S 公司付了个人开销：算分配、工资还是贷款？

S 公司可以替我付个人账单或个人税款吗？IRS 把它叫做什么？

S 公司可以把钱付给所有人的个人账单，但这张账单本身不是经营成本。第 262 条不允许扣除个人、生活或家庭费用。公司只有在这笔钱属于为劳务支付的合理工资（按工资处理），或符合适用于该人的员工福利规则时，才能扣除（见下文医疗保险一行）；否则这笔钱对所有人来说就是贷款或分配。银行或信用卡对账单上写着“经营”，并不能决定是哪一种。按 S 公司征税的 LLC 也是如此，它同样提交 1120-S 表。所有人常把这叫“提款”；税务上的定性只有工资、贷款或分配。

IRS 表示，S 公司不应允许高管把劳务报酬当作分配、个人开销或贷款来处理（第 FS-2008-25 号情况说明）。请用下面这些定性逐笔判断：它是不是劳务报酬，是不是真正的贷款；两者都不是的话，一般就是分配：

既不是劳务报酬、也不是真正贷款的付款，一般就是分配，即使从来没有人这样称呼它（所有人借给公司的钱的偿还除外；见贷款部分）。法规承认视同分配，也就是没有分配之名、实际起分配作用的付款，而不只是写着“分配”的支票（26 CFR 1.1361-1(l)(2)）。

出现以下情况，就不简单了：

• 年末核对时发现了个人开销，还没有人决定怎么定性；
• 所有人没有发薪，或工资远低于工作应得的水平；
• 股东不止一人；
• 这类开销跨了好几年，或者已提交的税表扣除了它们；
• 所有人的股票计税基础接近零，所以一笔分配就可能产生收益。

选择哪种定性，会改变工资税、股票计税基础，还可能影响已提交的税表，所以要在提交税表之前把定性定下来。请准备好每一年的银行和信用卡对账单、K-1、上一年的 1120-S 表和发薪记录。

S 公司账户里付的个人开销，怎么分类和记账？

逐笔看，问一问这笔费用是不是公司在经营业务中产生的。经营成本只要是普通且必要的就可以扣除（第 162 条）。为所有人私人生活服务的费用就是个人费用。步骤：

1. 导出当年每个银行账户和信用卡账户的全部对账单，覆盖公司持有的每个账户。
2. 把每一笔标为经营、个人或不确定。凡是不确定的，要拿到收据和经营原因。没有书面经营原因的，在有书面记录之前，一律按个人处理。
3. 按所有人汇总个人项目。
4. 按上面的表格，给每个个人项目指定一种定性。不要把一整年当作一个整体来定性。
5. 把每个个人项目从所有费用科目中移出。
6. 列出已经使用旧数字的税表、W-2 表和工资税表。

1120-S 表填报说明涵盖了下面这些常见开销中的前三项：

我的个人所得税或预估税由公司付了，这算分配吗？各州的穿透实体税又怎么处理？

所有人自己的所得税是所有人自己的税负，所以公司不能把这笔支付作为税费扣除。1120-S 表填报说明要求公司不要在税费一行扣除联邦所得税，或不是向公司征收的税。公司替所有人缴纳的税，一般就和其他个人账单一样，属于工资、贷款或分配。

先问这笔付款清偿的是谁的税负：

第 2020-75 号通知涉及向 S 公司本身征收的所得税，并说明在发布拟议法规之前，纳税人可以依据该通知。一笔付款是不是实体自己的税，由各州的规则决定，所以要核对选择确认书和付款记录。从所有人工资中预扣的联邦所得税，与从公司账户汇出的预估税不同；请见 S 公司预估税付款和 EFTPS 付款更正。

什么情况下个人付款必须按工资处理？

个人付款只要是为所有人的工作支付的报酬，不论叫什么名字，都是工资。税法把公司的任何高管都视为员工（第 3121(d) 条；第 3401(c) 条）。高管如果不提供劳务或只提供零星劳务，既没有拿到报酬、也无权获得报酬，就不是员工（IRS）。

S 公司在作非工资分配之前，必须先给股东兼员工支付合理工资，IRS 可以把分配重新认定为工资（IRS）。有三点限制：

• 认定为工资的金额，不会超过股东直接或间接收到的金额。
• 税法和法规都没有规定计算公式，要看事实（第 FS-2008-25 号情况说明）。请见 S 公司所有人该发多少工资。
• 公司想限制工资的意图不起决定作用。判断标准是这些付款是否确实是劳务报酬（IRS）。

个人项目本身也可能是工资。工资包括应税附加福利（第 15 号出版物），除非法律将某项福利排除在外，否则它是应税的（第 15-B 号出版物）。按工资处理意味着：

按工资处理必须是真的：通过发薪，并在支付当年申报。对于已提交的年度，这通常意味着更正工资税表和 W-2 表，是否更正、怎么更正，取决于年度和事实；请见更正发薪错误和 S 公司从未发薪。

什么时候可以算贷款？怎样才是真正的贷款？

只有所有人确实欠公司债务，一笔付款才算贷款。光写“贷款”两个字并不成立。IRS 概述了法院的一项判决，该判决把所谓的股东贷款认定为工资：这些是没有担保、不计息的即期票据，由股东自行决定借出，借款人是做了大量工作的所有人，而“还款”只是用公司欠所有人的金额做了一笔账务冲抵（IRS）。

能避免这些问题的记录应当显示：

• 一张已签署的票据，写明金额、到期日或还款计划，以及利息；
• 利息不低于适用联邦利率，IRS 每月公布；
• 所有人按票据实际偿还的款项，且记录能够印证；在上述案例中，单纯的账务冲抵被认定为“纸面交易”。

这些是真实债务的常见特征，不是 IRS 的安全港；IRS 的页面没有给出核对清单。这笔钱是不是贷款，取决于全部事实。

利率低于该水平，就成了第 7872 条下低于市场利率的公司与股东之间的贷款，所有人被视为收到一笔分配（26 CFR 1.1361-1(l)(2)(vi)，示例 5）。小额贷款的例外、条款和利息，请见向自己的公司借款。

注意方向。公司替您付的钱，如果是贷款，要记在“借给股东的贷款”（Schedule L，1120-S 表第 7 行）；请见资产负债表上借给股东的贷款。“股东借入的贷款”（第 19 行）是您借给公司的钱，它可以形成债务计税基础，让您能扣除超过股票计税基础的亏损（7203 表填报说明）。把公司的这笔付款记在那里，就把事情说反了。

如果您早先确实借过钱给公司，替您付的这笔钱也可以用来偿还那笔贷款。它记在 Schedule K 第 16e 行和您的 K-1，需要有贷款记录，并且在债务计税基础已经减少的情况下，可能产生收益（1120-S 表填报说明；7203 表填报说明）。请见 S 公司的股东贷款。

分配怎么记账？它对计税基础、Schedule K-1、Schedule L 和 Schedule M-2 有什么影响？

分配冲减权益，不记入费用。其中的非股息部分会降低所有人的股票计税基础，并在 Schedule K 第 16d 行和所有人的 K-1 上申报。如果公司还有 C 公司年度遗留的盈利和利润，一部分可以改为股息：在 Schedule K 第 17c 行和 1099-DIV 表申报，不在 K-1 上，也不减少计税基础（第 1368(c) 条；填报说明）。分录是借记股东分配，贷记现金或信用卡应付款。如果这笔付款先被记成了费用，则借记分配，贷记该费用科目。

只要某一年收到了非股息分配，即使计税基础完全够用，所有人也要随税表提交 7203 表（7203 表填报说明）；请见 S 公司股东计税基础。判断是否产生收益时，当年的收入和其他增加计税基础的项目先计入，但当年不可扣除的费用、亏损和扣除要在分配之后才计入（第 1368(d) 条；7203 表填报说明）。盈利和利润会改变顺序；下面的超过计税基础指南有详细说明。

如果已提交的税表扣除了某个并非工资的个人项目，这项扣除通常必须撤销。普通收入会增加，并流转给所有人，在分配减少计税基础之前先提高计税基础。这项变动可能影响 1120-S 表和所有人的税表。分录怎么做、资产负债表对不上怎么办，请见记录 S 公司分配。超过计税基础的分配，请见超过计税基础的指南。

如果只有一位所有人动用了个人开销呢？

几位所有人中只有一位收到了付款，其他人没有对等收到，就产生了一类股票规则下的平等权利问题。S 公司只能有一类股票，也就是分配和清算所得的权利完全相同。判断时看管理性条款：公司章程、章程细则、州法律和有约束力的协议。实际的、视同的或被认定的分配如果在时间或金额上不同，会按情况产生相应的税务影响（26 CFR 1.1361-1(l)(2)）。

法规规定，持股相同的所有人之间的时间差异、向某位所有人多付的工资，以及向某位所有人提供的低于市场利率的贷款，都不构成第二类股票（26 CFR 1.1361-1(l)(2)(vi)，示例 2、3 和 5）。所以，向一位所有人支付工资或真实贷款，与向一位所有人作分配，是不同的问题。如果管理性条款给每股相同的权利，IRS 表示不按比例的分配不会终止 S 公司选择，但仍会产生税务影响（税务程序 2022-19，第 3.02 节）。其他所有人是否应得到相应的金额，取决于管理性条款。先记录下来，再和报税人员商定补救办法；请见S 公司不均等分配。

怎样杜绝这种情况：分开信用卡、合规报销计划、报销流程？

把公司的钱和所有人的钱分开，并为每一笔付给所有人的钱设定固定的渠道。步骤：

1. 使用分开的账户和信用卡，不要在公司的卡上记个人消费。
2. 所有人的合理工资通过发薪支付。分配按固定时间、按持股比例进行。
3. 所有人个人垫付的真实经营费用，通过合规报销计划偿还；请见报销所有人费用。
4. 每月复核对账单。个人消费一入账就标注，并在下次结账之前决定怎么处理。

如果这种情况持续了好几年，或者 S 公司没有发薪呢？

多年的个人开销再加上很少或没有发薪，首先适用的就是合理工资规则，IRS 可以把这些付款重新认定为工资（IRS）。账目、工资税表和所有人的计税基础就要逐年重做。

请按以下顺序处理：

1. 停止新的个人消费。
2. 逐年列出个人项目，并给每一项指定定性。
3. 逐年比较所有人实际领取的金额与这份工作的合理工资。
4. 按年重新计算股票计税基础，让超过计税基础的分配作为收益显现出来。
5. 列出已提交的内容：1120-S 表和 K-1、941 表和 W-2 表，以及所有人的税表。决定哪些需要更正。

在把钱转回公司之前，先把定性定下来。之后存入的钱怎么处理，取决于原来那笔付款是什么，也取决于文件，而且会改变账目和计税基础。

准确性相关罚款是税表少缴税款中，因疏忽或所得税严重少报而产生的那部分的 20%（IRS）。如果付款被重新认定为工资，公司还可能欠雇佣税，以及未缴存罚款，罚款是未缴存款项的一定百分比（IRS）。给审查人员用的 IRS 手册说，对仅通过分配、贷款或个人开销拿钱、没有 W-2 表的高管，可以适用降低的第 3509 条税率，但故意无视规定的除外；已申报了一部分 W-2 工资、又被重新认定了更多工资的，则不适用（IRM 4.23.8.5.2.1）。负有责任的人如果故意不代收或不上缴预扣的税，个人还可能被处以信托基金追回罚款（第 6672 条）；手册说，全部按第 3509 条税率做的核定不适用这项罚款。追缴期通常从核定起算 10 年；请见信托基金追回罚款。多年的清理会同时牵涉账目、工资税表和计税基础；请见 S 公司补账和记账帮助。

示例

这些示例仅作说明；金额为美元。

唯一所有人的家庭账单

一家只有一位所有人、没有 C 公司年度遗留的盈利和利润的 S 公司，用公司账户支付了 US$9,000 的家庭医疗账单和一次度假。所有人已经通过发薪领取合理工资，也没有贷款文件。这 US$9,000 是个人费用。没有按工资处理的话，一般就是分配：不能扣除，并在第 16d 行和第 16 栏代码 D 上报 US$9,000。如果所有人的股票计税基础在这笔支付之前是 US$30,000，其他没有变化，则降为 US$21,000。

如果记账员把这笔付款记成了“办公费用”，普通收入就少报了 US$9,000。更正后，所有人的 K-1 收入以及分配之前的计税基础都会增加 US$9,000。

公司替所有人缴预估税

一家 S 公司用公司账户为所有人汇出了 US$15,000 的联邦预估税。这笔税是所有人自己的税，所以公司不能把它作为税费扣除。没有按工资处理，也没有书面的贷款，它就是 US$15,000 的分配。如果所有人当年没有发薪，要先解决工资问题。如果改按工资处理，这 US$15,000 就要通过发薪，预扣税款、缴纳工资税并开具 W-2 表；定性为分配则一概不会做这些。根据选择、以公司自己名义缴纳的州穿透实体税是另一种付款：属于公司自己的税。

两位股东，一位所有人的账单

两位持股相同的股东拥有一家 S 公司。公司替其中一位所有人付了 US$20,000 的个人账单。如果这是分配，它只给了一位所有人。如果按管理文件，每股权利相同，另一位所有人可能应得相应的 US$20,000，或者这笔付款可能需要另行处理。选哪一种，是一项有书面记录的决定，各有各的税务影响。这一点连同账目，需要专业人士处理；请见记账帮助。

您的情况不同？

• 年末核对发现了个人开销，定性还不清楚：没有发薪或工资很少、所有人不止一位、涉及多年、股票计税基础接近零，或已提交的税表使用了旧数字，每一项都会改变答案。可用 S 公司补账按年整理，每种定性背后的账目、发薪和计税基础，请见记账帮助。
• 您自己垫付了公司的费用，公司一直没有还给您：请见S 公司从未报销的费用和报销所有人费用。
• 员工和所有人共用公司信用卡：请见公司信用卡上的个人消费。
• 您从未给自己发过工资：请先看 S 公司从未发薪。
• 您想把这笔钱按贷款处理：请阅读向自己的公司借款。
• 您拿的钱超过了计税基础：请见超过计税基础的分配和 S 公司股东计税基础。
• 其他股东没有拿到相应的金额：请见S 公司不均等分配。
• 您的企业是独资经营、按独资经营征税的 LLC，或 C 公司：请见用企业账户支付的个人开销、整理经营与个人混用的资金或 C 公司替所有人付费用。