الملاذ الآمن (De Minimis): مصروف أم رسملة للمشتريات الصغيرة

هل أحمّل اللابتوب أو الهاتف أو الأداة كمصروف أم أرسملها؟

إذا كان عمر استخدام اللابتوب أو الهاتف أو الأداة يمتد إلى ما بعد سنة بوضوح، فإنه يُرسمل عادةً، أي يُسجَّل أصلًا ويُخصم عبر الإهلاك (المنشور 334؛ تعليمات Schedule C). ومع ذلك قد تضع ثلاث قواعد التكلفة في إقرار هذه السنة، بحسب سعر كل بند.

الاختيار سنوي ويشمل كل بند مؤهل دُفع في تلك السنة، فلا يمكنك أن تختار لابتوبًا وتترك آخر.

تصبح الحالة غير بسيطة إذا بلغت المشتريات عشرات الآلاف من الدولارات في السنة أو شملت بنودًا فوق الحد، أو إذا سجّلت الدفاتر البند أصلًا أو عاملته بطريقة تختلف عن الإقرار، أو لم تكن لديك سياسة للمشتريات الصغيرة في اليوم الأول من السنة، أو لم يُقدَّم بيان سنة سابقة، أو كان البند يُستخدم جزئيًا لأغراض شخصية.

اجمع الفواتير المفصلة، وسياسة الدفاتر للمشتريات الصغيرة والحسابات التي تُقيَّد فيها، والإقرارات السابقة مع بيانات الاختيار فيها، وقائمة الأصول الثابتة.

ما الملاذ الآمن للمشتريات الصغيرة بحد 2,500 دولار، وما الحد المسموح؟

الملاذ الآمن للمشتريات الصغيرة اختيار سنوي يتيح للمنشأة خصم مشترياتها الصغيرة من الممتلكات الملموسة عند دفعها بدل رسملتها، بشرط أن تحمّلها الدفاتر كمصروف أيضًا (IRS). ويتبع معنى «الدفع» الطريقة المحاسبية: فعلى أساس الاستحقاق المحاسبي يعني نشوء الالتزام، وقد يقع ذلك في سنة أسبق من سنة الدفع (اللائحة). ويتوقف الحد على وجود قوائم مالية معتمدة لدى المنشأة.

القوائم المالية المعتمدة هي إيداع لدى هيئة الأوراق المالية (SEC)، أو قوائم مدققة بتقرير من محاسب CPA مستقل تُستخدم للائتمان أو لإبلاغ المالكين أو لغرض جوهري آخر غير ضريبي، أو قوائم تشترط جهة حكومية غير IRS وSEC إعدادها (اللائحة).

ما زال نص اللائحة يحدد 500 دولار للمنشآت التي ليست لديها قوائم مالية معتمدة، أو مبلغًا آخر تحدده إرشادات منشورة. وقد رفعه الإشعار ⁦2015-82⁩ إلى 2,500 دولار للسنوات الضريبية التي تبدأ في 1 يناير 2016 أو بعده.

كيف يُحتسب الحد:

• يُجرى الاختبار لكل فاتورة، أو لكل بند إذا أظهرت الفاتورة تكلفة كل بند. ويعامل مثال اللائحة عشر طابعات في فاتورة واحدة على أنها عشرة بنود.
• يدخل التوصيل أو التركيب المفوتر في الفاتورة نفسها ضمن تكلفة البند. وإذا غطّت فاتورة واحدة عدة بنود مع توصيل أو تركيب مشترك، فوزّع هذه التكلفة على البنود بطريقة معقولة، مثل التوزيع بنسبة الأسعار، واختبر كل بند مع حصته. أما التكاليف المفوترة في فاتورة منفصلة، مثل أتعاب مصمم اختار الأثاث، فلا يلزم إضافتها.
• الفواتير التي تُنشأ لتقسيم ممتلكات تُشترى عادةً كوحدة واحدة إلى أجزاء تقل عن الحد قد تستدعي قاعدة مكافحة إساءة الاستخدام في اللائحة.

ماذا يجب أن تُظهر دفاتري لأستفيد من الملاذ الآمن؟

يجب أن تتوافر ثلاثة أمور: سياسة قائمة في اليوم الأول من السنة الضريبية، وتحميل الدفاتر البند كمصروف وفقًا لها، وتكلفة ضمن الحد (اللائحة).

• سياسة في بداية السنة، تُسمى غالبًا حد الرسملة. تحمّل السياسة المشتريات التي تقل عن مبلغ معين، أو البنود التي لا يتجاوز عمرها الانتفاعي 12 شهرًا، كمصروف. ولا يلزم أن تكون مكتوبة إذا لم تكن لدى المنشأة قوائم مالية معتمدة؛ أما مع وجودها فيجب أن تكون مكتوبة (IRS).
• البند محمَّل كمصروف في الدفاتر. اللابتوب المقيَّد في حساب أصول مع إهلاك مسجَّل عليه يفشل غالبًا في هذا الاختبار.
• التكلفة ضمن حد IRS، والبند يتوافق مع السياسة. وفي السياسة ذات المبلغ المحدد يجب أن تقل تكلفة البند عن ذلك المبلغ أيضًا: فالسياسة التي تحمّل كمصروف البنود التي تقل عن مبلغ منخفض فقط تترك اللابتوب الأغلى خارج الملاذ الآمن، حتى لو كان حد IRS يغطيه، والسياسة التي تحمّل البنود «الأقل من» حد IRS لا تشمل بندًا تكلفته تساوي الحد تمامًا. وسياسة البنود التي لا يتجاوز عمرها الانتفاعي 12 شهرًا طريق ثانٍ، ويبقى سقفه حد IRS؛ والمنشأة التي لديها السياستان تطبّق الملاذ الآمن على ما يتأهل بأيٍّ منهما.

السياسة التي تُعتمد في منتصف السنة، أو في السنة الأولى للمنشأة، مسألة تُعرض على محاسب CPA: فاللائحة تشترط وجود السياسة في بداية السنة الضريبية. وقد تكون لدى منشأة بلا قوائم مالية معتمدة سياسة تحمّل كمصروف أكثر من حد IRS، وتقول IRS إن البنود التي تتجاوز الحد قد تظل قابلة للخصم إذا كانت السياسة تعكس الدخل بوضوح.

كيف أقدّم اختيار الملاذ الآمن للمشتريات الصغيرة؟

الاختيار بيان يُرفق بالإقرار الأصلي المقدَّم في موعده، بما في ذلك التمديدات، عن كل سنة تُجرى فيها المشتريات. وهو ليس تغييرًا في الطريقة المحاسبية، لذلك لا يُستخدم النموذج 3115 (IRS).

1. تأكد أن الدفاتر حمّلت كل بند مؤهل كمصروف وفق سياسة قائمة في اليوم الأول من السنة.
2. سمِّ البيان «Section ⁦1.263(a)-1(f)⁩ de minimis safe harbor election».
3. اذكر اسم دافع الضرائب وعنوانه ورقم تعريفه الضريبي، وصرّح بأنه يختار الملاذ الآمن للمشتريات الصغيرة بموجب القسم ⁦1.263(a)-1(f)⁩.
4. أرفقه بالإقرار الأصلي عن السنة التي دُفعت فيها المبالغ.
5. كرّره كل سنة؛ فبيان سنة واحدة لا يغطي السنة التالية.

يشمل الاختيار كل بند مؤهل دُفع في تلك السنة، وتقدّمه الشراكة أو شركة S باسمها لا باسم مالكيها، ولا يمكن الرجوع عنه لتلك السنة (اللائحة). ويُدرج صاحب المنشأة الفردية المبالغ ضمن المصروفات الأخرى في الجزء V من Schedule C ولا يدرجها في أي سطر آخر (تعليمات Schedule C).

ما الذي يستثنيه الملاذ الآمن، وماذا لو تجاوز البند الحد؟

يستثني الملاذ الآمن المخزون والأراضي وبعض قطع الغيار، ويقتصر على الممتلكات الملموسة، فرخص البرمجيات وغيرها من الأصول غير الملموسة تتبع قواعد أخرى (اللائحة). كما قد تظل المادة 263A تتطلب رسملة الأدوات والمعدات التي تدخل تكلفتها في ممتلكات تنتجها المنشأة أو تشتريها لإعادة بيعها؛ وتُعفى من المادة 263A منشآت معينة يقل إجمالي إيراداتها عن حدود المادة ⁦448(c)⁩ (IRS).

الحد اختبار للملاذ الآمن، وليس سقفًا للخصومات. والبند الذي يتجاوزه لا يُرسمل تلقائيًا (IRS): فهو قابل للخصم إذا كان إصلاحًا أو مستلزمًا، وإلا فيُهلَك، أو يُخصم في السنة الأولى عبر المادة 179 أو الإهلاك الإضافي. ويتناول خصم المعدات في السنة الأولى هذا الاختيار؛ أما إصلاح مبنى فراجع إصلاح العقار المؤجَّر أم تحسينه.

هل أستطيع خصم كامل تكلفة حاسوب العمل الذي أستخدمه أيضًا لأغراض شخصية؟

يجوز خصم كامل تكلفة الحاسوب الذي يُستخدم للعمل فقط إذا استوفى اختبارات الملاذ الآمن؛ أما إذا استُخدم لأغراض شخصية أيضًا فلا يُخصم إلا الجزء الخاص بالعمل. فالملاذ الآمن يحدد وقت الخصم لا مقداره: إذ يجب أن يبقى المبلغ مصروفًا عاديًا وضروريًا للعمل (اللائحة)، والجزء الشخصي من المصروف المختلط لا يُخصم عادةً (المنشور 334).

يُختبر الحد على المبلغ المدفوع لكل فاتورة أو لكل بند (اللائحة)، فيُقاس الحاسوب الثاني على حدة بما دُفع فيه، ولا يُخصم إلا الجزء الخاص بالعمل منه (المنشور 334). ومعدات التصوير الفوتوغرافي والفيديو ممتلكات مدرجة (listed property) إذا كانت من النوع الذي يُستخدم عادةً للترفيه أو التسلية، إلا إذا استُخدمت حصريًا في المقر الاعتيادي للمنشأة أو في سياق نشاطها التجاري الرئيسي (اللائحة). وتتطلب الممتلكات المدرجة سجلات بتكلفتها واستخدامها في العمل حتى حين يخصمها الملاذ الآمن (اللائحة)، وتتطلب كذلك اختبار استخدام في العمل للمادة 179 وللإهلاك (المنشور 946). ويشرح المصروفات المختلطة كيفية حساب النسبة.

كيف أحوّل حساب أصل إلى حساب مصروف في الدفاتر؟

انقل التكلفة من حساب الأصل إلى حساب مصروف بقيد يومية، ثم اعكس أي إهلاك سُجّل سابقًا. افعل ذلك فقط إذا اشتُري البند في السنة التي يُقدَّم الاختيار عنها وكان مؤهلًا بحسب السياسة. أما البند المشترى في سنة سابقة فقد اختُبر في تلك السنة، لأن الاختيار يغطي المبالغ المدفوعة خلال السنة التي يُقدَّم عنها.

1. افحص البند: ضمن حد IRS ومؤهل بحسب السياسة (مبلغها المحدد أو قاعدة العمر الانتفاعي البالغ 12 شهرًا)، مع وجود السياسة في اليوم الأول من السنة.
2. اجعل حساب المصروف مدينًا وحساب الأصل دائنًا بتكلفة البند.
3. إذا سُجّل إهلاك، فاعكسه: اجعل مجمع الإهلاك مدينًا وحساب مصروف الإهلاك دائنًا بالمبلغ نفسه وفي السنة نفسها. وإذا سُجّل في سنة سابقة مقفلة، فيحتاج القيد وأثره على السنوات السابقة إلى مراجعة محاسب CPA.
4. احذف البند من قائمة الأصول الثابتة.
5. دوّن السياسة ومبلغها المحدد لإقرار السنة القادمة.

أجرِ التصحيح قبل أن يُقدَّم الإقرار ليتطابق الاثنان. أما إذا كانت السنة مقفلة أو قُدّم إقرارها، فلا تحدد اللائحة إلى متى يمكن تصحيح الدفاتر لغرض اختبار الملاذ الآمن، وتغيير دفاتر سنة قُدّم إقرارها قد يستلزم إقرارًا معدَّلًا؛ راجع المصروفات غير المصنفة قبل موسم الضرائب.

أما البند الذي حُمّل كمصروف خلافًا لسياسة الدفاتر فيسير في الاتجاه المعاكس: إلى حساب أصل، ويبدأ إهلاكه حين يوضع في الخدمة. وقد يختلف الإقرار عن الدفاتر لسبب وجيه، مثل المادة 179 أو الإهلاك الإضافي على بند ترسمله الدفاتر؛ وتوفّق Schedule M-1 للشركة بين الدخل بحسب الدفاتر والدخل بحسب الإقرار (تعليمات النموذج 1120). احتفظ في قائمة الأصول الثابتة بعمود ضريبي وعمود للدفاتر؛ راجع إعادة بناء جدول إهلاك مفقود.

نسيت الاختيار هذه السنة، فما خياراتي؟

تشترط اللائحة تقديم البيان مع الإقرار الأصلي المقدَّم في موعده. وتنص على أنه لا يمكن تقديم الاختيار بتغيير الطريقة المحاسبية، ولا بإقرار معدَّل قبل أن يوافق المفوّض على اختيار متأخر (اللائحة). وتصف صفحة IRS عن الممتلكات الملموسة البيان المقدَّم في موعده فقط ولا تذكر علاجًا لاحقًا.

يأتي الإعفاء للاختيار المتأخر من لائحتين تحيل إليهما قاعدة الاختيار:

• ستة أشهر تلقائية. يمنح القسم ⁦301.9100-2(b)⁩ ستة أشهر من الموعد الأصلي للإقرار، دون احتساب التمديدات، لتقديم اختيار نظامي مستحق مع الإقرار، إذا قُدّم الإقرار في موعده. واختيار الملاذ الآمن للمشتريات الصغيرة من هذا النوع، وتحيل قاعدته إلى الأقسام ⁦301.9100-1⁩ حتى ⁦301.9100-3⁩ بشأن تمديد المهل. والإجراء إقرار معدَّل مع البيان، يُكتب في أعلاه «FILED PURSUANT TO § ⁦301.9100-2⁩» ويُرسل إلى الجهة التي كان سيُرسل إليها لو قُدّم في موعده. ولا يلزم طلب حكم ولا رسم، لكن يجب أن يتسق إقرار كل سنة متأثرة مع الاختيار. وقاعدة الاختيار نفسها تمنع الإقرار المعدَّل قبل موافقة المفوّض على اختيار متأخر، ولا يذكر أي مصدر هل يُعد هذا التمديد التلقائي موافقة، لذا ينبغي أن يؤكد محاسب CPA ذلك قبل الاعتماد عليه.
• طلب موافقة. يغطي القسم ⁦301.9100-3⁩ الحالات الأخرى. وهو طلب حكم بخطاب مع رسم، يُمنح إذا تصرف دافع الضرائب بتعقّل وحسن نية ولم تتضرر مصالح الحكومة.

بلا الاختيار، تُعد البنود التي تبلغ 200 دولار أو أقل مستلزمات في العادة، ويُرسمل الباقي ويُهلَك عادةً. ويمكن اختيار المادة 179 في إقرار معدَّل يُقدَّم خلال المدة التي يسمح بها القانون (تعليمات النموذج 4562)، وينطبق الإهلاك الإضافي ما لم تختر المنشأة عدم تطبيقه؛ راجع خصم المعدات في السنة الأولى.

مثال

هذه الأمثلة توضيحية؛ كل المبالغ بالدولار الأمريكي، ولا توجد قوائم مالية معتمدة لدى أي من المنشآت.

لابتوب وشاشة بفاتورتين منفصلتين

مصمم يعمل لحسابه الخاص يشتري لابتوبًا بـ 1,800 دولار وشاشة بـ 900 دولار بفاتورتين منفصلتين. لدى دفاتره سياسة منذ اليوم الأول من السنة تحمّل كمصروف المشتريات التي تقل عن 2,500 دولار، وقد قُيّد البندان في حساب مصروف، ويرفق المصمم بيان الاختيار بالإقرار المقدَّم في موعده. كل بند دون الحد، فيجوز خصم البندين كمصروفات أخرى في Schedule C إذا كانا من التكاليف العادية والضرورية للعمل.

في السنة التالية يشتري المصمم جهازًا لوحيًا بـ 2,000 دولار ولا يرفق البيان بالإقرار. لا ينتقل اختيار السنة الأولى إلى هذه السنة، فيقع الجهاز اللوحي خارج الملاذ الآمن لها.

منشار يتجاوز الحد

يشتري مقاول منشارًا بـ 3,800 دولار. المبلغ فوق الحد، فلا ينطبق الملاذ الآمن وتحسم القواعد العادية الأمر. المنشار الذي يدوم سنوات يُرسمل ويُهلَك عادةً، فتتوزع تكلفته؛ وقد تخصمه المادة 179 أو الإهلاك الإضافي في السنة الأولى إذا كان مؤهلًا.

جهاز لوحي مسجَّل كأصل

يدفع مستشار 2,000 دولار ثمن جهاز لوحي، فيقيّده في حساب معدات ويحتسب إهلاكه، بينما يخصمه الإقرار. فالدفاتر والإقرار غير متفقين. إذا كان خصم الإقرار قائمًا على المادة 179 أو الإهلاك الإضافي، فقد يبقى الفرق. وإذا كان قائمًا على الملاذ الآمن، فيجب أن تحمّل الدفاتر الجهاز كمصروف: ومع وجود سياسة تحمّل كمصروف البنود التي تقل عن 2,500 دولار في اليوم الأول من السنة، وقبل تقديم الإقرار، ينقل المستشار الـ 2,000 دولار إلى حساب مصروف، ويعكس الإهلاك، ويرفق بيان الاختيار؛ فيتطابق الاثنان. وبلا تلك السياسة يقع الجهاز خارج الملاذ الآمن، وقد يخصمه الإقرار في السنة الأولى إذا انطبقت المادة 179 أو الإهلاك الإضافي؛ راجع دليل المعدات.

الأمر مختلف في حالتك؟

• تبلغ مشترياتك عشرات الآلاف من الدولارات في السنة، أو تتجاوز بنودها الحد: تحسم المادة 179 أو الإهلاك الإضافي أو الإهلاك العادي الأمر كل سنة. اقرأ خصم المعدات في السنة الأولى وشراء المعدات في نهاية السنة، وصنّف كل بند بين مصروف وأصل مع مساعدة مسك الدفاتر.
• تعامل الدفاتر والإقرار البنود نفسها بطريقتين مختلفتين: وفّق بين قائمة الأصول الثابتة وحسابات المصروفات وبين الإقرار بمساعدة مسك الدفاتر وإعادة بناء جدول إهلاك مفقود.
• معدّ إقرارات سابق لم يقدّم الاختيار قط، أو فاتتك سنة: يتوقف توفر الاختيار المتأخر على الوقائع، لذا اطلب مراجعة دفاتر كل سنة والإقرار المقدَّم معًا بمساعدة مسك الدفاتر.
• مشتريات نهاية السنة تجمع بين استخدام شخصي واستخدام للعمل: اختبر الفاتورة أو البند مقابل الحد بما دُفع فعلًا، ثم اخصم حصة العمل فقط، وتحسبها بمساعدة المصروفات المختلطة؛ واجعل الدفاتر والإقرار متفقين على كل بند بمساعدة مسك الدفاتر.
• المشتريات إصلاح أو تحسين لمبنى مؤجَّر: استخدم إصلاح العقار المؤجَّر أم تحسينه.
• أُنفق المال قبل أن يبدأ النشاط: راجع تكاليف التأسيس لشركة LLC أو منشأة فردية.