تكاليف بدء شركة LLC أو منشأة فردية قبل أول دخل

هل يمكنني خصم ما أنفقته قبل أن تحقق شركة LLC أو نشاطي الجانبي أي دخل؟

ليس كمصروفات عادية. معظم المال المنفق قبل بدء النشاط التجاري للتحقيق فيه أو إنشائه هو تكلفة بدء (تتبع المعدات والمخزون والفوائد والضرائب والبحث قواعد أخرى، أدناه)، ولا يسمح قانون الضرائب بأي خصم لتكاليف البدء إلا كما تنص المادة 195. وتتيح هذه المادة خصم مبلغ محدود في السنة التي يبدأ فيها النشاط التجاري وإطفاء الباقي على مدى الزمن. ويأتي الخصم في سنة البدء، لا في سنة الدفع.

تكون الحالة غير بسيطة عندما:

• لا تستطيع تحديد اليوم الذي بدأ فيه النشاط التجاري؛
• يتجاوز مجموع تكاليف البدء 5,000 دولار، فيُطفأ جزء منه على مدى 180 شهرًا (وبعد 50,000 دولار يقل حد السنة الأولى)؛
• تأسست شركة LLC قبل بدء العمليات بمدة طويلة، أو يملكها شخصان أو أكثر؛
• لديك بالفعل نشاط تجاري في المجال نفسه وتنقله إلى شركة LLC جديدة أو تضيف خط عمل؛
• سبق أن خُصمت هذه التكاليف كمصروفات عادية في إقرار مقدَّم؛
• اختلطت بها تكاليف معدات أو مخزون أو بحث؛
• النشاط قليل الدخل ويمكن التشكيك فيه على أنه هواية.

اجمع الفواتير والإيصالات المؤرَّخة التي تبيّن المستفيد وما اشتراه كل منها، وكشوف البطاقة أو الحساب المصرفي، ومستندات تأسيس شركة LLC وأي اتفاقية تشغيل، وإثبات من دفع، وكل ما يبيّن يوم الافتتاح: أول اتصال بعميل، أو موقع إلكتروني يعمل، أو رخصة تجارية، أو أول عملية بيع. ثم اكتب كل تكلفة في سطر مستقل بتاريخها والمستفيد ومجموعتها (بدء أو تنظيم أو معدات أو مخزون): فلكل مجموعة حدود منفصلة ومكان مختلف في الإقرار.

ما الذي يُعد تكلفة بدء، وما تكلفة التنظيم؟

تكلفة البدء مبلغ يُدفع للتحقيق في نشاط تجاري أو إنشائه، أو لتجهيز نشاط يُراد له أن يصبح نشاطًا تجاريًا، وكان يمكن لنشاط تجاري قائم في المجال نفسه أن يخصمه (⁦26 U.S.C. 195(c)(1)⁩). وتذكر IRS:

• مسح أو تحليل للأسواق أو المنتجات أو القوى العاملة أو النقل؛
• إعلانات الافتتاح؛
• أجور الموظفين الذين يتدربون ومدربيهم؛
• السفر وتكاليف أخرى للبحث عن موزعين أو موردين أو عملاء؛
• أتعاب المسؤولين التنفيذيين والاستشاريين والخدمات المهنية المماثلة.

تكلفة التنظيم تنشئ الكيان نفسه. وفي الشراكة، تذكر اللائحة الأتعاب القانونية لإعداد اتفاقية الشراكة، وأتعاب المحاسبة للتنظيم، ورسوم التسجيل. وتكاليف تشغيل النشاط التجاري أو شراء أصول له أو قبول شركاء لاحقًا ليست تكاليف تنظيم (⁦26 CFR 1.709-2⁩). ويجب أيضًا أن تُتكبَّد التكلفة في فترة تبدأ قبل بدء الشراكة نشاطها بمدة معقولة، وتنتهي في موعد استحقاق إقرارها لسنة البدء، دون احتساب التمديدات (⁦26 CFR 1.709-2(a)⁩).

تُحسب المجموعتان على حدة، ولكل منهما حدها (المنشور 583).

شركة LLC بعضو واحد ليس لها مجموعة تنظيم: فالمادة 709 تخص الشراكات، وتسرد تعليمات النموذج 4562 تكاليف التنظيم للشركات والشراكات فقط. وتكاليف تأسيسها (رسم تسجيل الولاية وأتعاب المحامي) تخضع أولًا لـ ⁦26 CFR 1.263(a)-5⁩، التي تشترط رسملة المبالغ المدفوعة لتسهيل تكوين كيان مُهمَل ضريبيًا. ولا تفلت منها إلا إذا كانت تكاليف التأسيس كلها معًا 5,000 دولار أو أقل؛ وإذا زادت على ذلك فلا شيء منها يفلت، والعمولات لا تفلت أبدًا (الفقرة ⁦(d)(3)⁩). والتكلفة التي تفلت هي تكلفة ما قبل الافتتاح كغيرها، وتنضم إلى مجموعة البدء وحدّها الواحد. أما التكلفة التي يجب رسملتها فلا تلائم اختبار المادة 195، الذي يسأل هل كان يمكن لنشاط تجاري قائم أن يخصمها، ولا يقول أي مصدر قُرئ هنا كيف تُسترد. أبقِ تكاليف التأسيس في سطر مستقل ليتمكن المعدّ من تطبيق ذلك.

كم أخصم في السنة الأولى، ومتى يقل الحد؟

في السنة التي يبدأ فيها النشاط التجاري، تخصم الأصغر بين مجموع تكاليف البدء و5,000 دولار. وبعد أن يتجاوز المجموع 50,000 دولار، يقل الحد دولارًا بدولار، ولا ينزل عن الصفر (⁦26 U.S.C. 195(b)⁩؛ ⁦26 CFR 1.195-1⁩). وكل تكلفة بدء للنشاط التجاري تدخل في هذا المجموع.

وتحصل تكاليف التنظيم على الحدود نفسها بمعزل عن تكاليف البدء: 5,000 دولار، ويقل الحد بعد أن تتجاوز 50,000 دولار (⁦26 U.S.C. 709(b)⁩). ولا يُخصم شيء من أي من المجموعتين قبل بدء النشاط التجاري.

ماذا يحدث للباقي: كيف يعمل الإطفاء على 180 شهرًا؟

ما يتبقى بعد خصم السنة الأولى يُخصم على أقساط شهرية متساوية على مدى 180 شهرًا، بدءًا من الشهر الذي يبدأ فيه النشاط التجاري (⁦26 U.S.C. 195(b)(1)(B)⁩). ويأخذ الإقرار الأول أيضًا أقساط الأشهر المتبقية من تلك السنة: ويحتسب مثال اللائحة البدء في يوليو ستة أشهر، من يوليو إلى ديسمبر (⁦26 CFR 1.195-1⁩).

1. اطرح خصم السنة الأولى من مجموع التكاليف.
2. اقسم الباقي على أشهر فترة الإطفاء (180 شهرًا) لتحصل على قسط شهر واحد.
3. اضرب في عدد أشهر السنة الأولى، محتسبًا شهر البدء.
4. في كل سنة لاحقة، خذ 12 قسطًا إلى أن تنتهي الفترة.

إذا تُصرِّف في النشاط التجاري بالكامل قبل انتهاء الفترة، فقد يُخصم الرصيد الذي لم يُخصم بعد كخسارة، بالقدر الذي تسمح به المادة 165 (⁦26 U.S.C. 195(b)(2)⁩).

متى يبدأ نشاطي التجاري، وهل يهم أنني لم أحقق إيرادات بعد؟

لا المادة 195 ولا لائحة البدء تسمي أول عملية بيع أو الإيراد معيارًا، ولا تحدد أي منهما تاريخًا للبدء في نشاط تجاري أنشأته بنفسك. فالتاريخ يتوقف على الوقائع: متى بدأت النشاط الذي أُنشئ النشاط التجاري من أجله. وتأسيس شركة LLC، أو عدم وجود دخل بعد، قد يحسم ذلك وقد لا يحسمه.

يحدد التاريخ سنة الخصم وأول الأشهر الـ 180. ويترك القانون الأمر للوائح، إلا أن النشاط التجاري المشترى يُعد بادئًا حين تشتريه (⁦26 U.S.C. 195(c)(2)⁩)؛ ولا تعرّفه لائحة البدء (⁦26 CFR 1.195-1⁩).

وفي الشراكة، تعطي اللائحة أقرب اختبار. فبدء النشاط التجاري مسألة وقائع. وعادةً يحدث حين تبدأ الشراكة العمليات التي نُظِّمت من أجلها. وتوقيع اتفاقية الشراكة لا يكفي، وقد يكفي شراء الأصول التشغيلية التي يحتاج إليها النشاط (⁦26 CFR 1.709-2(c)⁩).

وفي المنشأة الفردية، تقول تعليمات Schedule C إن النشاط يكون نشاطًا تجاريًا حين يكون غرضك الأساسي الدخل أو الربح وتشارك فيه باستمرارية وانتظام؛ أما النشاط المتقطع أو الهواية فلا (التعليمات).

تغطي المادة 195 إنشاء نشاط تجاري فعلي أو التحقيق فيه. وإذا كنت تكسب دخلًا بالفعل في المجال نفسه وتنتقل إلى شركة LLC جديدة أو تضيف خط عمل، فإن الحكم بأن ذلك ينشئ نشاطًا تجاريًا جديدًا يتبع الوقائع، وقد تكون التكاليف مصروفات عادية للنشاط التجاري الذي تديره بالفعل (يشير Revenue Ruling 99-23 إلى أن تكاليف التحقيق في توسيع نشاط تجاري قائم كانت قابلة للخصم عادةً بموجب المادة 162).

وسنة البدء الخاطئة مكلفة التراجع عنها. فبعد أن يجري الإطفاء في إقرارين أو أكثر، يصبح تغيير سنة البدء تغييرًا في الطريقة المحاسبية (⁦26 CFR 1.195-1(b)⁩، المثال 4). وإذا لم يبدأ النشاط التجاري قط، فلا تقول المادة 195 ماذا يحدث للتكاليف؛ راجع تكاليف البدء المدفوعة شخصيًا قبل شركة LLC.

إذا بدأ نشاطي التجاري ولا دخل له، فهل تكاليفي مصروفات عادية في Schedule C؟

نعم، متى بدأ النشاط التجاري وكانت التكلفة عادية وضرورية، تُخصم كمصروف للسنة (المنشور 583). وفي Schedule C، إذا زادت المصروفات على الدخل نشأت خسارة صافية، يمكن عادةً خصمها من دخل آخر، مع بعض الحدود (المنشور 334، الفصل 9). والتكلفة المدفوعة قبل تاريخ البدء تبقى تكلفة بدء، حتى في السنة الضريبية نفسها.

هناك فخان:

• تكاليف ما قبل الإطلاق المخصومة كمصروفات عادية. متى عُوملت بنود هكذا في إقرارين أو أكثر، تعد اللائحة ذلك طريقة محاسبية خاطئة، ويستلزم إصلاحه تغييرًا في الطريقة المحاسبية (⁦26 CFR 1.195-1⁩، المثال 3). وقاعدة تغيير الطريقة في اللائحة تبدأ من إقرارين؛ وما يُفعل بعد إقرار واحد متروك للمعدّ.
• دافع الربح. بالنسبة إلى الفرد، النشاط غير الهادف للربح تقل خصوماته، ولا يجوز لخسارته عادةً أن تقاصّ دخلًا آخر (⁦26 U.S.C. 183⁩؛ المنشور 334، الفصل 9).

وبالنسبة إلى حدود الخسائر، راجع خسائر الأعمال. ولاختبار الهواية أم النشاط التجاري، راجع هواية أم نشاط تجاري لمن يعيدون البيع عبر الإنترنت.

أين تذهب تكاليف البدء: Schedule C أم النموذج 4562 أم إقرار الشراكة؟

شركة LLC محلية لم تختر المعاملة كشركة تُبلَّغ في إقرار مالكها إذا كان لها عضو واحد فرد، عادةً في Schedule C للنشاط التجاري (وتذكر صفحة IRS أيضًا Schedule E وSchedule F)، وفي النموذج 1065 إذا كان لها عضوان أو أكثر (IRS). ويرفق كل منهما النموذج 4562 للإطفاء الذي يبدأ في السنة.

تأتي مراجع النماذج هذه من نماذج 2025 وتعليماتها، وهي أحدث ما صدر نهائيًا. وليس في مسودة IRS المبكرة للنموذج 4562 لعام 2026 جزء للإطفاء (المسودة)، فتأكد من النموذج النهائي لعام 2026 أين يُبلَّغ عن الإطفاء.

لا يلزمك أن تختار شيئًا. فدافع الضريبة يُعد قد اختار الإطفاء، ولا حاجة إلى بيان (⁦26 CFR 1.195-1(b)⁩؛ تعليمات النموذج 4562). ولرسملة التكاليف بدلًا من ذلك، قل ذلك في إقرار مقدَّم في وقته، بما فيه التمديدات، لسنة بدء النشاط التجاري. ولا يمكن تغيير أي من الاختيارين لاحقًا، ويشمل كل تكاليف بدء النشاط التجاري.

إذا خلا الإقرار الأول من التكاليف، فيظل الاختيار المفترض ساريًا، فقد يكون الإقرار المعدَّل لسنة البدء هو الطريق. أما إعفاء الإقرار المعدَّل خلال 6 أشهر في تعليمات النموذج 4562 فيقع في الفقرة الخاصة بالتكاليف المدفوعة قبل 9 سبتمبر 2008، فليس طريقًا للتكاليف الحالية. ولا تزال تعليمات النموذج 1065 تصف اختيارًا بإقرار معدَّل خلال 6 أشهر للشراكات، موسومًا «Filed pursuant to section 301.9100-2»، وهو يختلف عن الاختيار المفترض في اللائحة. وأيهما ينطبق متروك للمعدّ.

ماذا لو كان لشركة LLC مالكان أو أكثر؟

شركة LLC محلية بعضوين أو أكثر هي شراكة للأغراض الضريبية الفيدرالية ما لم تختر المعاملة كشركة (IRS). فتغطي المادة 709 تكاليف تنظيمها، وتغطي المادة 195 تكاليف بدئها، كلتاهما على مستوى الشراكة.

الشراكة هي التي تأخذ الخصم. فلا تسمح المادة 709 بأي خصم لتكاليف التنظيم إلا كما تنص المادة ⁦709(b)⁩ (⁦26 U.S.C. 709⁩). وكما في تكاليف البدء، تُعد الشراكة قد اختارت خصمها وإطفاءها لسنة بدء النشاط، ولها أن تختار الرسملة بدلًا من ذلك في إقرار مقدَّم في وقته، بما فيه التمديدات؛ ولا يمكن تغيير هذا الاختيار لاحقًا (⁦26 CFR 1.709-1(b)⁩). وتخفّض الخصومات الربح الذي تمرره إلى أعضائها أو تزيد الخسارة التي تمررها (المنشور 583).

إذا دفع عضو تكاليف شخصيًا، فراجع تكاليف البدء المدفوعة شخصيًا قبل شركة LLC ومصروفات LLC التي يدفعها الشريك شخصيًا. وأي إقرار تقدّمه الشراكة موضح في الإقرارات التي يقدّمها نشاطك التجاري.

ما التكاليف التي ليست تكاليف بدء: المعدات والمخزون والفوائد والضرائب والبحث؟

تقع عدة تكاليف خارج قواعد البدء وتتبع قواعدها الخاصة. وخلطها في مجموعة تكاليف البدء يغيّر سنة الخصم ومبلغه.

هل يمكنني خصم الدورات والتدريب قبل الإطلاق؟

أحيانًا، لكن فقط إذا كانت الدورة تعليمًا قابلًا للخصم لمن يدير ذلك النشاط التجاري بالفعل. وتدريب من توظفهم يُحتسب: فتسرد IRS أجور الموظفين الذين يتدربون ومدربيهم ضمن تكاليف البدء (IRS)، ويذكر المنشور 583 التدريب بينها.

وتعليمك أنت يُختبر مرتين. فتكلفة البدء يجب أن تكون مما يمكن لنشاط تجاري قائم في المجال نفسه أن يخصمه (المادة ⁦195(c)(1)⁩). وبموجب ⁦26 CFR 1.162-5⁩ يكون التعليم قابلًا للخصم حين يحافظ على مهارات يتطلبها النشاط التجاري أو يحسّنها. ويكون شخصيًا حين يستوفي الحد الأدنى للمتطلبات لدخول المجال أو يكون جزءًا من برنامج يؤدي إلى مهنة أو نشاط تجاري جديد. وأمثلة اللائحة: شهادة القانون لمهندس يعمل لحسابه الخاص غير قابلة للخصم، ودورة تنشيطية مدتها أسبوعان لطبيب قابلة للخصم.

فالدورة التي تصقل المهارات في مجال تعمل فيه بالفعل قد تكون تكلفة بدء، أما الشهادة أو الدبلوم الذي يؤهلك لدخول المجال فيُعامل على أنه شخصي. ولا تقول المادة 195 ولا لائحة التعليم كيف يسري ذلك على مالك ليس لديه نشاط قائم في المجال، فالأمر يُحسم بالوقائع. احتفظ بوصف الدورة وسبب أخذك لها.

مثال

هذه الأمثلة توضيحية؛ والأرقام بالدولار الأمريكي. يقدّم كل نشاط تجاري إقراره على أساس السنة التقويمية، ويدفع كل التكاليف في السنة 1، ويفتح في يوليو من السنة 2. والتكاليف تكاليف بدء ما لم يسمّها المثال تكاليف تنظيم؛ وليس أي منها معدات أو مخزونًا أو فوائد أو بحثًا.

مالك واحد، تكاليف قبل الافتتاح بسنة

يدفع مالك شركة LLC بعضو واحد 13,000 دولار شخصيًا في السنة 1 لمسح السوق وإعلانات الافتتاح وأتعاب الاستشاريين. ويفتح النشاط في يوليو من السنة 2.

• السنة 1: لا يُخصم شيء، لأن النشاط التجاري لم يبدأ.
• السنة 2: يُخصم 5,000 دولار. ويُوزَّع الـ 8,000 دولار الأخرى على 180 شهرًا، أي نحو 44 دولارًا في الشهر، فيضيف يوليو إلى ديسمبر نحو 267 دولارًا. ويبيّن Schedule C، الجزء V، نحو 5,267 دولار، مع إرفاق النموذج 4562 للإطفاء.
• السنة 3 فصاعدًا: نحو 533 دولارًا في السنة (12 قسطًا) إلى أن تنتهي الأشهر الـ 180.

تكاليف تتجاوز الحد

تبلغ تكاليف بدء مالك منشأة فردية 52,000 دولار. وهي تزيد بمقدار 2,000 دولار على 50,000 دولار، فينخفض الحد البالغ 5,000 دولار إلى 3,000 دولار. ويُوزَّع الـ 49,000 دولار الأخرى على 180 شهرًا، أي نحو 272 دولارًا في الشهر. وبالبدء في يوليو، يخصم الإقرار الأول 3,000 دولار زائد نحو 1,633 دولارًا (ستة أشهر)، أي نحو 4,633 دولارًا. وعند 55,000 دولار أو أكثر، لا يُخصم شيء دفعة واحدة ويُوزَّع المبلغ كله على 180 شهرًا.

عضوان: تنظيم وبدء

تدفع شركة LLC بعضوين 4,000 دولار للتنظيم (رسم التسجيل واتفاقية التشغيل) و9,000 دولار للبدء (المسح والإعلانات). وللمجموعتين حدان منفصلان. وتكاليف التنظيم البالغة 4,000 دولار أقل من حدها البالغ 5,000 دولار، فتُخصم كاملةً في سنة بدء النشاط. ومن تكاليف البدء البالغة 9,000 دولار، يُخصم 5,000 دولار في تلك السنة ويُوزَّع 4,000 دولار على 180 شهرًا، أي نحو 22 دولارًا في الشهر. وبالبدء في يوليو، يُخصم أيضًا في تلك السنة قسط ستة أشهر منه (نحو 133 دولارًا)، فيحمل النموذج 1065، السطر 21، نحو 9,133 دولار.

هل يختلف الأمر في حالتك؟

• لا تستطيع تحديد اليوم الذي بدأ فيه النشاط التجاري، أو أنفقت أكثر من 5,000 دولار قبل الإطلاق، أو أسست شركة LLC قبل بدء العمليات بمدة طويلة، أو لديك مالكان أو أكثر: يُبنى الإقرار من قائمة مؤرَّخة بكل تكلفة قبل الإطلاق، مجمَّعة بحسب بدء وتنظيم ومعدات ومخزون، ويحدد تاريخ البدء السنة التي تقع فيها كل مجموعة. والسنة الخاطئة صعبة التراجع عنها بعد تقديم إقرارين. ولبناء هذه القائمة وحسم تاريخ البدء قبل الإقرار الأول، راجع المساعدة في مسك الدفاتر.
• دفعت التكاليف شخصيًا ولم تسجلها بعد: راجع تكاليف البدء المدفوعة شخصيًا قبل شركة LLC وإعداد دفاتر لشركة LLC جديدة.
• إيصالات بعض التكاليف مفقودة: راجع الإيصالات المفقودة للمصروفات التجارية.
• اختارت شركة LLC المعاملة الضريبية كشركة، أو انضم عضو أو غادر: الاختيار وعدد الأعضاء يحددان أي إقرار تقدّمه شركة LLC (IRS)، فأرّخ كل تكلفة وسجّل من دفعها. راجع تكاليف البدء قبل التأسيس كشركة وكيف تُفرض الضريبة على شركات LLC.
• خصمت هذه التكاليف كمصروفات عادية في إقرارات مقدَّمة، أو إقرارات ما بعد سنة البدء غير مقدَّمة: بعد إقرارين مقدَّمين أو أكثر قد يكون الحل تغييرًا في الطريقة المحاسبية؛ وفي السنوات غير المقدَّمة يجب استكمال الدفاتر والإقرارات أولًا. راجع مصروفات Schedule C للسنوات غير المقدَّمة واستكمال الدفاتر المتأخرة، والمساعدة في مسك الدفاتر.
• اشتريت معدات أو برمجيات قبل الإطلاق: راجع خصم المعدات في السنة الأولى.
• التكاليف لعقار مؤجَّر لم يأتِ إليه مستأجر بعد: راجع مصروفات الإيجار قبل أول مستأجر.
• الزوجان يملكان شركة LLC: تُقدّم شركة LLC المملوكة لزوجين إقرارها كشراكة، إلا أن الزوجين اللذين يملكانها كملكية مشتركة للزوجين (community property) قد يعاملانها بأي من الطريقتين (IRS). راجع شركات LLC للزوجين والعائلة.
• يملك شخص أجنبي شركة LLC بعضو واحد الخاصة بك: تتوقف الصفة الأجنبية على الجنسية والإقامة الضريبية، لا على عنوان في الخارج (⁦26 CFR 1.6038A-1(f)⁩). راجع تقديم إقرار شركة LLC بعضو واحد مملوكة لأجنبي.