شركة كندية تبيع للولايات المتحدة: هل يلزمها تقديم إقرار؟

هل يعني البيع لعملاء أمريكيين أن شركتي الكندية تقدم إقرارًا أمريكيًا؟

لا. فالشركة الكندية لا تقدم النموذج 1120-F لمجرد أن العملاء يقيمون في الولايات المتحدة. فـاختبار التقديم لدى IRS يعتمد على نشاط تجاري في الولايات المتحدة، أو دخل من مصدر أمريكي معيّن لم تُستقطع ضريبته كاملة، أو مطالبة باسترداد، أو إفصاح مطلوب عن موقف مبني على الاتفاقية.

هذه نتائج ضريبة الدخل الفيدرالية. ويجوز لأي ولاية أن تفرض واجبات ضريبة الدخل أو الامتياز أو المبيعات الخاصة بها؛ والاتفاقية لا تحسم التزامات الولايات. ويتناول المخزون الأمريكي وضرائب الولايات البضائع المحتفظ بها في الولايات المتحدة. أما تقديم إقرار T2 للشركة الكندية فمسألة مستقلة.

ما الذي يجعل الشركة الكندية تمارس نشاطًا تجاريًا في الولايات المتحدة؟

قد يجعل العمل المنجز في الولايات المتحدة الشركة الكندية ممارسة لنشاط تجاري في الولايات المتحدة حتى دون شركة أو مكتب أمريكي. ويقول IRS إن الشركة الأجنبية التي تؤدي خدمات في الولايات المتحدة لأي مدة تُعدّ عمومًا ممارسة لنشاط تجاري في الولايات المتحدة؛ أما الأنشطة الأخرى فتتوقف على استمراريتها وعلى الوقائع (إرشادات IRS للتقديم).

راجع من يسافر إلى الولايات المتحدة وماذا يفعل كل شخص هناك. فالموظفون الأمريكيون والفرع والأشخاص الذين يتفاوضون على المبيعات أو ينفذونها هناك بانتظام كلها أمور مهمة. وقد يكون لعمل الوكيل أو المقاول في الولايات المتحدة أثر أيضًا؛ فلقبه وحده لا يحسم النتيجة. احتفظ بتواريخ السفر ووصف الأعمال والعقود وسجلات المكان الذي تُقبل فيه الطلبات. ويتناول متى يدين المالكون الأجانب بضريبة أمريكية مصدر دخل الخدمات ومعاملته الضريبية.

ويستلزم المخزون في مستودع أمريكي أو تنفيذ الطلبات في الولايات المتحدة مراجعة مستقلة لاختبار النشاط التجاري؛ راجع المخزون الأمريكي وضرائب الولايات لأسئلة المستودع والولاية.

النشاط التجاري في الولايات المتحدة عتبة أدنى من المنشأة الدائمة بموجب الاتفاقية. فـتعليمات النموذج 1120-F تشترط إقرارًا من الشركة الأجنبية التي تمارس نشاطًا تجاريًا في الولايات المتحدة حتى لو أعفت الاتفاقية دخل أعمالها.

متى تكون للشركة منشأة دائمة في الولايات المتحدة؟

تعرّف الاتفاقية بين كندا والولايات المتحدة المنشأة الدائمة في الولايات المتحدة عمومًا بأنها مكان ثابت تمارس عبره الشركة الكندية نشاطها. وتعدّ أيضًا الشخص الذي يبرم العقود باسم الشركة في الولايات المتحدة بصورة معتادة منشأة دائمة، ما لم تنطبق قاعدة الوكيل المستقل (الاتفاقية، المادة V).

يمكن لقواعد الخدمات أن تنشئ منشأة دائمة دون مكتب. وتنطبق إحداها عندما يؤدي فرد خدمات في الولايات المتحدة 183 يومًا على الأقل في أي فترة اثني عشر شهرًا، ويأتي أكثر من 50% من إجمالي إيرادات النشاط التجاري الفعلي للشركة في تلك الفترة من خدمات ذلك الفرد في الولايات المتحدة. وتنطبق الأخرى عندما تقدم الشركة خدمات في الولايات المتحدة للمشروع نفسه أو لمشروع مرتبط به 183 يومًا أو أكثر في أي فترة اثني عشر شهرًا لمقيم في الولايات المتحدة، أو لعميل له منشأة دائمة في الولايات المتحدة تُقدَّم لها الخدمات (الاتفاقية، المادة V(9)). احسب فترات الاثني عشر شهرًا المتحركة، بما فيها الفترات التي تعبر سنة ضريبية.

وتتوقف الاستفادة من الاتفاقية أيضًا على الإقامة وعلى مادة تقييد المزايا. والتأسيس في كندا وحده لا يثبت جميع شروط الاتفاقية.

إذا لم تكن هناك منشأة دائمة، فهل ما زلنا نقدم النموذجين 1120-F و8833؟

نعم، إذا مارست الشركة الكندية نشاطًا تجاريًا في الولايات المتحدة وتعتمد على الاتفاقية لاستبعاد أرباح أعمالها من ضريبة الدخل الفيدرالية الأمريكية. قدّم النموذج 1120-F لبيان الاستبعاد بموجب الاتفاقية وأرفق النموذج 8833 للإفصاح عن موقف عدم وجود منشأة دائمة (تعليمات IRS؛ لائحة الإفصاح عن الاتفاقية).

أكمل البند W(1) في الصفحة 2 من النموذج 1120-F وأرفق النموذج 8833، الذي يحدد مادة الاتفاقية والقاعدة الضريبية الأمريكية التي تغيّرها وأساس تقييد المزايا والدخل والوقائع المعنية (تعليمات IRS؛ نموذج IRS). وإذا لم يكن للشركة نشاط تجاري في الولايات المتحدة ولا سبب آخر للتقديم، فلا تقدم هذين النموذجين لمجرد إثبات عدم وجود منشأة دائمة. وإذا استُقطعت ضريبة أمريكية، فإن مطالبة الاسترداد بالنموذج 1120-F سبب مستقل للتقديم؛ راجع استرداد الضريبة الأمريكية المستقطعة.

لماذا نقدم النموذج 1120-F على سبيل الاحتياط؟

يحفظ النموذج 1120-F الاحتياطي حق الشركة الكندية في المطالبة بالخصومات والائتمانات إذا وجد IRS لاحقًا دخل أعمال أمريكيًا خاضعًا للضريبة. وهو مفيد عندما يكون النشاط في الولايات المتحدة محدودًا أو عندما تعتقد الشركة أن حماية الاتفاقية تنطبق لكن الوقائع قد تُطعن فيها (تعليمات IRS؛ 26 CFR 1.882-4).

ضع علامة في خانة الإقرار الاحتياطي في الصفحة 1، وأكمل بنودها A–G وأسئلة الصفحة 2 المطلوبة، وأرفق النموذج 8833 عند التمسك بإعفاء بموجب الاتفاقية. ويوقّع الإقرار مسؤول مفوض في الشركة (تعليمات IRS). والإقرار الاحتياطي لا يحل محل الإقرار الكامل عندما تعلم الشركة أن لديها دخلًا أمريكيًا خاضعًا للضريبة. ومن دون إقرار صحيح مقدَّم في موعده، قد تضيع معظم الخصومات والائتمانات المقابلة للدخل المرتبط فعليًا بنشاط تجاري، فقد يقدّر IRS ضريبة على وعاء أكبر بكثير من صافي الربح.

متى يستحق النموذج 1120-F، وهل يمكن تمديده؟

يتوقف الموعد على ما إذا كانت الشركة الكندية تحتفظ بمكتب أو مكان عمل في الولايات المتحدة، لا على مجرد وجود عملاء أمريكيين أو منشأة دائمة بموجب الاتفاقية. وتحدد تعليمات النموذج 1120-F هذه المواعيد العامة:

تنطبق قواعد خاصة على بعض السنوات القصيرة والسنوات المنتهية في يونيو، وتنقل العطلة الأسبوعية أو الرسمية الموعد إلى يوم العمل التالي. ويمكن للشركة التي لها مكتب في الولايات المتحدة عمومًا استخدام التمديد التلقائي بموجب اللائحة 1.6081-5 للتقديم والدفع بحلول اليوم 15 من الشهر السادس، مع إرفاق بيان بإقرارها. وللحصول على وقت إضافي للتقديم، تضع علامة في السطر 4 من النموذج 7004 بحلول ذلك الموعد للحصول على تمديد إضافي مدته مدة 4 أشهر. أما الشركة التي لا مكتب لها في الولايات المتحدة فتضع علامة في السطر 2 من النموذج 7004 بحلول اليوم 15 من الشهر السادس، وهو يمنح عمومًا تمديدًا للتقديم مدته مدة 6 أشهر. ولا يمدد النموذج 7004 مهلة دفع الضريبة (تعليمات IRS؛ تعليمات النموذج 7004).

هل تحتاج الشركة إلى EIN، وهل ينطبق النموذج 5472؟

تحتاج الشركة الكندية التي تقدم النموذج 1120-F إلى رقم تعريف صاحب العمل الأمريكي (EIN) الخاص بها. وإذا لم يكن لديها واحد، فتقدم طلبًا بالنموذج SS-4؛ ولا يمكن لمقدم الطلب الذي ليس له إقامة أو مكان عمل رئيسي أو مكتب أو وكيل في الولايات المتحدة استخدام طلب EIN عبر الإنترنت (تعليمات النموذج 1120-F؛ تعليمات النموذج SS-4). ورقم EIN الخاص بالعميل ليس رقم EIN الخاص بالشركة.

النموذج 5472 إقرار معلوماتي مستقل عن الأطراف ذات الصلة، وليس نتيجة تلقائية للملكية الكندية. وقد تحتاج إليه الشركة الأجنبية التي تمارس نشاطًا تجاريًا في الولايات المتحدة عن المعاملات الواجب الإبلاغ عنها مع طرف ذي صلة. وتتضمن تعليمات النموذج 5472 استثناءً عندما لا تكون للشركة منشأة دائمة في الولايات المتحدة وتقدم النموذج 8833 في موعده. وينطبق استثناء آخر فقط إذا كان الطرفان كلاهما غير أمريكيين ولن تولّد معاملاتهما، في أي سنة ضريبية، دخلًا من مصدر أمريكي أو مرتبطًا فعليًا بنشاط تجاري، ولا مصروفًا أو خسارة أو خصمًا يُخصَّص لهذا الدخل. افحص كل معاملة وكل استثناء قبل أن تستنتج أنه لا يستحق النموذج 5472.

أي نموذج W-8BEN-E نسلّمه للعملاء الأمريكيين؟

تسلّم الشركة الكندية عمومًا النموذج W-8BEN-E إلى الجهة الدافعة الأمريكية التي تطلبه، لإثبات صفة الكيان الأجنبي؛ وتسلّمه إلى الجهة الدافعة لا إلى IRS. ويجب على الشركة أن تكمل تصنيف الكيان والأجزاء الأخرى المنطبقة بدقة، لأن النموذج W-8BEN-E لا يثبت بذاته أن الشركة لا تدين بأي ضريبة أمريكية (تعليمات IRS).

بالنسبة إلى شركة يديرها مالكها، فإن اختبار الملكية وتآكل الوعاء الضريبي في المادة XXIX A ينظر في من يملك الأسهم وفي الدفعات القابلة للخصم لأشخاص غير مؤهلين. افحص اختبارًا آخر متاحًا إذا لم يتحقق هذا الاختبار؛ فالتأسيس في كندا وحده لا يؤهل الشركة. وإذا جعل تغيّر ما النموذج W-8BEN-E غير صحيح، فأبلغ الجهة الدافعة خلال 30 يومًا وقدّم مستندات محدّثة (تعليمات IRS). والنموذج W-8BEN-E المكتمل ليس بديلًا عن النموذج 1120-F أو النموذج 8833 عندما يكون تقديمهما مطلوبًا. وإذا استقطع عميل ضريبة، فاتبع الضريبة الأمريكية المستقطعة على المدفوعات للكنديين.

ماذا لو كانت للشركة منشأة دائمة في الولايات المتحدة؟

تقدم الشركة الكندية عمومًا النموذج 1120-F الكامل وتبلغ عن الأرباح العائدة إلى منشأتها الدائمة في الولايات المتحدة. وتتيح الاتفاقية للولايات المتحدة فرض الضريبة على تلك الأرباح وتسمح بالمصروفات العائدة إلى المنشأة؛ وتطبق تعليمات IRS معدل ضريبة الشركات الفيدرالي 21% على الدخل الخاضع للضريبة المرتبط فعليًا بنشاط تجاري (الاتفاقية، المادة VII).

ويجب على الشركة أيضًا أن تفحص ضريبة أرباح الفرع والاستقطاع وأي واجب يتعلق بالنموذج 5472. وتبقى الضريبة الكندية مستقلة؛ وقد تسمح المادة 126 بائتمان ضريبي عن دخل الأعمال الأجنبي ضمن حدوده. وحساب الدخل الأمريكي المرتبط فعليًا بنشاط تجاري موضعه متى يدين المالكون الأجانب بضريبة أمريكية.

ما الغرامات، وكيف نعالج السنوات الفائتة؟

قد يؤدي التأخر في تقديم النموذج 1120-F إلى غرامة على الضريبة غير المدفوعة، والأخطر فقدان الخصومات والائتمانات المقابلة لدخل الأعمال الأمريكي. وتذكر تعليمات IRS غرامة عامة للتأخر في تقديم الإقرار قدرها 5% من الضريبة غير المدفوعة عن كل شهر أو جزء من شهر، حتى 25%. وقد ينطبق حد أدنى مستقل عندما يتأخر الإقرار أكثر من 60 يومًا؛ وقد يزيل العذر المقبول الغرامة. وقد يرتب عدم تقديم النموذج 8833 المطلوب من الشركة غرامة قدرها 10,000 دولار عن كل مخالفة (النموذج 8833 من IRS). وقد يرتب عدم تقديم النموذج 5472 المطلوب أو عدم دعمه بالسجلات غرامة قدرها 25,000 دولار، وأكثر إذا استمر التقصير بعد إشعار IRS (تعليمات IRS).

وفي معظم أغراض الخصومات والائتمانات، تسمح 26 CFR 1.882-4 بتقديم أول إقرار مطلوب، أو إقرار يلي سنة سابقة مباشرة قُدّم إقرارها، خلال 18 شهرًا من موعده العادي. وبعد سنة سابقة ناقصة، يمكن لإشعار من IRS أن يقصّر هذه المدة. والإعفاء ممكن فقط بوقائع تُظهر تقصيرًا معقولًا وبحسن نية؛ أما تجاهل إقرار مطلوب عن علم فلا يستوفي ذلك.

أعد بناء كل سنة فائتة على حدة: المبيعات والدخل الأمريكيان، وأيام عمل الموظفين والمقاولين، والعقود، والمقار والمخزون في الولايات المتحدة، والمعاملات مع الأطراف ذات الصلة، والضريبة المستقطعة، والإقرارات السابقة، وأي إشعار من IRS. ثم حدد لكل سنة هل كان النموذج 1120-F الكامل أو الاحتياطي والنموذج 8833 أو 5472 مطلوبًا. قدّم الإقرارات الناقصة سريعًا واحتفظ بالأدلة لأي طلب عذر مقبول أو إعفاء. وتستدعي عدة سنوات فائتة أو إشعار من IRS الاستعانة بـمساعدة في الضرائب العابرة للحدود.

مثال

للتوضيح فقط؛ وكل المبالغ بالدولار الأمريكي. تحقق شركة كندية US$200,000 من عملاء أمريكيين وتنفق US$40,000 على خدمتهم. يعمل موظفها في مكتب عميل مقيم في الولايات المتحدة خمسة أيام؛ ويجري باقي العمل وقرارات العقود في كندا. افترض أن الشركة تستوفي قواعد الإقامة وتقييد المزايا في الاتفاقية، وأنه لا مكتب لها في الولايات المتحدة ولا وكيل غير مستقل، وأن الزيارة القصيرة تنشئ نشاطًا تجاريًا في الولايات المتحدة لكن لا منشأة دائمة في الولايات المتحدة.

تقدم الشركة النموذج 1120-F وترفق النموذج 8833 للمطالبة بأن أرباح أعمالها لا تخضع لضريبة الولايات المتحدة بموجب الاتفاقية. ويحفظ التقديم الاحتياطي الخصومات إذا نازع IRS لاحقًا في الوقائع. والفرق بين US$200,000 وUS$40,000 هو US$160,000، لكن هذا الفرق ليس تلقائيًا ربحًا أمريكيًا خاضعًا للضريبة؛ فسؤال الاتفاقية يأتي أولًا. أما إذا قدمت الشركة بدلًا من ذلك خدمات في المشروع نفسه 190 يومًا في فترة اثني عشر شهرًا متحركة لذلك العميل المقيم في الولايات المتحدة، فإن المادة V(9)(b) تعتبر أن لها منشأة دائمة في الولايات المتحدة. وعندئذ تبلغ في النموذج 1120-F عن الأرباح العائدة إلى تلك المنشأة؛ والفرق البالغ US$160,000 وحده لا يقيس تلك الأرباح. وتقدم الشركة أيضًا إقرار T2 الكندي.

هل حالتك مختلفة؟

• اختيار هيكل قبل البيع: قارن شركة كندية وLLC أمريكية وشركة أمريكية في النشاط التجاري الأمريكي للمقيم في كندا.
• تملك شركتك LLC أمريكية: راجع المالك الكندي لـ LLC أمريكية.
• تحتفظ بمخزون في مستودعات أمريكية: راجع المخزون الأمريكي وضرائب الولايات.
• تبيع دون مخزون أمريكي وتحتاج إلى جواب عن ضريبة المبيعات: راجع البائعون الأجانب وضريبة المبيعات الأمريكية.
• تحتاج إلى الجانب الكندي من الإقرار: راجع تقديم إقرار T2 لشركتك والتسجيل في GST/HST.
• لديك موظفون في الولايات المتحدة أو عقود أُبرمت فيها أو عدة سنوات فائتة أو إشعار من IRS: اجمع المبيعات بحسب السنة وأيام العمل في الولايات المتحدة وسجلات العقود ونسخ W-8BEN-E وأي EIN، ثم اطلب مساعدة في الضرائب العابرة للحدود.