S corp이 낸 개인 지출: 분배금, 급여, 대여금?

S corporation이 제 개인 청구서나 세금을 낼 수 있나요? IRS는 이를 무엇이라고 부르나요?

S corporation이 소유주의 개인 청구서를 대신 낼 수는 있지만, 그 청구서 자체는 사업 비용이 아닙니다. Section 262는 개인·생활·가족 비용의 공제를 허용하지 않습니다. 법인이 그 지급을 공제할 수 있는 경우는 용역에 대한 적정 보수로서 급여로 처리했거나, 해당 사람에게 맞는 직원 복리후생 규정(아래 건강보험 행 참고)에 해당할 때뿐입니다. 그렇지 않으면 소유주에게 대여금이나 분배금으로 전달된 것입니다. 카드나 은행 명세서에 "사업"이라고 적혀 있다고 해서 결론이 달라지지는 않습니다. S corporation으로 과세되는 LLC도 같은 Form 1120-S를 제출하므로 마찬가지입니다. 소유주는 이를 흔히 인출금이라고 부르지만, 세법상 분류는 급여, 대여금, 분배금입니다.

IRS는 S corporation이 임원의 용역 대가를 분배금, 개인 지출, 대여금으로 처리하게 두어서는 안 된다고 설명합니다(Fact Sheet FS-2008-25). 각 지급을 이 분류에 대조해 보세요. 용역에 대한 보수였는지, 실제 대여금인지, 둘 다 아니면 보통 분배금입니다.

용역에 대한 보수도 아니고 실제 대여금도 아닌 지급은, 아무도 분배금이라고 부르지 않았더라도 보통 분배금입니다(소유주가 법인에 빌려준 돈을 갚는 경우는 예외이며 대여금 항목 참고). 규정은 "분배금"이라고 적은 수표뿐 아니라, 이름표 없이 분배금처럼 작동하는 지급인 간주 분배금도 인정합니다(26 CFR 1.1361-1(l)(2)).

다음에 해당하면 간단한 사례가 아닙니다.

• 연말 점검에서 개인 청구가 발견됐는데 아직 아무도 분류를 정하지 않았습니다.
• 소유주에게 급여 지급이 없거나, 하는 일에 비해 보수가 크게 낮습니다.
• 주주가 한 명을 넘습니다.
• 지출이 여러 해에 걸쳐 있거나, 이미 제출한 신고서에서 공제했습니다.
• 소유주의 주식 취득가액이 0에 가까워서 분배금이 차익을 만들 수 있습니다.

어떤 분류를 택하느냐에 따라 급여세, 주식 취득가액, 이미 제출한 신고서가 달라질 수 있으므로, 신고서를 제출하기 전에 분류를 정리하세요. 모든 연도의 은행 및 카드 명세서, K-1, 지난 Form 1120-S, 급여 기록을 모아 두세요.

S corp 계좌에서 낸 개인 지출은 어떻게 분류하고 기록하나요?

청구 건마다 법인이 사업을 운영하려고 낸 비용인지 확인하세요. 사업 비용은 일반적이고 필요한 비용이면 공제할 수 있습니다(IRC 162조). 소유주의 사생활에 쓰인 비용은 개인 비용입니다. 순서는 다음과 같습니다.

1. 해당 연도에 법인이 가진 모든 계좌의 은행 및 카드 명세서를 내려받습니다.
2. 각 줄에 사업, 개인, 불확실 중 하나를 표시합니다. 불확실한 항목은 영수증과 사업상 이유를 확보합니다. 사업상 이유가 문서로 남아 있지 않은 항목은 문서가 생길 때까지 개인으로 기록합니다.
3. 개인 항목을 소유주별로 합산합니다.
4. 개인 항목마다 위 표에서 분류를 하나씩 붙입니다. 한 해를 뭉뚱그려 하나로 분류하지 마세요.
5. 개인 항목을 모든 비용 계정에서 빼냅니다.
6. 예전 수치를 이미 사용한 신고서, W-2, 급여 신고서를 정리합니다.

Form 1120-S 작성 안내는 다음 흔한 항목 중 처음 세 가지를 다룹니다.

제 소득세나 추정세를 내 준 것도 분배금인가요? 주 패스스루 사업체 세금은 어떤가요?

소유주 본인의 소득세는 소유주의 납세 의무이므로, 법인이 이를 세금으로 공제할 수 없습니다. Form 1120-S 작성 안내는 세금 줄에 연방 소득세나 법인에 부과되지 않은 세금을 공제하지 말라고 안내합니다. 법인이 소유주의 세금을 대신 낸 경우는 다른 개인 청구서와 마찬가지로 보통 급여, 대여금, 분배금 중 하나가 됩니다.

그 지급이 누구의 납세 의무를 해결했는지 확인하세요.

Notice 2020-75는 S corporation 자체에 부과되는 소득세를 다루며, 규정안이 나오기 전까지 납세자가 이를 신뢰할 수 있다고 밝힙니다. 지급이 사업체 자체의 세금인지는 주 규정이 정하므로 선택 확인서와 납부 기록을 확인하세요. 소유주 급여에서 원천징수한 연방 소득세는 회사 계좌에서 보낸 추정세와 다릅니다. S corporation 추정세 납부와 EFTPS 납부 바로잡기를 참고하세요.

개인 지급은 언제 급여로 처리해야 하나요?

개인 지급이 소유주의 일에 대한 대가였다면 어떤 이름으로 불렀든 급여입니다. 세법은 법인의 모든 임원을 직원으로 봅니다(section 3121(d), section 3401(c)). 용역을 전혀 제공하지 않거나 가벼운 용역만 제공하고 보수를 받지도 받을 권리도 없는 임원은 직원이 아닙니다(IRS).

S corporation은 주주 겸 직원에게 급여가 아닌 분배금을 지급하기 전에 적정 보수를 먼저 지급해야 하며, IRS는 분배금을 급여로 재분류할 수 있습니다(IRS). 세 가지 한계가 있습니다.

• 급여 금액은 주주가 직접 또는 간접으로 받은 금액을 넘지 않습니다.
• 세법도 규정도 계산 공식을 정해 두지 않았고, 사실관계가 결정합니다(Fact Sheet FS-2008-25). S corporation 소유주가 받아야 할 급여를 참고하세요.
• 급여를 제한하려던 법인의 의도는 결론을 좌우하지 않습니다. 기준은 그 지급이 실제로 용역에 대한 대가였는지입니다(IRS).

개인 항목 자체가 급여일 수도 있습니다. 급여에는 과세되는 복리후생이 포함되고(Publication 15), 법이 제외하지 않는 복리후생은 과세됩니다(Publication 15-B). 급여로 처리하면 다음과 같습니다.

급여 처리는 실제여야 합니다. 급여 처리를 통해 지급하고, 지급한 해에 신고해야 합니다. 이미 제출한 연도라면 보통 급여 신고서와 W-2를 정정해야 하며, 정정할지와 방법은 연도와 사실관계에 따라 다릅니다. 급여 실수 바로잡기와 S corporation 급여 미지급을 참고하세요.

언제 대여금이 될 수 있고, 어떤 경우에 실제 대여금인가요?

소유주가 법인에 실제로 채무를 지고 있을 때만 대여금입니다. "대여금"이라는 이름만으로는 인정되지 않습니다. IRS는 주주 대여금으로 주장된 돈을 급여로 본 법원 판결을 이렇게 요약합니다. 담보 없는 요구불 약속어음이었고 이자가 없었으며, 상당한 일을 한 소유주에게 주주의 재량으로 지급되었고, 법인이 소유주에게 줄 돈과 맞바꾸는 장부상 대변 기록으로만 "상환"되었습니다(IRS).

이런 문제를 피한 기록에는 다음이 나타납니다.

• 금액, 만기 또는 상환 일정, 이자가 적힌 서명된 약정서
• IRS가 매달 발표하는 적용 연방 이자율 이상의 이자
• 약정서에 따라 소유주가 실제로 상환했고 기록으로 확인되는 상환금. 위 판결에서는 단순한 장부상 대변 기록이 "서류상의 거래"였습니다

이는 실제 채무에 흔한 특징일 뿐 IRS가 인정한 세이프하버가 아니며, IRS 페이지에도 체크리스트는 없습니다. 돈이 대여금인지는 모든 사실관계에 달려 있습니다.

이자가 위 이자율보다 낮으면 IRC 7872조에 따라 시장금리보다 낮은 법인-주주 대여금이 되고, 소유주가 분배금을 받은 것으로 간주됩니다(26 CFR 1.1361-1(l)(2)(vi), Example 5). 소액 대여금 예외, 조건, 이자는 본인 법인에서 돈 빌리기를 참고하세요.

방향에 주의하세요. 법인이 본인을 위해 낸 돈이 대여금이라면 "주주 대여금"(Form 1120-S의 Schedule L 7번 줄)에 기록합니다. 재무상태표의 주주 대여금을 참고하세요. "주주 차입금"(19번 줄)은 본인이 법인에 빌려준 돈이며, 대여금 취득가액이 생겨 주식 취득가액을 넘는 손실도 공제할 수 있게 될 수 있습니다(Form 7203 작성 안내). 법인이 낸 돈을 거기에 기록하면 거래가 반대로 기록됩니다.

이전에 법인에 돈을 빌려준 적이 있다면, 본인을 위한 지급이 그 대여금의 상환일 수도 있습니다. 이 경우 Schedule K 16e번 줄과 K-1에 올라가고, 대여금 기록이 필요하며, 대여금 취득가액이 줄어든 상태라면 차익이 생길 수 있습니다(Form 1120-S 작성 안내, Form 7203 작성 안내). S corporation 주주 대여금을 참고하세요.

분배금은 어떻게 기록하고, 취득가액, Schedule K-1, Schedule L, Schedule M-2에는 어떤 영향을 주나요?

분배금은 비용이 아니라 자본에 대해 기록합니다. 배당이 아닌 부분은 소유주의 주식 취득가액을 낮추고 Schedule K 16d번 줄과 소유주의 K-1에 보고합니다. 법인에 C corporation 시절의 누적 이익잉여금(earnings and profits)이 남아 있다면 일부는 배당일 수 있으며, 이는 K-1이 아니라 Schedule K 17c번 줄과 Form 1099-DIV에 보고하고 취득가액은 줄지 않습니다(section 1368(c), 작성 안내). 분개는 주주 분배금을 차변에, 현금이나 카드 미지급금을 대변에 기록합니다. 지급이 먼저 비용으로 분류되었다면 분배금을 차변에, 해당 비용 계정을 대변에 기록합니다.

배당이 아닌 분배금을 받은 해에는, 취득가액이 전액 충당되더라도 소유주가 신고서와 함께 Form 7203을 제출합니다(Form 7203 작성 안내). S corporation 주주 취득가액을 참고하세요. 차익 판정에서는 그해의 소득과 다른 취득가액 증가분이 먼저 반영되고, 그해의 공제할 수 없는 비용, 손실, 공제는 분배금 뒤에 반영됩니다(section 1368(d), Form 7203 작성 안내). 이익잉여금(earnings and profits)이 있으면 순서가 바뀌며, 이는 아래 취득가액 초과 가이드에서 다룹니다.

이미 제출한 신고서에서 급여가 아닌 개인 항목을 공제했다면, 보통 그 공제를 빼야 합니다. 일반 소득이 늘어 소유주에게 전달되고, 분배금이 취득가액을 낮추기 전에 취득가액이 올라갑니다. 이 변경은 Form 1120-S와 소유주의 신고서에까지 미칠 수 있습니다. 분개와 맞지 않는 재무상태표는 S corporation 분배금 기록을, 취득가액을 넘는 분배금은 취득가액 초과 가이드를 참고하세요.

소유주 한 명만 개인 지출을 했다면 어떻게 되나요?

여러 소유주 중 한 명만 받고 나머지는 같은 금액을 받지 못한 지급은 주식 종류 하나 규칙에 따라 동등한 권리 문제를 일으킵니다. S corporation은 주식 종류를 하나만 가질 수 있으며, 이는 분배금과 청산 대금에 대한 권리가 같다는 뜻입니다. 이 기준은 정관, 내규, 주 법, 구속력 있는 계약 같은 지배 규정을 봅니다. 시기나 금액이 다른 실제 분배, 간주 분배, 의제 분배에는 적절한 세법상 효과를 부여합니다(26 CFR 1.1361-1(l)(2)).

규정은 동등한 소유주 사이의 시기 차이, 한 소유주에게 지급한 초과 보수, 한 소유주에게 준 시장금리보다 낮은 대여금이 두 번째 주식 종류를 만들지 않는다고 봅니다(26 CFR 1.1361-1(l)(2)(vi), Examples 2, 3 and 5). 따라서 한 소유주에게 준 급여나 실제 대여금은 한 소유주에게 준 분배금과 다른 문제를 일으킵니다. 지배 규정이 모든 주식에 동일한 권리를 준다면, IRS는 비례하지 않는 분배가 S 선택을 종료시키지는 않지만 세법상 효과는 여전히 있다고 설명합니다(Rev. Proc. 2022-19, section 3.02). 나머지 소유주에게 같은 금액을 줘야 하는지는 지배 규정에 달려 있습니다. 기록해 두고, 해결 방법은 신고서 작성자와 정하세요. S corporation의 불균등 분배를 참고하세요.

어떻게 막을 수 있나요? 카드 분리, accountable plan, 환급 절차

법인의 돈과 소유주의 돈을 분리하고, 소유주에게 가는 모든 지급에 정해진 경로를 만드세요. 순서는 다음과 같습니다.

1. 계좌와 카드를 분리하고, 법인 카드에는 개인 청구를 올리지 않습니다.
2. 소유주의 적정 보수는 급여 처리를 통해 지급합니다. 분배금은 일정에 따라 주식 보유 비율대로 지급합니다.
3. 소유주가 개인 돈으로 낸 실제 사업 비용은 accountable plan으로 갚습니다. 소유주 비용 환급을 참고하세요.
4. 명세서를 매월 검토합니다. 개인 청구는 올라온 때 분류하고, 다음 결산 전에 처리 방법을 정합니다.

여러 해 동안 이어졌거나 S corporation에 급여 지급이 없다면 어떻게 하나요?

급여 지급이 거의 또는 전혀 없는 상태에서 여러 해 동안 개인 지출이 이어졌다면 적정 보수 규정이 가장 먼저 적용되는 상황이며, IRS가 해당 지급을 급여로 재분류할 수 있습니다(IRS). 그러면 장부, 급여 신고서, 소유주의 취득가액을 연도별로 다시 정리해야 합니다.

다음 순서로 진행하세요.

1. 새로운 개인 청구를 멈춥니다.
2. 연도별로 개인 항목을 정리하고 각각 분류합니다.
3. 연도별로 소유주가 받은 금액을 그 일에 대한 적정 보수와 비교합니다.
4. 연도별로 주식 취득가액을 다시 계산해서, 취득가액을 넘는 분배금이 차익으로 드러나게 합니다.
5. 제출한 서류를 정리합니다. Form 1120-S와 K-1, Form 941과 W-2, 소유주의 신고서입니다. 어느 것을 정정해야 하는지 판단합니다.

법인에 돈을 다시 넣기 전에 분류부터 정리하세요. 나중에 입금한 돈을 어떻게 처리하는지는 원래 지급이 무엇이었는지와 서류에 달려 있고, 장부와 취득가액이 달라집니다.

정확성 관련 가산세는 신고서의 과소 납부 중 과실이나 소득세의 중대한 과소신고에 따른 부분의 20%입니다(IRS). 지급이 급여로 재분류되면 법인은 고용세도 내야 할 수 있고, 납부 불이행 가산세는 미납한 납부액의 일정 비율입니다(IRS). 조사관용 IRS 매뉴얼은 분배금, 대여금, 개인 지출로만 지급받고 W-2가 없는 임원에게는, 고의적인 무시가 없었다면 section 3509의 낮은 세율이 적용될 수 있다고 설명합니다. 다만 일부 W-2 급여를 신고했고 그 이상을 급여로 재분류하는 경우에는 적용되지 않습니다(IRM 4.23.8.5.2.1). 원천징수한 세금을 고의로 징수하거나 납부하지 않은 책임자는 신탁기금 회수 가산세(원천징수했지만 납부하지 않은 급여세에 대한 가산세)를 개인적으로 낼 수도 있습니다(IRC 6672조). 매뉴얼은 section 3509 세율로만 이루어진 부과에는 적용되지 않는다고 설명합니다. 징수는 보통 부과일부터 10년 동안 진행됩니다. 신탁기금 회수 가산세를 참고하세요. 여러 해에 걸친 정리는 장부, 급여 신고서, 취득가액을 함께 건드립니다. S corporation 밀린 장부 정리와 장부 관리 도움을 참고하세요.

예시

이 예시는 설명을 위한 것이며 금액은 미국 달러입니다.

단독 소유주의 가족 청구서

C corporation 시절의 이익잉여금(earnings and profits)이 없는 1인 소유 S corporation이 사업 계좌에서 가족 의료비와 휴가비로 US$9,000을 냈습니다. 소유주는 이미 급여 처리를 통해 적정 보수를 받고 있고, 대여 서류는 없습니다. US$9,000은 개인 비용입니다. 급여로 처리하지 않았다면 보통 분배금이며, 공제는 없고 16d번 줄과 16번 칸 코드 D에 US$9,000이 올라갑니다. 이 항목 이전 소유주의 주식 취득가액이 US$30,000이었고 다른 변동이 없다면 US$21,000으로 줄어듭니다.

장부 담당자가 이 지급을 "사무실 비용"으로 분류했다면 일반 소득이 US$9,000 적게 계산된 것입니다. 이를 바로잡으면 소유주의 K-1 소득과 분배금 이전 취득가액이 US$9,000 늘어납니다.

회사가 소유주의 추정세를 대신 냄

S corporation이 회사 계좌에서 소유주의 연방 추정세 US$15,000을 보냈습니다. 이 세금은 소유주 본인의 세금이므로 법인이 세금으로 공제할 수 없습니다. 급여 처리도 없고 문서화된 대여금도 없다면 US$15,000의 분배금입니다. 그해 소유주에게 급여 지급이 없다면 급여 문제가 먼저입니다. 대신 급여로 처리한다면 US$15,000은 급여 처리를 거쳐 원천징수, 급여세, W-2를 갖추게 되지만 분배금으로 분류하면 그런 처리가 하나도 없습니다. 선택에 따라 법인 이름으로 낸 주 패스스루 사업체 세금은 다른 지급이며, 법인의 세금입니다.

주주 두 명, 한 소유주의 청구서

동등한 주주 두 명이 S corporation을 소유하고 있습니다. 법인이 한 소유주의 개인 청구서 US$20,000을 냈습니다. 분배금이라면 한 소유주에게만 지급된 것입니다. 지배 문서에 따라 주식의 권리가 같다면 다른 소유주에게도 같은 US$20,000을 줘야 할 수 있고, 아니면 다른 방식으로 처리해야 할 수 있습니다. 어느 쪽인지는 세법상 효과가 따르는 문서화된 결정입니다. 이는 장부와 함께 전문가의 도움이 필요합니다. 장부 관리 도움을 참고하세요.

상황이 다르다면?

• 연말 점검에서 개인 청구가 발견됐는데 분류가 불명확하다면: 급여 지급이 없거나 적은 경우, 소유주가 여러 명인 경우, 여러 해에 걸친 경우, 주식 취득가액이 0에 가까운 경우, 예전 수치를 쓴 제출 신고서가 있는 경우에는 모두 결론이 달라집니다. S corporation 밀린 장부 정리로 연도를 정리하고, 각 분류의 바탕이 되는 장부, 급여, 취득가액은 장부 관리 도움을 참고하세요.
• 회사 비용을 직접 냈는데 법인이 갚지 않았다면: 환급되지 않은 S corporation 비용과 소유주 비용 환급을 참고하세요.
• 직원과 소유주가 회사 카드를 함께 쓴다면: 회사 카드의 개인 청구를 참고하세요.
• 본인에게 급여를 지급한 적이 없다면: S corporation 급여 미지급부터 보세요.
• 그 돈을 대여금으로 처리하고 싶다면: 본인 법인에서 돈 빌리기를 읽어 보세요.
• 취득가액보다 많이 가져갔다면: 취득가액 초과 분배금과 S corporation 주주 취득가액을 참고하세요.
• 다른 주주들이 같은 금액을 받지 못했다면: S corporation의 불균등 분배를 참고하세요.
• 사업 형태가 개인사업자, 개인사업자로 과세되는 LLC, C corporation이라면: 사업 계좌에서 낸 개인 지출, 섞인 사업 자금과 개인 자금 바로잡기, C corporation의 소유주 비용 대납을 참고하세요.