S 公司代付個人開支：算分配、工資還是貸款？

S 公司可以替我支付個人帳單或稅款嗎？IRS 怎麼稱呼這種付款？

美國 S 公司可以匯款替所有者支付個人帳單，但帳單本身不是營業成本。第 262 條不允許扣除個人、生活或家庭開支。只有在該付款屬於為服務支付的合理薪酬並視為工資，或符合適用於該人的雇員福利規定時（見下表醫療保險一列），公司才可以扣除；否則，它對所有者而言就是貸款或分配。信用卡或銀行對帳單上標示「業務」，並不能決定屬於哪一種。被選為按 S 公司課稅的 LLC 也是如此，同樣提交 1120-S 表。所有者常把這類款項稱為提款；稅務上的標籤是工資、貸款或分配。

IRS 表示，S 公司不應允許高級職員把為服務支付的報酬當作分配、個人開支或貸款處理（Fact Sheet FS-2008-25）。請用以下標籤逐筆檢驗每項付款：它是為服務支付的報酬嗎？是真正的貸款嗎？兩者都不是的話，一般就是分配：

既不是為服務支付的報酬、也不是真正貸款的付款，一般屬於分配，即使從來沒有人這樣稱呼（除非這筆款項是歸還所有者借給公司的錢；見貸款部分）。法規承認推定分配，也就是實質上等同分配、但沒有分配標籤的付款，而不只是標註「分配」的支票（26 CFR 1.1361-1(l)(2)）。

出現下列情況，案件就不單純：

• 年終審查發現有個人費用，卻沒有人決定如何標註；
• 所有者沒有工資，或所領的報酬遠低於工作的價值；
• 股東不止一人；
• 這類開支跨越多個年度，或已提交的稅表扣除了這些開支；
• 所有者的股票計稅基礎接近零，使分配可能產生收益。

所選的標籤會影響工資稅、股票計稅基礎，也可能影響已提交的稅表，所以應在提交稅表前先確定標籤。請準備好每一年的銀行和信用卡對帳單、K-1、上一年的 1120-S 表和工資記錄。

S 公司帳戶支付的個人開支，我該如何分類和記錄？

請逐筆檢查，問這筆費用是否為公司經營業務而產生。若屬於普通且必要的費用，則可扣除（第 162 條）。服務於所有者私人生活的費用，則屬於個人開支。步驟如下：

1. 匯出公司持有的每個帳戶當年的所有銀行和信用卡對帳單。
2. 把每一筆標為業務、個人或不確定。對不確定的項目，取得收據和業務原因。沒有書面業務原因的項目，在補齊之前一律記為個人開支。
3. 按所有者合計個人項目。
4. 按上表為每個個人項目指定一個標籤。不要把整年當作一個整體來標註。
5. 把每個個人項目從所有費用帳戶中移出。
6. 列出已使用舊數字的稅表、W-2 表和工資稅表。

1120-S 表填表說明涵蓋下列常見費用中的前三項：

我自己的所得稅或預估稅由公司支付，算分配嗎？州穿透實體稅又如何？

所有者自己的所得稅是所有者本人的負債，所以公司不能把支付它作為稅款扣除。1120-S 表填表說明要求公司在稅款行不要扣除聯邦所得稅，或不是向公司課徵的稅款。公司替所有者繳稅，一般就屬於工資、貸款或分配，與其他個人帳單相同。

請問這筆付款結清的是誰的負債：

Notice 2020-75 涵蓋向 S 公司本身課徵的所得稅，並表示在擬議法規發布之前，納稅人可以依賴它。一筆付款是否屬於實體的稅款，由州的規定決定，所以請查核選擇確認函和付款記錄。從所有者工資中預扣的聯邦所得稅，與從公司帳戶匯出的預估稅不同；請見 S 公司預估稅付款和 EFTPS 付款更正。

個人付款何時必須視為工資？

只要個人付款是為所有者的工作而支付的報酬，不論叫什麼名稱，都屬於工資。《稅法》把公司的任何高級職員視為雇員（第 3121(d) 條；第 3401(c) 條）。沒有提供服務或只提供少量服務、既未領取也無權領取報酬的高級職員，不是雇員（IRS）。

S 公司在發放非工資分配之前，必須先向股東雇員支付合理薪酬，IRS 可以把分配重新歸類為工資（IRS）。有三項限制：

• 工資金額不會超過股東直接或間接收到的金額。
• 《稅法》和法規都沒有規定公式；由事實決定（Fact Sheet FS-2008-25）。請見 S 公司所有者應領多少薪金。
• 公司想限制工資的意圖並不起決定作用。判斷標準是這些款項是否確實是為服務支付的報酬（IRS）。

個人項目本身也可能是工資。工資包括應稅附帶福利（Publication 15），而除非法律排除，否則福利是應稅的（Publication 15-B）。視為工資意味著：

工資處理必須真實：透過工資發放，並在支付當年申報。對於已經提交的年度，這一般表示要更正工資稅表和 W-2 表；是否更正以及如何更正，取決於年度和事實；請見更正工資錯誤和 S 公司從未發放工資。

何時可以算貸款？怎樣才是真正的貸款？

只有當所有者確實欠公司的債時，付款才是貸款。光有「貸款」的標籤不能成立。IRS 概述過一項法院判決，該判決把所謂的股東貸款視為工資：這些是沒有利息的無擔保即期票據，由股東自行決定借出，借給從事大量工作的所有者，並且只是以公司欠所有者款項的帳面沖銷作為「歸還」（IRS）。

能避開這些問題的記錄會顯示：

• 一份簽署的票據，載明金額、到期日或還款時間表，以及利息；
• 利息不低於適用聯邦利率，IRS 每月公布；
• 所有者依票據實際還款，且記錄可以證明；在上述案例中，單純的帳面沖銷屬於「紙面交易」。

這些是真正債務的常見特徵，不是 IRS 的安全港；IRS 的網頁並未提供檢查清單。這筆錢是否算貸款，取決於全部事實。

利息低於該利率，就成為第 7872 條所稱的低於市場利率的公司與股東之間貸款，所有者被視為收到一筆分配（26 CFR 1.1361-1(l)(2)(vi)，Example 5）。關於小額貸款例外、條款和利息，請見向自己的公司借款。

請注意方向。公司替您支付的款項，如果是貸款，應記入「借給股東的貸款」（Schedule L，1120-S 表第 7 行）；請見資產負債表上借給股東的貸款。「股東借入的貸款」（第 19 行）是您借給公司的錢，它可以給您債務計稅基礎，使您能在股票計稅基礎之外扣除虧損（7203 表填表說明）。把公司的這筆付款記到那裡，就把事實顛倒了。

如果您之前確實借錢給公司，替您付款也可能是在歸還那筆貸款。這筆款項列在 Schedule K 第 16e 行和您的 K-1，需要有貸款記錄，而且在債務計稅基礎已被降低的情況下可能產生收益（1120-S 表填表說明；7203 表填表說明）。請見對 S 公司的股東貸款。

分配如何入帳？它對計稅基礎、Schedule K-1、Schedule L 和 Schedule M-2 有何影響？

分配記入權益，而不是費用。其中的非股息部分降低所有者的股票計稅基礎，並列在 Schedule K 第 16d 行和所有者的 K-1。如果公司仍有 C 公司年度遺留的盈餘和利潤，其中一部分可能改為股息：列在 Schedule K 第 17c 行和 1099-DIV 表，而不是 K-1，且不降低計稅基礎（第 1368(c) 條；填表說明）。分錄為借記股東分配，貸記現金或信用卡應付款。如果這筆付款最初記入某項費用，則借記分配，貸記該費用帳戶。

在任何年度收到非股息分配，所有者都要隨稅表提交 7203 表，即使計稅基礎完全足以涵蓋（7203 表填表說明）；請見 S 公司股東計稅基礎。在收益測試中，當年的收入和其他計稅基礎增加額先計入，但當年不可扣除的費用、虧損和扣除額，要在分配之後才計入（第 1368(d) 條；7203 表填表說明）。盈餘和利潤會改變這個順序；下方關於超過計稅基礎的指南有說明。

如果已提交的稅表扣除了不屬於工資的個人項目，該扣除一般必須取消。普通收入會增加，流轉給所有者，並在分配降低計稅基礎之前先提高計稅基礎。這項變動可能影響 1120-S 表和所有者的稅表。關於分錄以及無法平衡的資產負債表，請見記錄 S 公司分配。關於超過計稅基礎的分配，請見超過計稅基礎的指南。

如果只有一位所有者動用了個人開支呢？

在多位所有者中，只有一位收到款項，其他人沒有收到相應金額，這就引出了單一類別股票規則下的平等權利問題。S 公司只能有一類股票，也就是分配和清算所得的權利相同。判斷標準看的是治理條款：公司章程、細則、州法律和有約束力的協議。實際的、推定的或視同的分配如果在時間或金額上不同，會給予相應的稅務效果（26 CFR 1.1361-1(l)(2)）。

法規認為，持股相同的所有者之間的時間差異、對某一所有者的超額報酬，以及對某一所有者的低於市場利率貸款，不會造成第二類股票（26 CFR 1.1361-1(l)(2)(vi)，Examples 2、3 和 5）。所以給某一所有者的工資或真正貸款，與給某一所有者的分配，引發的是不同的問題。如果治理條款賦予每股相同的權利，IRS 表示比例不一致的分配不會終止 S 公司選擇，但仍會有稅務效果（Rev. Proc. 2022-19，第 3.02 節）。其他人是否有權獲得相應金額，取決於治理條款。請先記錄下來，再與報稅員確定補救辦法；請見S 公司分配不均。

如何杜絕這種情況：分開的信用卡、報銷計劃、報銷流程？

把公司的錢和所有者的錢分開，並為每筆付給所有者的款項設定固定管道。步驟如下：

1. 使用分開的帳戶和信用卡，不要在公司的帳戶或卡上產生個人費用。
2. 透過工資支付所有者的合理薪酬。按固定日程、依持股比例進行分配。
3. 所有者個人墊付的真正營業成本，透過報銷計劃歸還；請見報銷所有者開支。
4. 每月檢查對帳單。個人費用一入帳就標註，並在下次結帳前決定如何處理。

如果持續了好幾年，或 S 公司沒有工資呢？

多年的個人開支加上很少或沒有工資，正是合理薪酬規則最先適用的情況，IRS 可以把這些付款重新歸類為工資（IRS）。這時，帳簿、工資稅表和所有者的計稅基礎都要逐年重做。

請按以下順序處理：

1. 停止新的個人費用。
2. 逐年列出個人項目，並為每項指定標籤。
3. 逐年比較所有者實際領取的報酬與該工作的合理薪酬。
4. 逐年重新計算股票計稅基礎，使超過計稅基礎的分配顯示為收益。
5. 列出已提交的內容：1120-S 表和 K-1、941 表和 W-2 表，以及所有者的稅表。確定哪些需要更正。

在把錢轉回公司之前，先確定標籤。之後的存入如何處理，取決於原始付款的性質和文件，並且會改變帳簿和計稅基礎。

與準確性有關的罰款，是稅表中因疏忽或所得稅嚴重少報而造成的少繳稅款部分的 20%（IRS）。如果付款被重新歸類為工資，公司還可能須繳納雇傭稅，以及按未存款項的一定百分比計算的未存款罰款（IRS）。供審查員使用的 IRS 手冊指出，只透過分配、貸款或個人開支領取報酬且沒有 W-2 表的高級職員，除非有故意漠視，否則可能適用降低後的第 3509 條稅率；但已申報部分 W-2 工資、又要把更多款項重新歸類為工資的情況則不適用（IRM 4.23.8.5.2.1）。故意不收取或不繳交預扣稅款的責任人，還可能個人承擔信託基金追回罰款（第 6672 條）；手冊指出，完全按第 3509 條稅率作出的評定不適用該罰款。追繳時效一般自評定起 10 年；請見信託基金追回罰款。跨年度的整理工作同時涉及帳簿、工資稅表和計稅基礎；請見 S 公司補記帳和記帳協助。

舉例

以下範例僅作說明；金額以美元計。

單一所有者的家庭帳單

一家只有單一所有者、沒有 C 公司年度遺留的盈餘和利潤的 S 公司，從公司帳戶支付了 US$9,000 的家庭醫療帳單和一次度假。所有者已透過工資領取合理薪酬，也沒有貸款文件。這 US$9,000 屬於個人開支。沒有視為工資的處理時，一般屬於分配：不能扣除，並在第 16d 行和第 16 欄、代碼 D 列示 US$9,000。如果在這一項之前所有者的股票計稅基礎是 US$30,000，其他沒有變動，則降至 US$21,000。

如果記帳員把這筆付款記為「辦公費用」，普通收入就少報了 US$9,000。更正後，所有者的 K-1 收入和分配前的計稅基礎，都增加 US$9,000。

公司替所有者支付預估稅

一家 S 公司從公司帳戶替所有者匯出 US$15,000 的聯邦預估稅。這筆稅款是所有者自己的，所以公司不能把它作為稅款扣除。在沒有視為工資的處理、也沒有書面貸款的情況下，它是一筆 US$15,000 的分配。如果所有者當年沒有工資，就要先處理工資問題。若改按工資處理，這 US$15,000 就要透過工資發放，包括預扣、工資稅和 W-2 表；分配的標籤則完全不涉及這些。依選擇以公司自己名義繳納的州穿透實體稅是另一種付款：屬於公司的稅款。

兩位股東，其中一位所有者的帳單

兩位持股相同的股東擁有一家 S 公司。公司支付了其中一位所有者 US$20,000 的個人帳單。如果這是分配，它只發給了一位所有者。如果治理文件賦予每股相同的權利，另一位所有者可能有權獲得相應的 US$20,000，或者這筆付款可能需要另一種處理。選哪一種，是有書面依據的決定，並各有稅務影響。這與帳簿一起，需要專業人員處理；請見記帳協助。

您的情況不同嗎？

• 年終審查發現個人費用，標籤還不清楚： 沒有工資或工資很少、有多位所有者、跨越多個年度、股票計稅基礎接近零，或已提交的稅表用了舊數字，每一項都會改變答案。請先用 S 公司補記帳整理各年度，並請見記帳協助，處理每個標籤背後的帳簿、工資和計稅基礎。
• 您自己墊付了公司的費用，公司一直沒有還給您： 請見 S 公司從未報銷的費用和報銷所有者開支。
• 雇員和所有者共用公司信用卡： 請見公司信用卡上的個人費用。
• 您從未為自己發過工資： 請先看 S 公司從未發放工資。
• 您希望把這筆錢當作貸款處理： 請閱讀向自己的公司借款。
• 您領取的金額超過了計稅基礎： 請見超過計稅基礎的分配和 S 公司股東計稅基礎。
• 其他股東沒有拿到相應的金額： 請見S 公司分配不均。
• 您的業務是獨資經營、按獨資經營課稅的 LLC，或是 C 公司： 請見從業務帳戶支付的個人開支、整理混在一起的業務和個人資金，或 C 公司支付所有者開支。