S corporation ने निजी खर्च चुकाए: वितरण, वेतन या ऋण?

क्या मेरी S corporation मेरे निजी बिल या कर चुका सकती है, और IRS इसे क्या कहता है?

S corporation स्वामी के निजी बिल के लिए पैसा भेज सकती है, पर वह बिल खुद व्यावसायिक खर्च नहीं है। धारा 262 निजी, रहन-सहन या पारिवारिक खर्चों की कटौती की इजाज़त नहीं देती। कंपनी वह भुगतान तभी घटा सकती है जब वह सेवाओं का उचित वेतन हो और वेतन माना जाए, या उस व्यक्ति पर लागू होने वाले कर्मचारी-लाभ के नियम में आए (नीचे स्वास्थ्य बीमा की पंक्ति देखें); वरना वह स्वामी तक ऋण या वितरण के रूप में पहुँचता है। कार्ड या बैंक विवरण में "business" लिखा होने से यह तय नहीं होता। यही बात उस LLC पर भी लागू है जिस पर S corporation की तरह कर लगता है और जो वही Form 1120-S फ़ाइल करती है। स्वामी अक्सर इसे निकासी (draw) कहते हैं; कर के हिसाब से इसके नाम वेतन, ऋण या वितरण हैं।

IRS कहता है कि S corporation को अधिकारी को सेवाओं के भुगतान को वितरण, निजी खर्च या ऋण नहीं मानने देना चाहिए (Fact Sheet FS-2008-25)। हर भुगतान को इन नामों पर परखें: क्या यह सेवाओं का भुगतान था, क्या यह असली ऋण है, और अगर दोनों नहीं, तो यह आम तौर पर वितरण है:

जो भुगतान न सेवाओं का वेतन है और न असली ऋण, वह आम तौर पर वितरण है, भले ही किसी ने उसे कभी यह नाम न दिया हो (जब तक वह स्वामी के कंपनी को दिए पैसे की वापसी न हो; ऋण वाला हिस्सा देखें)। नियम constructive distributions को मानते हैं, यानी ऐसे भुगतान जो नाम के बिना वितरण का काम करते हैं, सिर्फ़ "distribution" लिखे चेक को नहीं (26 CFR 1.1361-1(l)(2))।

मामला तब सरल नहीं है जब:

• वर्षांत की समीक्षा में निजी खर्चे मिले और किसी ने तय नहीं किया कि उन्हें क्या नाम दें;
• स्वामी का पेरोल नहीं है, या वेतन काम की कीमत से बहुत कम है;
• एक से ज़्यादा शेयरधारक हैं;
• खर्च कई सालों का है, या फ़ाइल हो चुके रिटर्न में उसकी कटौती ली गई;
• स्वामी के शेयर का आधार शून्य के करीब है, इसलिए वितरण से लाभ बन सकता है।

चुना गया नाम पेरोल कर, शेयर के आधार और शायद फ़ाइल हो चुके रिटर्न को बदलता है, इसलिए रिटर्न फ़ाइल करने से पहले नाम तय करें। हर साल के बैंक और कार्ड विवरण, K-1, पिछला Form 1120-S और पेरोल रिकॉर्ड जुटाएँ।

S corp के खाते से चुकाए निजी खर्चों को कैसे छाँटूँ और दर्ज करूँ?

हर खर्च को अलग-अलग देखें और पूछें कि क्या कंपनी ने यह लागत अपना व्यवसाय चलाने में उठाई। व्यावसायिक लागत तब कटौती योग्य है जब वह सामान्य और ज़रूरी हो (धारा 162)। जो लागत स्वामी के निजी जीवन के काम आए, वह निजी है। कदम:

1. कंपनी के हर खाते के लिए साल का हर बैंक और कार्ड विवरण निकालें।
2. हर लाइन को व्यावसायिक, निजी या अनिश्चित चिह्नित करें। अनिश्चित मद की रसीद और व्यावसायिक कारण लें। जिस मद का व्यावसायिक कारण दर्ज नहीं है, उसे तब तक निजी दर्ज करें जब तक कारण दर्ज न हो जाए।
3. निजी मदों का जोड़ स्वामी के हिसाब से निकालें।
4. हर निजी मद को ऊपर की तालिका से एक नाम दें। पूरे साल को एक ही गठरी के रूप में नाम न दें।
5. हर निजी मद को किसी भी खर्च के खाते से हटाएँ।
6. वे रिटर्न, W-2 और पेरोल रिटर्न सूचीबद्ध करें जिनमें पुराने आँकड़े इस्तेमाल हुए।

Form 1120-S के निर्देश इन आम खर्चों में से पहले तीन को कवर करते हैं:

क्या मेरे अपने आयकर या अनुमानित कर का भुगतान वितरण है, और राज्य के पास-थ्रू संस्था कर का क्या?

स्वामी का अपना आयकर स्वामी की देनदारी है, इसलिए कंपनी उसे चुकाने की कर के रूप में कटौती नहीं कर सकती। Form 1120-S के निर्देश कंपनी से कहते हैं कि करों वाली लाइन पर संघीय आयकर, या वे कर जो कंपनी पर नहीं लगते, न घटाएँ। स्वामी के कर का कंपनी का भुगतान फिर किसी भी निजी बिल की तरह आम तौर पर वेतन, ऋण या वितरण होता है।

पूछें कि भुगतान ने किसकी देनदारी चुकाई:

Notice 2020-75 उस आयकर को कवर करता है जो खुद S corporation पर लगता है, और कहता है कि प्रस्तावित नियम जारी होने तक करदाता उस पर भरोसा कर सकते हैं। भुगतान संस्था का कर है या नहीं, यह राज्य के नियम तय करते हैं, इसलिए चुनाव की पुष्टि और भुगतान का रिकॉर्ड जाँचें। स्वामी के वेतन से काटा गया संघीय आयकर कंपनी के खाते से भेजे गए अनुमान से अलग है; देखें S corporation के अनुमानित कर के भुगतान और EFTPS भुगतान सुधार।

निजी भुगतान को कब वेतन मानना होगा?

निजी भुगतान तब वेतन है जब वह स्वामी के काम का भुगतान था, उसे चाहे जो नाम दिया गया हो। कानून कंपनी के किसी भी अधिकारी को कर्मचारी मानता है (धारा 3121(d); धारा 3401(c))। जो अधिकारी कोई सेवा नहीं देता या सिर्फ़ मामूली सेवा देता है, और न भुगतान पाता है न उसका हक़दार है, वह कर्मचारी नहीं है (IRS)।

S corporation को गैर-वेतन वितरण से पहले शेयरधारक-कर्मचारी को उचित वेतन देना होता है, और IRS वितरण को वेतन में बदल सकता है (IRS)। तीन सीमाएँ:

• वेतन की रकम कभी उससे ज़्यादा नहीं होती जो शेयरधारक को सीधे या परोक्ष रूप से मिली।
• न कानून और न नियम कोई सूत्र तय करते हैं; तथ्य तय करते हैं (Fact Sheet FS-2008-25)। देखें S corporation स्वामी को कितना वेतन देना चाहिए।
• वेतन सीमित रखने का कंपनी का इरादा निर्णायक नहीं है। कसौटी यह है कि भुगतान सच में सेवाओं का भुगतान था या नहीं (IRS)।

निजी मदें खुद वेतन हो सकती हैं। वेतन में कर योग्य fringe benefits शामिल हैं (Publication 15), और कोई लाभ कर योग्य है जब तक कानून उसे बाहर न रखे (Publication 15-B)। वेतन मानने का मतलब:

वेतन मानना असली होना चाहिए: पेरोल से चले और भुगतान वाले साल में रिपोर्ट हो। जो साल पहले ही फ़ाइल हो चुका है, उसके लिए आम तौर पर इसका मतलब है सुधारे गए पेरोल रिटर्न और W-2, और सुधार करना है या नहीं और कैसे, यह साल और तथ्यों पर निर्भर है; देखें पेरोल की गलती सुधारना और S corporation में पेरोल कभी नहीं चला।

यह ऋण कब हो सकता है, और असली ऋण किसे बनाता है?

भुगतान ऋण तभी है जब स्वामी सच में कंपनी का कर्ज़दार हो। सिर्फ़ "loan" का नाम काफ़ी नहीं है। IRS एक अदालती फ़ैसले का सार देता है जिसमें कथित शेयरधारक ऋणों को वेतन माना गया: बिना ब्याज के असुरक्षित माँग-नोट, शेयरधारक की मर्ज़ी से दिए गए, ऐसे स्वामी को जिसने काफ़ी काम किया, और जिनकी "चुकौती" सिर्फ़ बहीखाते की उस प्रविष्टि से दिखाई गई जो कंपनी पर स्वामी के बकाया के मुकाबले थी (IRS)।

जो रिकॉर्ड इन समस्याओं से बचता है, उसमें यह दिखता है:

• हस्ताक्षर किया हुआ नोट, जिसमें रकम, नियत तारीख या भुगतान कार्यक्रम और ब्याज लिखा हो;
• कम से कम applicable federal rate के बराबर ब्याज, जिसे IRS हर महीने प्रकाशित करता है;
• वे चुकौतियाँ जो स्वामी असल में नोट के तहत करता है और जो रिकॉर्ड में दिखती हैं; ऊपर के मामले में सिर्फ़ बहीखाते की प्रविष्टि "कागज़ी लेन-देन" थी।

ये असली ऋण की आम विशेषताएँ हैं, IRS की कोई safe harbor नहीं; IRS का पृष्ठ कोई चेकलिस्ट नहीं देता। पैसा ऋण है या नहीं, यह सभी तथ्यों पर निर्भर करता है।

उस दर से कम ब्याज इसे धारा 7872 के तहत कंपनी-शेयरधारक का बाज़ार से कम ब्याज वाला ऋण बना देता है, और स्वामी को वितरण मिला माना जाता है (26 CFR 1.1361-1(l)(2)(vi), Example 5)। छोटे ऋण के अपवाद, शर्तों और ब्याज के लिए अपनी ही कंपनी से उधार लेना देखें।

दिशा का ध्यान रखें। कंपनी आपके लिए जो भुगतान करती है, अगर वह ऋण है, तो "शेयरधारकों को ऋण" में जाता है (Schedule L, Form 1120-S की लाइन 7); देखें तुलन पत्र में शेयरधारकों को ऋण। "शेयरधारकों से ऋण" (लाइन 19) वह पैसा है जो आपने कंपनी को उधार दिया, और उससे आपको कर्ज़ का आधार (debt basis) मिल सकता है, जिससे आप अपने शेयर के आधार से ज़्यादा हानि की कटौती कर सकते हैं (Form 7203 के निर्देश)। कंपनी का भुगतान वहाँ दर्ज करने से कहानी उलट जाती है।

अगर आपने पहले कंपनी को पैसा उधार दिया था, तो आपके लिए किया गया भुगतान उस ऋण की चुकौती भी हो सकता है। वह Schedule K की लाइन 16e और आपके K-1 पर जाता है, उसके लिए ऋण का रिकॉर्ड चाहिए, और जहाँ कर्ज़ का आधार घटाया गया है वहाँ लाभ बन सकता है (Form 1120-S के निर्देश; Form 7203 के निर्देश)। देखें S corporation को शेयरधारक का ऋण।

वितरण कैसे दर्ज होता है, और यह आधार, Schedule K-1, Schedule L और Schedule M-2 को कैसे बदलता है?

वितरण इक्विटी के खिलाफ़ दर्ज होता है, खर्च के रूप में नहीं। उसका गैर-लाभांश हिस्सा स्वामी के शेयर का आधार घटाता है और Schedule K की लाइन 16d और स्वामी के K-1 पर रिपोर्ट होता है। अगर कंपनी के पास C corporation के किसी साल की कमाई और मुनाफ़ा (earnings and profits) अब भी है, तो उसका हिस्सा लाभांश हो सकता है: Schedule K की लाइन 17c और Form 1099-DIV में, K-1 में नहीं, और आधार में कमी के बिना (धारा 1368(c); निर्देश)। प्रविष्टि में शेयरधारक वितरण डेबिट और नकद या कार्ड देय क्रेडिट होता है। अगर भुगतान पहले किसी खर्च के कोड में गया था, तो वितरण डेबिट करें और उस खर्च के खाते को क्रेडिट।

जिस साल गैर-लाभांश वितरण मिले, उस साल स्वामी रिटर्न के साथ Form 7203 फ़ाइल करता है, भले ही आधार उसे पूरी तरह कवर करता हो (Form 7203 के निर्देश); देखें S corporation शेयरधारक का आधार। लाभ की जाँच में साल की आय और आधार की दूसरी बढ़ोतरी पहले गिनी जाती हैं, पर साल के अकटौती-योग्य खर्च, हानि और कटौतियाँ वितरण के बाद गिनी जाती हैं (धारा 1368(d); Form 7203 के निर्देश)। कमाई और मुनाफ़ा क्रम बदल देते हैं; यह नीचे की आधार से ज़्यादा वितरण वाली मार्गदर्शिका में है।

अगर फ़ाइल हो चुके रिटर्न में किसी निजी मद की कटौती ली गई जो वेतन नहीं है, तो आम तौर पर वह कटौती हटानी होती है। सामान्य आय बढ़ती है, स्वामी तक पहुँचती है और वितरण के घटाने से पहले आधार बढ़ाती है। यह बदलाव Form 1120-S और स्वामी के रिटर्न तक पहुँच सकता है। प्रविष्टियों और ऐसे तुलन पत्र के लिए जो मेल नहीं खाता, देखें S corporation के वितरण दर्ज करना। आधार से ज़्यादा वितरण के लिए आधार से ज़्यादा वितरण की मार्गदर्शिका देखें।

अगर निजी खर्च सिर्फ़ एक स्वामी ने किया हो तो?

जो भुगतान कई स्वामियों में से सिर्फ़ एक को मिला और बाकियों को बराबर नहीं मिला, वह एक-श्रेणी-के-शेयर के नियम के तहत समान अधिकारों का सवाल उठाता है। S corporation के पास एक ही श्रेणी के शेयर हो सकते हैं, यानी वितरण और परिसमापन की रकम में समान अधिकार। कसौटी संचालन के प्रावधान देखती है: चार्टर, उपनियम, राज्य का कानून और बाध्यकारी समझौते। समय या रकम में अलग वास्तविक, constructive या माने गए वितरणों को उचित कर प्रभाव दिया जाता है (26 CFR 1.1361-1(l)(2))।

नियम बराबर स्वामियों के बीच समय का अंतर, एक स्वामी को अधिक वेतन और एक स्वामी को बाज़ार से कम ब्याज का ऋण, इनसे दूसरी श्रेणी के शेयर बनना नहीं मानते (26 CFR 1.1361-1(l)(2)(vi), Examples 2, 3 और 5)। इसलिए एक स्वामी को वेतन या असली ऋण, एक स्वामी को वितरण से अलग सवाल उठाता है। अगर संचालन के प्रावधान हर शेयर को समान अधिकार देते हैं, तो IRS कहता है कि असमान अनुपात वाले वितरण S election खत्म नहीं करते, हालाँकि उन्हें फिर भी कर प्रभाव मिलता है (Rev. Proc. 2022-19, धारा 3.02)। बाकियों को बराबर रकम देनी है या नहीं, यह संचालन के प्रावधानों पर निर्भर करता है। इसे दर्ज करें, फिर तैयारकर्ता के साथ सुधार तय करें; देखें S corporation के असमान वितरण।

इसे कैसे रोकूँ: अलग कार्ड, accountable plan, लौटाने की नियमित प्रक्रिया?

कंपनी का पैसा और स्वामी का पैसा अलग रखें, और स्वामी को हर भुगतान के लिए एक तय रास्ता दें। कदम:

1. अलग खाते और कार्ड इस्तेमाल करें, और कंपनी के कार्ड पर कोई निजी खर्च न करें।
2. स्वामी का उचित वेतन पेरोल से दें। वितरण तय कार्यक्रम पर, शेयरों के अनुपात में करें।
3. स्वामी ने जो असली व्यावसायिक खर्च निजी तौर पर चुकाए, उन्हें accountable plan से लौटाएँ; देखें स्वामी के खर्च लौटाना।
4. विवरण हर महीने जाँचें। निजी खर्च दर्ज होते ही उसे नाम दें, और अगला समापन आने से पहले उसका व्यवहार तय करें।

अगर यह सालों चला, या S corporation में पेरोल नहीं है तो?

कई साल निजी खर्च के साथ बहुत कम या शून्य पेरोल वह स्थिति है जहाँ उचित वेतन का नियम सबसे पहले लागू होता है, और IRS भुगतानों को वेतन में बदल सकता है (IRS)। तब बहीखाता, पेरोल रिटर्न और स्वामी का आधार साल-दर-साल दोबारा बनाने होंगे।

इस क्रम में काम करें:

1. नए निजी खर्च रोकें।
2. हर साल के निजी खर्चों की सूची बनाएँ और हर एक को नाम दें।
3. साल-दर-साल तुलना करें कि स्वामी को क्या मिला और काम के लिए उचित वेतन क्या होता।
4. हर साल का शेयर का आधार दोबारा निकालें, ताकि आधार से ज़्यादा वितरण लाभ के रूप में दिखे।
5. सूची बनाएँ कि क्या फ़ाइल हुआ: Form 1120-S और K-1, Forms 941 और W-2, और स्वामी के रिटर्न। तय करें कि किन्हें सुधारना है।

पैसा कंपनी में वापस डालने से पहले नाम तय करें। बाद की जमा राशि का व्यवहार इस पर निर्भर करता है कि मूल भुगतान क्या था और कागज़ात क्या हैं, और यह बहीखाते और आधार को बदलता है।

सटीकता-संबंधी जुर्माना रिटर्न की उस कम चुकाई गई राशि के हिस्से का 20% है जो लापरवाही या आयकर की भारी कम घोषणा से आई (IRS)। अगर भुगतानों को वेतन में बदला जाए, तो कंपनी पर रोज़गार कर भी बन सकता है, साथ में जमा न करने के जुर्माने जो न जमा की गई रकम का प्रतिशत होते हैं (IRS)। जाँचकर्ताओं के लिए IRS मैनुअल कहता है कि जिस अधिकारी को सिर्फ़ वितरण, ऋण या निजी खर्चों से भुगतान हुआ और कोई W-2 नहीं बना, उस पर धारा 3509 की घटी हुई दरें लागू हो सकती हैं, जब तक जानबूझकर अनदेखी न हो, पर वहाँ नहीं जहाँ कुछ W-2 वेतन रिपोर्ट हुआ और ज़्यादा को वेतन में बदला जा रहा है (IRM 4.23.8.5.2.1)। जो ज़िम्मेदार व्यक्ति काटे गए कर को जानबूझकर वसूलने या जमा करने में चूकता है, उस पर trust fund recovery penalty निजी तौर पर भी लग सकता है (धारा 6672); मैनुअल के अनुसार यह उस निर्धारण पर लागू नहीं होता जो पूरी तरह धारा 3509 की दरों पर किया गया हो। वसूली आम तौर पर निर्धारण से 10 वर्ष तक चलती है; देखें ट्रस्ट फ़ंड वसूली जुर्माना। कई सालों की सफ़ाई बहीखाते, पेरोल रिटर्न और आधार को एक साथ छूती है; देखें S corporation का बकाया बहीखाता और बहीखाते में मदद।

उदाहरण

ये उदाहरण समझाने के लिए हैं; रकमें अमेरिकी डॉलर में हैं।

एकमात्र स्वामी के पारिवारिक बिल

एक स्वामी वाली S corporation, जिसके पास C corporation के किसी साल की कमाई और मुनाफ़ा नहीं है, कंपनी के खाते से परिवार के US$9,000 के चिकित्सा बिल और एक छुट्टी का खर्च चुकाती है। स्वामी पहले से पेरोल से उचित वेतन लेता है, और ऋण का कोई कागज़ नहीं है। ये US$9,000 निजी हैं। वेतन माने बिना यह आम तौर पर वितरण है: कोई कटौती नहीं, और लाइन 16d तथा box 16, code D में US$9,000। अगर इस मद से पहले स्वामी के शेयर का आधार US$30,000 था और कुछ और नहीं बदला, तो वह US$21,000 हो जाता है।

अगर बहीखाता रखने वाले ने भुगतान को "office expenses" में दर्ज किया होता, तो सामान्य आय US$9,000 कम होती। सुधारने से स्वामी के K-1 की आय, और वितरण से पहले आधार, US$9,000 बढ़ते हैं।

कंपनी स्वामी का अनुमानित कर चुकाती है

एक S corporation कंपनी के खाते से स्वामी का US$15,000 का संघीय अनुमानित कर भेजती है। कर स्वामी का अपना है, इसलिए कंपनी उसकी कर के रूप में कटौती नहीं कर सकती। वेतन माने बिना और ऋण का कागज़ न होने पर यह US$15,000 का वितरण है। अगर उस साल स्वामी का पेरोल नहीं है, तो वेतन का सवाल पहले आता है। इसके बजाय अगर इसे वेतन माना जाए, तो US$15,000 विथहोल्डिंग, पेरोल कर और W-2 के साथ पेरोल से जाते; वितरण का नाम यह कुछ नहीं करता। चुनाव के तहत कंपनी के अपने नाम पर चुकाया गया राज्य का पास-थ्रू संस्था कर अलग भुगतान है: कंपनी का कर।

दो शेयरधारक, एक स्वामी के बिल

दो बराबर शेयरधारक एक S corporation के स्वामी हैं। वह एक स्वामी के US$20,000 के निजी बिल चुकाती है। अगर यह वितरण है, तो यह सिर्फ़ एक स्वामी को गया। अगर संचालन के दस्तावेज़ों में शेयरों के अधिकार समान हैं, तो दूसरे स्वामी को भी US$20,000 मिलने बाकी हो सकते हैं, या भुगतान को किसी और तरह मानना पड़ सकता है। कौन-सा, यह दस्तावेज़ों वाला फ़ैसला है जिसके अपने कर प्रभाव हैं। इसके लिए, बहीखाते के साथ, विशेषज्ञ चाहिए; देखें बहीखाते में मदद।

आपके मामले में अलग है?

• वर्षांत की समीक्षा में निजी खर्चे मिले और नाम साफ़ नहीं हैं: पेरोल का न होना या बहुत कम होना, कई स्वामी, कई साल, शेयर का आधार शून्य के करीब, या पुराने आँकड़ों वाले फ़ाइल हो चुके रिटर्न, हर एक जवाब बदल देता है। सालों को S corporation का बकाया बहीखाता से छाँटें, और हर नाम के पीछे के बहीखाते, पेरोल और आधार के लिए बहीखाते में मदद देखें।
• आपने कंपनी के खर्च खुद चुकाए और कंपनी ने कभी लौटाए नहीं: कभी न लौटाए गए S corporation खर्च और स्वामी के खर्च लौटाना देखें।
• कर्मचारी और स्वामी कंपनी के कार्ड साझा करते हैं: कंपनी के कार्ड पर निजी खर्च देखें।
• आपने अपने लिए कभी पेरोल नहीं चलाया: S corporation में पेरोल कभी नहीं चला से शुरू करें।
• आप चाहते हैं कि पैसे को ऋण माना जाए: अपनी ही कंपनी से उधार लेना पढ़ें।
• आपने अपने आधार से ज़्यादा लिया: आधार से ज़्यादा वितरण और S corporation शेयरधारक का आधार देखें।
• बाकी शेयरधारकों को बराबर रकम नहीं मिली: S corporation के असमान वितरण देखें।
• आपका व्यवसाय एकल स्वामित्व, उसी की तरह कर वाली LLC या C corporation है: व्यावसायिक खाते से चुकाए निजी खर्च, व्यावसायिक और निजी पैसे का मिश्रण सुधारना या C corporation का स्वामी के खर्च चुकाना देखें।