لمن هذا الدليل
- شركات LLC متعددة الأعضاء والشراكات التي لم تحتفظ بحسابات رأس مال الشركاء ولديها النموذج 1065 متأخرًا أو لم يُقدَّم
- الشركاء الذين يحتاجون إلى حساب رأس مال كل شريك والبند L في Schedule K-1 للسنوات السابقة
غير مشمول هنا
- الاحتفاظ بحسابات رأس المال في الدفاتر مستقبلًا
- الإعفاء من غرامة النموذج 1065 المتأخر
- الضريبة على شراء حصة أو بيعها أو على حساب رأس مال سالب
- الأساس الضريبي لكل شريك وحدود الخسارة المعرّضة للخطر والسلبية
- تصحيح إقرار سبق تقديمه
- إكمال خانات K-1 الأخرى وبقية النموذج 1065
كيف أحسب حساب رأس مال كل شريك؟
حساب رأس مال كل شريك رصيد متجدد: الرصيد الختامي للسنة الماضية، مضافًا إليه الأموال والممتلكات التي وضعها الشريك، مضافًا إليه حصته من الدخل (أو مخصومًا منها الخسارة)، مخصومًا منه الأموال والممتلكات التي سحبها. ويُبلَّغ عنه في البند L من Schedule K-1 لكل شريك بطريقة الأساس الضريبي (تعليمات النموذج 1065).
| سطر البند L | ما الذي يُدرج فيه |
|---|---|
| حساب رأس المال الافتتاحي | الرصيد الختامي للسنة الماضية على الأساس الضريبي (للسنوات الأقدم: انظر أدناه). صفر للشريك الذي انضم هذه السنة بمساهمة |
| رأس المال المساهم به | النقد، مضافًا إليه الأساس الضريبي المعدَّل للممتلكات، مخصومًا منه الدين الذي تتحمله الشراكة معها. والأساس المعدَّل هو عمومًا التكلفة مضافًا إليها التحسينات، مخصومًا منها الإهلاك (الموضوع 703) |
| صافي دخل (خسارة) السنة الحالية | حصة الشريك من الدخل والمكسب، بما فيها الدخل المعفى من الضريبة، مخصومًا منها حصته من الخسارة والخصومات، بما فيها النفقات غير القابلة للخصم وغير الرأسمالية |
| زيادة (نقص) أخرى | أي شيء آخر، مع بيان. مثال ذلك حصة اشتراها شريك من شريك آخر |
| السحوبات والتوزيعات | النقد، مضافًا إليه الأساس الضريبي المعدَّل للممتلكات الموزَّعة، مخصومًا منه الدين الذي يتحمله الشريك |
| حساب رأس المال الختامي | مجموع السطور أعلاه. وقد يكون سالبًا |
يجب أن يساوي مجموع الأرصدة الختامية للشركاء الرصيد في نهاية السنة في Schedule M-2، وهو تحليل الإقرار لحسابات رأس مال الشركاء (تعليمات النموذج 1065).
قد يوجد نوعان من حسابات رأس المال. يُبلَّغ في البند L عن حساب الأساس الضريبي أعلاه، مهما نصت الاتفاقية. وقد تشترط الاتفاقية أيضًا حسابات تُمسك بموجب اللوائح، وتحتسب الممتلكات المساهَم بها بالقيمة السوقية العادلة (26 CFR 1.704-1(b)(2)(iv)). وحين يختلف الحسابان، تحتفظ شركة LLC بالاثنين. أما هل تشترط الاتفاقية الحساب الثاني، فتحسمه الاتفاقية وأهل الاختصاص، لا هذه الصفحة.
إعادة البناء مسك دفاتر عادي إذا اتفق الشركاء على المبالغ ولم تتغير الملكية قط وكانت كشوف الحساب المصرفي كاملة. ولا تبقى عادية إذا اختلف الشركاء، أو انتقلت حصة من يد إلى يد، أو أُدخلت ممتلكات، أو فُقدت الاتفاقية وأوراق التأسيس، أو استحقت كشوف K-1 لعدة سنوات، أو وصل إشعار، أو كانت غرامة التأخر في الإقرار تتراكم. اجمع أولًا: الاتفاقية، وكل كشف حساب مصرفي منذ أول إيداع، وكل إقرار وكشف K-1 قُدِّم، وأوراق القروض والشراء، وقائمة مؤرخة بمن كان شريكًا ومتى.
هل يجب أن نبلّغ عن حسابات رأس المال، أم هناك استثناء للشراكات الصغيرة؟
البند L مطلوب ما لم تجب الشراكة بنعم عن السؤال 4 في Schedule B، وهو يشترط الشروط الأربعة معًا. والشراكة التي تقدّم بعد الموعد، بما فيه التمديد، لا تستطيع عمومًا استيفاء الشرط الثالث (النموذج 1065؛ التعليمات).
| شرط السؤال 4 في Schedule B | الاختبار |
|---|---|
| إجمالي المقبوضات | أقل من 250,000 دولار للسنة الضريبية |
| إجمالي الأصول | أقل من 1,000,000 دولار في نهاية السنة الضريبية |
| كشوف K-1 | تُقدَّم مع الإقرار وتُسلَّم إلى الشركاء في موعد استحقاق الإقرار أو قبله، بما في ذلك التمديد |
| Schedule M-3 | لا تقدّمه ولا يُطلب منك تقديمه |
إذا كانت الإجابة نعم، فلا تحتاج الشراكة إلى إكمال Schedules L وM-1 وM-2 أو البند L. أما كشوف K-1 التي تُعدّ لأول مرة بعد الموعد، بما فيه التمديد، فلا يمكن أن تكون قد سُلِّمت في موعدها، فتحتاج السنة المتأخرة عمومًا إلى البند L وSchedules L وM-1 وM-2. وتؤخذ الأرقام من أحدث نموذج نهائي؛ فاختبر كل سنة سابقة على نموذجها. وحتى حيث يكون البند L اختياريًا، يتحمل كل شريك مسؤولية الاحتفاظ بسجل سنوي للأساس الضريبي المعدَّل لحصته (تعليمات الشريك).
ما السجلات التي أجمعها لإعادة البناء من يوم بدأت شركة LLC؟
اجمع كل ما يُظهر انتقال أموال أو ممتلكات بين الشركاء وشركة LLC، إضافة إلى الإقرار لكل سنة. تشترط اللوائح سجلات تثبت ما يجب أن يُظهره الإقرار، وتُحفظ ما دام محتواها قد يهم أي قانون ضريبي (26 CFR 1.6001-1). وتشير IRS إلى أنه لا حد زمنيًا لتقدير الضريبة حين لم يُقدَّم إقرار صحيح (الموضوع 305).
| السجل | ما الذي يحسمه |
|---|---|
| اتفاقية الشراكة أو التشغيل وتعديلاتها وملاحظات أي اتفاق شفهي | الشركاء، وحصص الأرباح ورأس المال، وكيف تُدفع مستحقات الخروج. قد تكون الاتفاقية شفهية أو مكتوبة (المنشور 541) |
| أوراق التأسيس وخطاب EIN | تاريخ البدء والسنة الأولى |
| كشوف الحساب المصرفي والبطاقات لكل حساب منذ أول إيداع | المساهمات والسحوبات والقروض والتعويضات. وتقول IRS إن بعض كشوف الحساب المقروءة تثبت الدفع حين لا يوجد شيك مُلغى (المنشور 583) |
| كل إقرار وكشف K-1 وإشعار من IRS | الأرصدة الافتتاحية لأي سنة قُدِّم إقرارها |
| سندات القروض وأوراق الشراء والملكية، مع التواريخ | قرض أم مساهمة، وتكلفة الممتلكات المضافة |
| سجلات كل شريك الخاصة | أموال وُضعت أو دُفعت لشركة LLC ولم تمر بحسابها |
| قائمة مؤرخة بالشركاء | من انضم أو غادر أو باع، ومتى |
كيف أستكمل الدفاتر وأعيد بناء حسابات رأس مال شركة LLC متعددة الأعضاء سنة بعد سنة؟
اعمل من السنة الأولى إلى الأمام، وتبدأ كل سنة من حيث انتهت السابقة. ولا يكتمل رأس مال سنة ما حتى يصح ربحها أو خسارتها، لذا تأتي الدفاتر أولًا.
- اسرد الشركاء وتواريخهم. الشريك الذي انضم بوضع أموال يبدأ تلك السنة من الصفر (تعليمات النموذج 1065).
- احصل على دخل كل سنة أو خسارتها على الأساس الضريبي. هذا هو استكمال الدفاتر: راجع استكمال الدفاتر المتأخرة.
- وزّع كل سنة بحسب الاتفاقية. تحدد اتفاقية الشراكة حصة كل شريك (26 U.S.C. 704(a)). وإذا لم يوجد نص، أو كان التوزيع بلا أثر اقتصادي جوهري، فالحصة تتبع حصة كل شريك في الشراكة بحسب كل الوقائع (المادة 704(b)).
- أضف المساهمات واطرح التوزيعات من السجلات المصرفية.
- احسب الرصيد الختامي وانقله إلى سطر الرصيد الافتتاحي للسنة التالية.
- راجع السنة. يجب أن يساوي مجموع الأرصدة الختامية للشركاء الرصيد في نهاية السنة في Schedule M-2، وأن يساوي إجمالي بداية السنة عمومًا أصول الشراكة على الأساس الضريبي مخصومًا منها التزاماتها في ذلك التاريخ (تعليمات النموذج 1065). والفرق يعني أن شيئًا ناقص أو في غير موضعه: دفعة أو إيداع لم يُسجَّل، أو قرض سُجّل رأس مال، أو أصل ليس في الدفاتر.
كيف أصنّف ما أخذه كل شريك من الحساب المصرفي؟
ضع كل دفعة إلى شريك أو لمصلحته في فئة واحدة. بعض الفئات فقط تخفض رأس المال.
| ما يُظهره البنك | ويُعامل عادةً على أنه | الأثر على رأس المال |
|---|---|---|
| أموال إلى شريك دون غرض آخر، بما فيها سحب قبل تحقق الربح | توزيع (المنشور 541) | يخفض رأس مال ذلك الشريك |
| دفعة ثابتة مقابل عمل الشريك أو استخدام ماله، تُحدَّد دون النظر إلى دخل LLC | دفعة مضمونة: يُبلَّغ عنها في كشف K-1 وتخصمها LLC عمومًا، لكن الدفعة المتعلقة بتأسيس LLC أو ببيع الحصص نفقة رأسمالية (المنشور 541) | ليست توزيعًا. فالخصم يخفض الدخل الذي يشترك فيه كل الشركاء، ولا تُضاف الدفعة إلى رأس مال المستلم (Schedule M-2، السطر 3) |
| أموال إلى شريك بموجب سند موقع بشروط سداد | قرض إلى الشريك، وهو أصل لدى LLC (Schedule L، السطر 7a، التعليمات) | لا شيء ما دام قرضًا حقيقيًا |
| سداد قرض حقيقي من الشريك | سداد قرض. القروض من الشركاء التزام في Schedule L، السطر 19a (التعليمات) | يخفض القرض لا رأس المال |
| تعويض عن تكلفة على LLC دفعها الشريك، مع إيصال | سداد تكلفة موثقة على LLC. سجّل التكلفة مرة واحدة، مصروفًا أو أصلًا، وصفِّ أي مبلغ سُجّل سابقًا على أنه مستحق | ليس توزيعًا. فالمصروف يؤثر في رأس المال من خلال الدخل أو الخسارة |
| دفعت LLC فاتورة شخصية لشريك | أموال موزَّعة على ذلك الشريك، ما لم يُظهر سند أو اتفاقية أو إيصال أنها قرض أو دفعة مضمونة أو تعويض. ويعدّ المنشور 541 تحمّل الشراكة التزامات الشريك الفردية توزيعًا | يخفض رأس مال ذلك الشريك، إذا كان توزيعًا |
| أخذ شريك مخزونًا لاستخدامه الشخصي | توزيع ممتلكات. يدرجه Schedule M-2، السطر 6b (التعليمات) | يخفض رأس مال ذلك الشريك |
خطآن يغيّران الأرقام. السحب المسجَّل أجرًا أو مصروفًا يقلل ربح السنة. والقرض المسجَّل رأس مال يخفي التزامًا.
إذا أخذ شريك أكثر من شريك آخر، فهذا يغيّر حساب رأس مال كل شريك، لا حصة كل شريك من الربح. أما هل كان الفرق متفقًا عليه أو مستحق الرد، فسؤال للشركاء وللاتفاقية.
للتفاصيل: تسجيل سحوبات المالك، والدفعات المضمونة مقابل سحوبات الشركاء، والمساهمة أم القرض في شركة LLC.
ماذا لو وضع شريك ممتلكات، أو انضم شريك، أو غادر شريك؟
كل حالة تغيّر أي سطر في البند L يحمل المبلغ، والأخيرة تغيّر الضريبة.
ماذا لو وضع شريك ممتلكات بدل النقد؟
في البند L تُحتسب الممتلكات بالأساس الضريبي المعدَّل للشريك، مخصومًا منه الدين المصاحب لها، لا بقيمتها (تعليمات النموذج 1065). أما حسابات رأس المال في اللوائح فتستخدم القيمة السوقية العادلة، لذا تحتفظ اتفاقية تشترطها برصيد مختلف للممتلكات نفسها.
وحين تختلف القيمة عن الأساس، في أي اتجاه، يطلب البند M بيانًا بالممتلكات والتاريخ والمكسب أو الخسارة الكامنة (تعليمات النموذج 1065). ويجب أن توزّع LLC الدخل والمكسب والخسارة والخصومات المتعلقة بتلك الممتلكات لمراعاة الفرق (المنشور 541)، ولا تؤخذ الخسارة الكامنة في الحسبان إلا للشريك المساهم (26 U.S.C. 704(c)(1)(C)). وهذا التوزيع من مهام إعداد الإقرار.
ماذا لو بيعت حصة أو انضم شريك جديد؟
الشريك الذي يشتري حصة من شريك آخر يتسلّم رأس المال على الأساس الضريبي للبائع عن الجزء المشترى. وهو «زيادة أخرى» للمشتري و«نقص آخر» للبائع (تعليمات النموذج 1065). ولا يحدد السعر المدفوع البند L للمشتري؛ فهو دفعة بين الشريكين، لا معاملة لدى LLC. أما الشريك الجديد الذي يساهم في LLC فيبدأ من الصفر ويُظهر مساهمته.
وحين تتغير الحصص خلال السنة، يُقسَّم دخل السنة بطريقة تراعي تباين حصص الشركاء (26 U.S.C. 706(d)). وهذا التقسيم تقدير يعود إلى معدّ الإقرار.
ماذا لو غادر شريك؟
الشريك المتقاعد يبقى شريكًا لأغراض ضريبة الدخل حتى تُصفّى حصته بالكامل (المنشور 541). فإذا لم يُغلق حسابه ولم تُدفع له مستحقاته كاملة، فقد تبقى له كشوف K-1 مستحقة.
وحين تنتهي الحصة كلها، تُغلق سنة الشراكة بالنسبة إلى ذلك الشريك (26 U.S.C. 706(c)(2)). ويغطي كشف K-1 الأخير حصته حتى ذلك التاريخ، ويُظهر البند J النسب قبل مغادرته مباشرة (تعليمات النموذج 1065)، وفي نموذج K-1 خانة «Final K-1».
إذا كان شريكان فقط يملكان شركة LLC، فقد يصبح من يبقى مالكها الوحيد. وتنتهي الشراكة حين لا يواصل أي من شركائها أي جزء من نشاطها بصفة شراكة، وتنتهي سنتها الضريبية في تاريخ الانتهاء (تعليمات النموذج 1065؛ 26 U.S.C. 708(b)(1)). ويستحق آخر نموذج 1065 وكشوف K-1 في اليوم الـ15 من الشهر الـ3 بعد الشهر الذي تنتهي فيه الشراكة.
تُعدّ المدفوعات لتصفية حصتها في ممتلكات LLC توزيعًا؛ أما المدفوعات مقابل الذمم المدينة أو الشهرة التجارية فقد تُعامل معاملة مختلفة (المنشور 541). والبيع للشركاء الآخرين ينقل حساب رأس مالها إليهم بدلًا من ذلك. والمبلغ الذي يزيد على حساب رأس مالها أو ينقص عنه يغيّر النتيجة الضريبية: راجع شراء حصة شريك وتسجيل شراء حصة شريك.
ماذا لو لم نجد الأرقام الافتتاحية أو سجلات التأسيس؟
ابدأ مما يمكن إثباته وعلّم ما لا يمكن.
- الرصيد الافتتاحي. إذا قُدِّمت سنة سابقة مع كشوف K-1، فتحقق أولًا من الطريقة التي استخدمها البند L فيها. والرصيد الختامي على الأساس الضريبي هو رقم بداية السنة التالية. أما الرصيد بطريقة أخرى، وهو ممكن حتى السنة الضريبية 2019، فلا يُنقل كما هو: راجع فقرة السنوات الأقدم أدناه. وإذا لم تُقدَّم أي سنة، يبدأ كل شريك من الصفر عند انضمامه، وتُظهر أول الإيداعات وسجلات الشركاء أنفسهم أولى المساهمات.
- لا اتفاقية مكتوبة. قد تكون الاتفاقية شفهية، ويسد قانون الولاية أي سكوت (المنشور 541). وتشمل الاتفاقية التعديلات التي تمت حتى موعد استحقاق الإقرار دون احتساب التمديد، فلا يكون بند اتُّفق عليه بعد ذلك التاريخ جزءًا منها لتلك السنة (26 U.S.C. 761(c)). وهل وثيقة تُكتب الآن تؤكد فقط اتفاقًا شفهيًا سابقًا، فهذه مسألة وقائع.
- معاملة لا تستطيع تصنيفها. ضعها في «زيادة (نقص) أخرى»، وتُقاس عمومًا كما يُقاس الأساس المعدَّل للشريك، مع تجاهل دين الشراكة، وأرفق بيانًا يشرح كل تعديل (تعليمات النموذج 1065).
- ثغرات في السجل المصرفي. اطلب من البنك نسخًا. واذكر ما هو مقدَّر ولماذا، واطلب من كل شريك تأكيد الجدول. وإذا تعذر الحصول على المعلومات المطلوبة دون خطأ من الشراكة، تقول IRS إنك تستطيع إرسال شرح مكتوب تطلب فيه الإعفاء لسبب معقول (إشعار CP162C).
السنوات الأقدم تتبع تعليمات أقدم. حتى السنة الضريبية 2019 كان يجوز للشراكة أن تبلّغ عن البند L بالأساس الضريبي أو بمبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا (GAAP) أو بطريقة أخرى، مع بيان يسمّيها (تعليمات 2019). وأصبحت طريقة الأساس الضريبي إلزامية للسنة الضريبية 2020. وفي تلك السنة، كان على الشراكة التي بلّغت بطريقة أخرى لكنها احتفظت برأس المال على الأساس الضريبي في دفاترها أن تفتح على الأساس الضريبي. أما التي لم تبلّغ به ولم تحتفظ به فكان يجوز لها أن تعيد حساب الرصيد الافتتاحي بطريقة واحدة تختارها، لتلك السنة وحدها، مع بيان يسمّي الطريقة (تعليمات 2020).
ما الفرق بين حساب رأس المال والأساس الضريبي للشريك؟
هما رقمان مختلفان، يمسكهما طرفان مختلفان، ونادرًا ما يتطابقان. وتقول تعليمات K-1 إن البند L يأتي من دفاتر الشراكة ولا يصلح لحساب أساس الشريك (تعليمات الشريك).
| حساب رأس المال (البند L) | الأساس الضريبي المعدَّل للشريك | |
|---|---|---|
| من يمسكه | الشراكة | كل شريك، كسجل سنوي |
| دين الشراكة | غير مشمول | حصة الشريك منه مشمولة |
| الممتلكات المضافة | الأساس الضريبي المعدَّل، مخصومًا منه الدين المصاحب للممتلكات | النقد مضافًا إليه الأساس المعدَّل للممتلكات (المنشور 541) |
| دون الصفر | قد يكون سالبًا | لا يقل عن الصفر أبدًا (المنشور 541) |
| يُستخدم في | المعلومات الواردة في كشف K-1 | حدود الخسارة، والمكسب عند البيع أو التصفية (تعليمات الشريك) |
إعادة بناء حسابات رأس المال لا تعيد بناء أساس أي شريك. فالشريك الذي أخذ أكثر مما وضع قد يجد أن سجل أساسه يختلف عن حساب رأس المال. راجع حساب رأس المال السالب في كشف K-1.
هل أقدّم النموذج 1065 المتأخر أولًا وأصحح حسابات رأس المال لاحقًا؟
قد يُعاقَب على ترك البند L كما يُعاقَب على التأخر في التقديم. تقول IRS إن المعلومات المطلوبة في التعليمات يجب إدراجها، والبند L مطلوب ما لم تكن إجابة السؤال 4 في Schedule B نعم. وتستمر الغرامة حتى تُقدَّم المعلومات الناقصة، لمدة تصل إلى 12 شهرًا (إشعار CP162C؛ 26 U.S.C. 6698).
والشراكة هي التي تدفع الغرامة: مبلغ محدد عن كل شخص كان شريكًا في أي وقت من تلك السنة، عن كل شهر أو جزء من شهر، ويُعدَّل بحسب التضخم تبعًا للسنة التي كان يجب تقديم الإقرار فيها (26 U.S.C. 6698). وهي $255 عن كل شريك للإقرارات المستحقة في 2026 و260 دولارًا للإقرارات المستحقة في 2027؛ وتستخدم مواعيد الاستحقاق الأقدم مبالغ أقل (IRS: غرامة التأخر في التقديم)، وكل سنة متأخرة لها غرامتها. وقد تُفرض غرامات منفصلة عن كل كشف K-1 (تعليمات النموذج 1065). وقد تستحق شراكة صغيرة إعفاءً، وقد يعفي السبب المعقول من الغرامة، لكن الإقرار يجب تقديمه مع ذلك (إشعار CP162C). وتجد الإعفاء في الإعفاء من غرامة النموذج 1065 المتأخر؛ وتجد المبالغ بحسب سنة الاستحقاق وكيف تُحسب الأشهر في غرامات إقرارات الأنشطة التجارية المتأخرة.
يوجد طريقان، ولا قاعدة تختار بينهما:
- أعد البناء أولًا، ثم قدّم إقرارًا كاملًا واحدًا عن كل سنة.
- قدّم بالأرقام التي تدعمها السجلات، ثم صحّح. تقول تعليمات النموذج 1065 أن تُكمل كل مدخل لا أن تكتب «انظر المرفق» بدلًا منه، وإن الغرامات قد تُفرض على إقرار غير مكتمل (تعليمات النموذج 1065). ولا تصف طريقة لوسم مدخل بأنه تقديري، فهل يُقدَّم الإقرار بهذه الطريقة وكيف، يحسمه الموقِّع وأهل الاختصاص.
ما يحسم الأمر: كم شهرًا مضى، وكم شريكًا هناك، وإلى أي مدى قد تخطئ التقديرات، وهل وصل إشعار. وتصحيح الأرقام بعد التقديم يتوقف على خضوع الشراكة لقواعد التدقيق الفيدرالية المركزية، وقد يغيّر إقرار كل شريك الخاص: راجع تصحيح إقرار نشاط تجاري مقدَّم. ولا يُعدّ النموذج 1065 إقرارًا ما لم يوقّعه شريك أو عضو في LLC (التعليمات)، ويقرّ الموقِّع بأنه صحيح ودقيق وكامل تحت طائلة عقوبة شهادة الزور (النموذج 1065).
متى لا أوقّع على رقم أعدت بناءه دون مختص؟
لا توقّع إلا حين يتفق الشركاء على المبالغ وتدعمها السجلات ولا تنطبق أي من الحالات أدناه.
| الحالة | لماذا تحتاج إلى تقدير |
|---|---|
| يختلف الشركاء في من وضع ماذا ومن أخذ ماذا | يحمل الإقرار وكل كشف K-1 مجموعة أرقام واحدة، ويقرّ الموقِّع بأنها صحيحة ودقيقة وكاملة |
| شريك يغادر أو يشتري حصة أو يبيعها | تنتقل حسابات رأس المال بين الشركاء عند الخروج، وتختلف الضريبة بحسب من يدفع وما الذي يُدفع مقابله |
| كشوف K-1 مستحقة لعدة سنوات ناقصة | كل سنة تبدأ مما قبلها، فيمتد الخطأ المبكر، ولكل سنة متأخرة غرامتها |
| لا توجد اتفاقية أو سجل تأسيس | الحصص السابقة تتبع الاتفاقية كما كانت في موعد الاستحقاق والوقائع، ويسد قانون الولاية الفجوات، والبند الذي اتُّفق عليه لاحقًا لا يغيّر تلك السنة (26 U.S.C. 761(c)) |
| توزيعات خاصة أو عوائد تفضيلية أو حصص تختلف بحسب البند | لا يكون للتوزيع أثر اقتصادي إلا إذا نصت الاتفاقية، طوال عمر الشراكة، على حسابات رأس مال تُمسك بموجب اللوائح وعلى التصفية بحسب تلك الحسابات، إضافة إلى شروط أخرى، مع استثناءات محددة (26 CFR 1.704-1(b)(2)(ii)(b)). وهل تستوفي الحسابات المعاد بناؤها الآن هذا الاختبار، فلا تحسمه هذه الصفحة؛ ومن دونه تتبع الحصص حصة كل شريك في الشراكة (المادة 704(b)) |
| أُدخلت ممتلكات ذات مكسب أو خسارة كامنة، أو تسلّم شريك حصة مقابل عمل | يجب توزيع المكسب والخسارة والإهلاك لمراعاة الفرق، وقد يؤدي توزيع تلك الممتلكات على شريك آخر خلال سبع سنوات من المساهمة إلى مكسب أو خسارة للشريك المساهم؛ وللحصة المستلمة مقابل خدمات قواعدها الخاصة (المنشور 541) |
| وصل إشعار من IRS | يُظهر الخطاب موعد السداد لتجنب مزيد من الفوائد وكيف تطلب الإعفاء (CP162C) |
إذا انطبق صف، فالسجلات المجموعة والجدول سنة بعد سنة نقطة البداية لمن يعدّ الإقرارات. ويبيّن القسم الأخير وجهة كل حالة.
مثال
هذه الأمثلة توضيحية. كل الأرقام بالدولار الأمريكي.
شريكان بحصتين متساويتين، ثلاث سنوات
يؤسس A وB شركة LLC في السنة 1 ويضع كل منهما 20,000 دولار أمريكي. وتُظهر ذلك كشوف الحساب المصرفي. وبعد استكمال الدفاتر، يبلغ دخل LLC في السنوات 1 إلى 3 مبلغ 20,000 دولار أمريكي و30,000 دولار أمريكي و40,000 دولار أمريكي، ويُقسَّم بالتساوي. ويسحب كل شريك 8,000 دولار أمريكي و10,000 دولار أمريكي و12,000 دولار أمريكي، أي 30,000 دولار أمريكي في المجموع.
حساب رأس مال كل شريك:
| السنة | الافتتاحي | المبلغ المضاف | حصة الدخل | المسحوب | الختامي |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 0 | 20,000 | 10,000 | 8,000 | 22,000 |
| 2 | 22,000 | 0 | 15,000 | 10,000 | 27,000 |
| 3 | 27,000 | 0 | 20,000 | 12,000 | 35,000 |
مجموع الرصيدين الختاميين 70,000 دولار أمريكي. والتحقق: المساهمات 40,000 دولار أمريكي مضافًا إليها الدخل 90,000 دولار أمريكي مخصومًا منها السحوبات 60,000 دولار أمريكي تساوي 70,000 دولار أمريكي، وهو يطابق رصيد بنك قدره 70,000 دولار أمريكي إذا كانت LLC لا تملك شيئًا آخر ولا تدين بشيء. فإذا كان في البنك 62,000 دولار أمريكي، فإن الـ8,000 دولار أمريكي الناقصة تشير إلى دفعة خرجت من البنك ولم تُسجَّل، أو سُجِّلت في سنة خاطئة.
شركة LLC بحصص 60/40 دون اتفاقية وفاتورة تأسيس بمبلغ 15,000 دولار أمريكي
يملك A نسبة 60% ويملك B نسبة 40% باتفاق شفهي. وفي السنة 1 دفع A تكاليف التأسيس البالغة 15,000 دولار أمريكي ببطاقته الشخصية. ولم تسدّدها LLC له قط، ولا يوجد سند.
| إذا كانت مساهمة | إذا كانت قرضًا | |
|---|---|---|
| حساب رأس مال A | يزيد 15,000 دولار أمريكي | لا يتغير |
| التزامات LLC | لا شيء | 15,000 دولار أمريكي مستحقة لـA |
| إذا سددت LLC لاحقًا 15,000 دولار أمريكي إلى A | توزيع يخفض رأس مال A | سداد يخفض القرض |
لا تقدّم تعليمات النموذج 1065 ولا المنشور 541 اختبارًا للتمييز بين قرض الشريك والمساهمة، فتحسم الوقائع. ويدل السند، أو الرسائل المتفق فيها على السداد، أو السداد الفعلي، على قرض. وعدم وجود شيء من ذلك مع بقاء المال في النشاط يدل على مساهمة. وهذه علامات لا قاعدة. راجع شريك دفع مصروفات LLC من ماله الشخصي للمعالجة الكاملة.
تقسيم الربح 60/40 لا يجعل رأس المال 60/40. وإذا لم توجد اتفاقية، فإن حصة كل شريك تتبع الوقائع وقانون الولاية، لذا ينبغي أن يؤكد مختص الحصص قبل إصدار كشوف K-1.
شريك غادر في السنة 3
يملك A وB وC ثلثًا لكل منهم، ولدى كل منهم 30,000 دولار أمريكي من رأس المال في نهاية السنة 2. ويغادر C في 30 يونيو من السنة 3. وتُظهر الدفاتر 24,000 دولار أمريكي من دخل LLC حتى ذلك التاريخ، فحصة C 8,000 دولار أمريكي. ولا دين على LLC، ولم يضع C ولم يسحب شيئًا آخر في السنة 3. ورأس مال C قبل مغادرته مباشرة 38,000 دولار أمريكي.
- تدفع LLC إلى C مبلغ 38,000 دولار أمريكي من حسابها المصرفي. يُظهر كشف K-1 لـC عن السنة 3 رصيدًا افتتاحيًا 30,000 دولار أمريكي ودخلًا 8,000 دولار أمريكي ومسحوبات 38,000 دولار أمريكي، فيكون الرصيد الختامي صفرًا. وهذا آخر كشف K-1 له. ويبقى حسابا A وB مفتوحين. وإذا لم يكن المبلغ المدفوع 38,000 دولار أمريكي، أو كان جزء منه مقابل ذمم مدينة أو شهرة تجارية، فإن الأرقام والضريبة تتغير.
- يشتري A وB حصة C من مالهما الشخصي بمبلغ 45,000 دولار أمريكي بينهما، مناصفة. لا يتحرك نقد في LLC. ويُظهر البند L لـC «نقصًا آخر» قدره 38,000 دولار أمريكي وينتهي عند الصفر. ويُظهر A وB كل منهما «زيادة أخرى» قدرها 19,000 دولار أمريكي. أما السعر 45,000 دولار أمريكي فيبقى خارج هذه الأرصدة؛ وهو يهم ضريبة C الخاصة لا حسابات رأس المال.
هل الأمر مختلف في حالتك؟
- يختلف الشركاء في من وضع ماذا ومن أخذ ماذا، أو أحدكم يغادر أو يشتري حصة: الأرقام تحدد ما على كل طرف وما له. راجع شراء حصة شريك وتسجيل شراء حصة شريك، ومساعدة مسك الدفاتر للسجلات التي تقف خلف الأرقام.
- يجب إصدار كشوف K-1 لعدة سنوات ناقصة، أو وصل إشعار من IRS: راجع استكمال إقرارات الأنشطة التجارية المتأخرة والإعفاء من غرامة النموذج 1065 المتأخر، ومساعدة مسك الدفاتر للدفاتر التي تقف خلف كل سنة.
- لا توجد اتفاقية ولا سجلات تأسيس ولا أرقام افتتاحية: الحصص والأرصدة السابقة تقوم على الوقائع وقانون الولاية، فمدى الرجوع إلى الماضي في إعادة البناء تقدير: راجع مساعدة مسك الدفاتر.
- الدفاتر نفسها متأخرة: رأس مال كل سنة يتوقف على ربح تلك السنة. ابدأ بـاستكمال الدفاتر المتأخرة ومساعدة مسك الدفاتر.
- شريك يقيم خارج الولايات المتحدة أو شركة أجنبية: قد يجب على الشراكة استقطاع الضريبة وتقديم نماذج إضافية عن ذلك الشريك (تعليمات النموذج 1065). راجع الشركاء الأجانب والاستقطاع.
- قُدِّم إقرار أو كشوف K-1 برأس مال خاطئ: راجع تصحيح إقرار نشاط تجاري مقدَّم.
- يُظهر كشف K-1 حساب رأس مال سالبًا: راجع حساب رأس المال السالب.
- تريد الاحتفاظ بالحسابات من الآن فصاعدًا: راجع حسابات رأس مال الشركاء وحسابات حقوق الملكية في LLC.
- يملكها زوجان أو أفراد من العائلة فقط، أو لا تعرف إن كانت تخضع للضريبة كشراكة: تقديمها إقرار شراكة يتوقف على الوقائع. راجع شركات LLC للزوجين والعائلة وكيف تُفرض الضريبة على الشراكات.
الأرقام في هذه الصفحة
| الرقم | القيمة | المصدر |
|---|---|---|
| السؤال 4 في Schedule B من النموذج 1065: حد إجمالي الإيرادات لتجاوز Schedule L وM-1 وM-2 يجب أن يكون إجمالي الإيرادات أقل من هذا المبلغ. ويجب أيضًا أن يقل إجمالي أصول الشراكة في نهاية السنة عن حد الأصول، وأن تقدّم الشراكة نماذج Schedule K-1 وتسلّمها في موعدها، وألا تقدّم Schedule M-3 أو تكون ملزمة بتقديمه. أحدث نموذج 1065 نهائي هو للسنة الضريبية 2025. | 250,000 دولار السنة الضريبية 2025 | IRS: النموذج 1065 تم التحقق |
| السؤال 4 في Schedule B من النموذج 1065: حد إجمالي الأصول لتجاوز Schedule L وM-1 وM-2 يجب أن يكون إجمالي الأصول في نهاية السنة الضريبية أقل من هذا المبلغ (يذكر النموذج 1 مليون دولار). أحدث نموذج 1065 نهائي هو للسنة الضريبية 2025. | 1,000,000 دولار السنة الضريبية 2025 | IRS: النموذج 1065 تم التحقق |
| موعد تقديم النموذج 1065 الأخير للشراكة يُقدَّم النموذج 1065 بحلول اليوم الـ15 من الشهر الـ3 بعد نهاية السنة الضريبية للشراكة؛ وتنتهي السنة الضريبية للشراكة في تاريخ انتهائها (تصفية شؤونها). ويمكن تمديد الموعد بالنموذج 7004. | اليوم الـ15 من الشهر الـ3 بعد الشهر الذي تنتهي فيه الشراكة | IRS: تعليمات النموذج 1065 (موعد التقديم؛ انتهاء الشراكة) تم التحقق |
| الحد الأقصى لعدد الأشهر لغرامة تأخر إقرار الشراكة بموجب المادة 6698 عن كل شهر أو جزء من شهر يستمر فيه الإخفاق؛ وقد ينطبق السبب المعقول والإعفاء الإداري. | 12 شهرًا | قانون الولايات المتحدة: المادة 6698(a) تم التحقق |
| غرامة التأخر الفيدرالية في النموذج 1065 لكل شريك شهريًا للإقرارات المستحقة في 2026 عن كل شخص كان شريكًا في أي وقت من السنة الضريبية، عن كل شهر أو جزء من شهر، حتى 12 شهرًا؛ ينطبق السعر على الإقرارات المستحقة أصلًا في 2026 (السنة الضريبية 2025). أما الإقرارات المستحقة في 2027 فتستخدم السعر الأعلى الوارد في us.partnership-return.late-filing-per-partner. | $255 السنة الضريبية 2025 | IRS: غرامة التأخر في التقديم تم التحقق |
| غرامة النموذج 1065 المتأخر الفيدرالية عن كل شريك في الشهر للإقرارات المستحقة في 2027 عن كل شريك في أي وقت من السنة الضريبية، عن كل شهر أو جزء من شهر، حتى 12 شهرًا؛ ينطبق المعدل على الإقرارات المطلوب تقديمها في 2027 | 260 دولارًا السنة الضريبية 2026 | IRS: Revenue Procedure 2025-32، القسم 4.55 تم التحقق |
| سنة التقديم لغرامة المادة 6698 المعدَّلة وفق التضخم في الدليل ينطبق مبلغ 260 دولارًا على الإقرارات الواجب تقديمها في هذه السنة التقويمية، لا على جميع الإقرارات عن سنة ضريبية محددة. | 2027 السنة الضريبية 2026 | IRS: Revenue Procedure 2025-32، القسم 4.55 تم التحقق |
| المدة التي تلي المساهمة بالممتلكات، والتي قد يؤدي فيها توزيع الممتلكات على شريك آخر إلى ربح أو خسارة للشريك المساهم إذا وزّعت الشراكة ممتلكات ساهم بها شريك على شريك آخر خلال هذه المدة، فعلى الشريك المساهم الاعتراف بالربح أو الخسارة (المادة 704(c)(1)(B)؛ المنشور 541، "توزيع الممتلكات المساهَم بها على شريك آخر"). وهذا ليس قاعدة المادة 737 الخاصة بتلقي الشريك المساهم ممتلكات أخرى. | سبع سنوات | IRS: المنشور 541، الشراكات تم التحقق |
المصادر الأساسية
- IRS: تعليمات النموذج 1065
- IRS: النموذج 1065
- IRS: Schedule K-1 (النموذج 1065)
- IRS: تعليمات الشريك لـSchedule K-1 (النموذج 1065)
- IRS: تعليمات النموذج 1065 (2019)
- IRS: تعليمات النموذج 1065 (2020)
- IRS: المنشور 541، الشراكات
- IRS: المنشور 583، بدء نشاط تجاري وحفظ السجلات
- IRS: الموضوع رقم 305، حفظ السجلات
- IRS: الموضوع رقم 703، أساس الأصول
- IRS: فهم الإشعار CP162C
- IRS: غرامة التأخر في التقديم
- eCFR: 26 CFR 1.704-1، حصة الشريك التوزيعية
- eCFR: 26 CFR 1.6001-1، السجلات
- US Code: 26 U.S.C. 704، حصة الشريك التوزيعية
- US Code: 26 U.S.C. 706، السنوات الضريبية للشريك والشراكة
- US Code: 26 U.S.C. 708، استمرار الشراكة
- US Code: 26 U.S.C. 761، تعريفات المصطلحات
- US Code: 26 U.S.C. 6698، التأخر في تقديم إقرار الشراكة
عن هذا الدليل
مترجم من الدليل الإنجليزي · اقرأ النص الأصلي بالإنجليزية
تشرح هذه الصفحة القواعد العامة للسنة الضريبية المعروضة. وليست مشورة لحالتك.
التغييرات على الأصل الإنجليزي
- : نُشر لأول مرة.