외국인 공동 소유주가 있는 미국 회사: LLC vs 법인

미국 거주자와 해외 거주자가 같은 회사를 함께 소유할 수 있나요?

네. 미국 거주자와 해외 거주자는 일반적으로 같은 미국 LLC 또는 C corporation을 함께 소유할 수 있습니다. 대부분의 주(州)는 외국인 개인과 외국 법인이 LLC 구성원이 되는 것을 허용하지만, 설립 요건은 주마다 다릅니다(IRS: LLC). 미국 법인의 외국인 소유는 IRS 규정에서도 전제하고 있습니다.

거주지만으로 미국 세금 신분이 정해지지는 않습니다. 해외에 사는 미국 시민권자는 미국 납세자(US person)이므로, 주소만으로 외국인 파트너가 되거나 외국인 파트너 원천징수 대상이 되지 않습니다. 미국에 사는 외국 국적자는 세법상 거주 외국인 또는 비거주 외국인일 수 있습니다. 사업 형태를 정하기 전에 소유주 개개인의 신분을 먼저 확인하세요(IRS: 외국인, IRS: Publication 519). 주 소득세, 등록, 연간 수수료는 사업체를 설립하고 영업하는 각 주에서 따로 확인해야 합니다.

비거주 소유주가 있어도 S corporation을 선택할 수 있나요?

주주가 비거주 외국인이거나 법인이면 선택할 수 없습니다. S corporation의 주주는 자격을 갖춘 사람으로 한정되며, IRS는 비거주 외국인, 파트너십, 법인을 제외합니다. S corporation 과세를 선택하는 LLC도 같은 주주 요건을 적용받습니다(IRS: S corporation).

주소보다 시민권과 세법상 거주 여부가 더 중요합니다. 해외에 사는 미국 시민권자는 비거주 외국인 제한에 걸리지 않으며, 미국 세법상 거주자인 외국 국적자는 자격이 될 수 있습니다. 미국 시민권자 또는 거주자와 결혼한 비거주 외국인은 배우자와 함께 섹션 6013(g) 선택을 하여 소득세에 한해 미국 거주자로 취급받을 수 있습니다. 이 경우 S corporation 지분 보유가 가능해지지만, 부부 모두 전 세계 소득에 대해 미국 세금이 부과됩니다. 부부가 함께 서명한 진술서를 첫 공동 신고서에 첨부하며, 이후 수정 선택은 일반적으로 원 신고서 제출 후 3년 또는 세금 납부 후 2년 중 늦은 날까지 제출해야 합니다(eCFR: S 주주 규정, IRS: Publication 519).

주식 요건 등 S corporation의 다른 조건도 계속 적용됩니다. 자격이 되면 회사는 임원과 모든 주주가 서명한 Form 2553(S corporation 선택 신고서)을 일반적으로 적용 과세연도 시작일부터 2개월 15일 이내에 제출합니다. 주주가 자격을 잃으면 기존 S corporation 선택은 종료됩니다. 외국 법인을 통해 주식을 보유하면 S corporation 자격을 가질 수 없습니다. 보유자가 미국 세법상 과세상 무시되는 단체(disregarded entity)라면 그 소유주가 주주 요건을 충족해야 합니다(IRS: Form 2553 안내서, US Code: 섹션 1362, IRS: Form 1120-S 안내서).

파트너십으로 과세되는 LLC와 C corporation은 어떻게 다른가요?

소유주가 두 명인 미국 LLC는 Form 8832로 법인 과세를 선택하지 않는 한 연방 소득세상 파트너십입니다. C corporation은 자기 과세소득에 대해 연방 법인세를 내고, 주주는 회사가 이익을 배당으로 분배할 때 일반적으로 세금을 냅니다(IRS: LLC, IRS: Form 1120 안내서). 연방 법인 소득세율은 21%입니다(IRS: Form 1120 안내서).

외국인 파트너가 있으면 예외에 해당하지 않는 한, 파트너십은 일반적으로 Schedule K-2 및 K-3 Part X도 제출합니다(IRS: K-2 및 K-3 안내서).

위 내용은 연방 소득세 기준의 결과입니다. 주 세금과 소유주 거주국에서의 세금에 따라 전체 비용은 달라질 수 있습니다. 소유 계약서에 서명하기 전에 예상되는 미국 내 활동, 이익, 소유주에게 지급할 수 있는 현금을 비교해 보세요.

LLC가 외국인 파트너에게 현금을 지급하지 않아도 원천징수하나요?

보통은 그렇습니다. 외국인 파트너에게 LLC의 미국 거래 또는 사업과 연계된 과세소득, 또는 그렇게 취급되는 소득이 배분되면 원천징수합니다. IRS는 이를 실질 연계 과세소득(effectively connected taxable income)이라고 부릅니다. 섹션 1446 원천징수는 현금 분배가 없어도 적용될 수 있으며, 서류로 입증한 감액이나 예외가 있으면 줄거나 면제될 수 있습니다(IRS: 파트너십 원천징수, IRS: 원천징수 의무자). 배분받을 해당 소득이 없다면, 파트너가 해외에 산다는 이유만으로 이 규정이 적용되지는 않습니다.

외국인 파트너는 LLC가 Form 8804를 제출하기 전에 Form 8804-C를 LLC에 제공하여 공제나 손실이 인정된다는 점을 증명할 수 있습니다. 파트너십 지분이 유일한 실질 연계 소득원인 비거주 개인은 섹션 1446 세액이 $1,000 미만일 때 면제를 받기 위해 이 증명서를 사용할 수도 있습니다. 증명서를 신뢰할지는 LLC가 결정합니다. LLC는 과세연도의 4번째, 6번째, 9번째, 12번째 달 15일까지 분납하고, 일반적으로 Form 8804와 8805를 사업연도 종료 후 3번째 달 15일까지 제출합니다(IRS: 원천징수 의무자, IRS: Form 8804 및 8805 안내서). 계산과 납부는 외국인 파트너 원천징수를 참고하세요.

미납한 섹션 1446 세금은 LLC가 부담합니다. 이를 납부할 책임이 있는 소유주, 관리자, 임원이 고의로 납부하지 않으면 미납 원천징수액과 같은 금액의 섹션 6672 가산세를 개인적으로 부담할 수 있으며, 소유만으로는 책임을 지지 않습니다. IRS는 일반적으로 다음 해 4월 15일과 신고서 제출일 중 늦은 날부터 3년 이내에 이를 부과할 수 있습니다. 신고서 미제출이나 사기가 있거나 일부 기한 연장이 있으면 이 기간이 달라집니다(IRS: Form 8804 및 8805 안내서, IRS: 신탁기금 가산세 매뉴얼).

소유주는 Schedule K-1에서 무엇을 신고하나요?

각 파트너는 Schedule K-1로 파트너십 항목 중 자기 몫을 본인 신고서에 신고하며, 손실과 공제를 제한하는 규정이 적용될 수 있습니다. 파트너십의 Form 1065가 소유주 각자의 신고서를 대신하지는 않습니다(IRS: Form 1065 안내서, IRS: K-1 안내서).

K-1에는 파트너의 소득, 공제, 세액공제 몫이 기재됩니다. 필요한 경우 Form 8805에는 외국인 파트너의 실질 연계 과세소득 몫과 그에게 배분된 섹션 1446 세액공제액이 따로 기재됩니다(IRS: Form 1065 안내서, IRS: Form 8804 및 8805 안내서).

선택을 한 비거주 배우자는 선택 첫해에 공동 Form 1040을 제출합니다. 다만 이 선택만으로 LLC의 외국인 파트너 원천징수 의무가 정리되지는 않습니다(IRS: Publication 519, IRS: 섹션 1446 규정).

외국인 소유주는 거주국에서도 신고서를 제출해야 할 수 있습니다. 미국 시민권, 이중 거주, 조세조약 적용 신청, K-1 항목별 성격에 따라 소유주의 신고 내용이 달라질 수 있습니다. 비거주 개인 본인의 신고서는 비거주자의 미국 사업 소득 신고를 참고하세요.

C corporation이 외국인 주주에게 지급하면 어떻게 되나요?

미국 C corporation은 Form 1120을 제출하고 과세소득에 대해 법인세를 냅니다. 법인의 이익(earnings and profits)에서 주주에게 지급하는 분배금은 일반적으로 배당입니다. 유보 이익만으로는 파트너십 Schedule K-1이 발생하지 않습니다(IRS: Publication 542).

주주가 미국 세법상 비거주 외국인 또는 외국 법인이면, 미국 원천 배당에는 일반적으로 30%의 원천징수와 Form 1042 및 1042-S 보고가 적용됩니다. 적용 가능한 조세조약 등 감면이 있으면 달라집니다(IRS: 비거주 외국인 원천징수). 해당 주주는 일반적으로 알맞은 Form W-8을 제공하며, 해외에 사는 미국 시민권자는 Form W-9를 사용합니다. 섹션 6013(g) 선택만으로 배당에 대한 비거주자 원천징수가 없어지지는 않습니다(IRS: 조세조약 혜택 신청, IRS: Publication 54, IRS: Form W-8BEN 안내서).

Form 1042와 1042-S의 기한은 일반적으로 지급 연도 다음 해 3월 15일입니다(IRS: Form 1042 안내서, IRS: Form 1042-S 안내서).

법인이 원천징수하지 않은 배당세는 섹션 1461에 따라 법인이 책임집니다. 지급을 통제하는 사람도 원천징수 의무자가 되어 개인적으로 책임질 수 있으며, 별도의 섹션 6672 가산세는 책임자의 고의적인 불이행이 있어야 부과됩니다. IRS는 일반적으로 Form 1042 제출일과 다음 해 4월 15일 중 늦은 날부터 3년 이내에 부과할 수 있으며, 예외와 연장이 있습니다(US Code: 섹션 1461, IRS: 원천징수 의무자, IRS: 신탁기금 가산세 매뉴얼, IRS: Form 1042 처리 매뉴얼).

미국 시민권자 또는 거주자인 개인은 과세 대상 배당을 Form 1040에 신고합니다. 거주자 취급 선택을 하지 않은 비거주 외국인의 미국 소득이 배당뿐이고 세금이 전액 원천징수되었다면, 일반적으로 Form 1040-NR을 제출하지 않아도 됩니다. 원천징수가 부족했거나 환급을 받으려면 신고서가 필요할 수 있습니다. 미국 거래 또는 사업이 없는 외국 법인은 미국 세금이 전액 원천징수되었다면 일반적으로 Form 1120-F를 제출하지 않아도 됩니다(IRS: Form 1040-NR 안내서, IRS: Form 1120-F 안내서).

C corporation에 직접 또는 간접으로 25% 외국인 주주가 한 명 이상 있고 신고 대상 특수관계자 거래가 있으면 Form 5472도 필요할 수 있습니다. 외국인 소유만으로는 필요하지 않습니다. 섹션 6013(g) 선택이 유효한 개인은 이 판단에서 외국인으로 보지 않습니다(IRS: Form 5472 안내서). 신고와 기록 보관 규정은 외국인 소유 C corporation 신고를 참고하세요.

해외 친척의 소액 투자도 결론을 바꾸나요?

미국 소득세상 비거주 외국인인 주주는 지분이 적더라도 S corporation 자격을 막습니다(IRS: S corporation). 파트너십으로 과세되는 LLC에서는 파트너에게 미국 사업과 연계된 과세소득이 배분되면 소액 외국인 지분에도 원천징수가 발생할 수 있습니다(IRS: 파트너십 원천징수). 운영 계약서의 이익 배분 방식과 투자자의 세금 신분이 중요합니다.

C corporation에서는 소액 외국인 지분만으로 Form 5472가 필요해지지는 않습니다. 하지만 외국인에게 지급하는 미국 원천 배당에는 여전히 원천징수와 Form 1042-S가 적용될 수 있습니다. Form 5472의 소유 비율 판단에는 가족과 법인에 대한 일정한 간주 소유 규정이 포함되므로, 주주 증명서만으로는 기준 충족 여부를 알 수 없을 수 있습니다(IRS: Form 5472 안내서, IRS: 비거주 외국인 원천징수).

외국인 공동 소유주가 회사를 통해 투자하면 어떻게 되나요?

지주회사의 미국 세법상 분류가 중요합니다. 과세상 무시되는 단체이면 그 소유주가 파트너 또는 주주로 취급됩니다(IRS: Form 1065 안내서, IRS: Form 1120-S 안내서). 파트너십으로 분류되면 다층 구조 파트너십의 원천징수 및 보고 규정이 적용될 수 있습니다(IRS: Form 8804 및 8805 안내서). 외국 법인이 파트너십으로 과세되는 LLC의 지분 일부를 보유하고 그 LLC가 미국 거래 또는 사업을 영위하면, 외국 법인은 일반적으로 Form 1120-F를 제출합니다. 배분된 소득에는 해당 규정에 따라 지점이익세도 적용될 수 있습니다(IRS: Form 1120-F 안내서).

외국 법인이 대신 C corporation 주식을 보유하면, 미국 세금은 일반적으로 배당을 지급할 때 발생합니다. 조세조약 감면은 소유주의 거주지 주소로 추정하지 않고 그 법인을 기준으로 판단합니다(IRS: 조세조약 혜택 신청). 외국 회사의 미국 신고서와 조세조약상 입장은 별도 검토가 필요합니다. 외국 회사의 미국 세금 신고를 참고하세요.

캐나다인 공동 소유주가 미국 LLC에서 추가로 겪는 문제는 무엇인가요?

미국이 소유주 두 명의 LLC를 파트너십으로 보더라도, 캐나다는 미국 LLC를 과세 대상 법인으로 취급합니다. 이 불일치 때문에 미국 세금과 캐나다 세금이 서로 다른 사람에게 또는 다른 연도에 부과될 수 있으므로, 미국 K-1과 원천징수만으로 캐나다 쪽 결과가 정리되지는 않습니다(CRA: 권한 있는 당국의 지원, 88항). 캐나다 신고와 이중과세 가능성은 미국 LLC의 캐나다인 파트너를 참고하세요.

나중에 비용 없이 세금 분류를 바꿀 수 있나요?

LLC는 Form 8832로 연방 세금 분류를 바꿀 수 있지만, 이 선택은 과세 대상이 되는 간주 거래를 일으킬 수 있습니다. 현재 구성원 전원 또는 권한 있는 임원, 관리자, 구성원이 서명하며, 소급 적용 기간의 이전 소유주도 서명합니다. 효력 발생일은 제출일 75일 전부터 12개월 후까지로 정할 수 있습니다. 최초 선택이 설립 시점에 효력이 생긴 경우를 제외하고, 일반적으로 60개월 동안은 다시 분류를 바꿀 수 없습니다(IRS: Form 8832, IRS: LLC 분류 변경의 영향). 지분을 발행하기 전에 사업 구조를 검토하세요. 기존 회사를 바꾸려면 먼저 사업 구조 변경을 참고하세요.

예시

미국 달러 기준의 예시 금액입니다. 개인 두 명이 미국 사업을 소유합니다. 미국 세법상 거주자가 60%, 비거주 외국인이 40%를 보유합니다. 사업의 과세소득은 $100,000이고 전액 미국 거래 또는 사업과 실질적으로 연계되어 있으며, 특별 배분이나 조세조약 감면은 없다고 가정합니다.

LLC가 파트너십으로 과세되면, 소유주의 K-1에 $60,000와 $40,000가 각각 기재됩니다. LLC가 분배를 하지 않아도 외국인 파트너의 $40,000 몫은 배분됩니다. 일반 세율 37%를 적용하면, 허용되는 감액이 없는 경우 LLC는 이 파트너분으로 $14,800를 원천징수합니다. 외국인 파트너는 Form 8805로 미국 신고서에서 이 원천징수액을 공제받습니다. $14,800는 세금의 선납분이며, 반드시 최종 세액은 아닙니다.

반대로 사업이 C corporation이라면, $100,000에 대해 연방 법인세 $21,000를 내고 나머지 $79,000를 배당으로 분배한다고 가정합니다. 외국인 주주의 40% 몫은 배당 $31,600입니다. 일반 원천징수율 30%를 적용하면, 조세조약상 허용되는 세율이 없는 경우 법인은 이 지급액에서 $9,480를 원천징수합니다. 이후 주주는 각자 신고서에서 이 배당을 처리하며, 어느 쪽도 파트너십 K-1을 받지 않습니다. 두 예시 모두 주 세금과 다른 세금은 제외했습니다.

내 상황은 다른가요?

• 외국인 소유주가 캐나다에 거주합니다. LLC에 대한 캐나다의 분류가 비교 결과를 바꿉니다. 미국 LLC의 캐나다인 파트너를 참고하세요.
• 외국인 소유주가 회사입니다. Form 1120-F와 조세조약상 입장을 검토해야 합니다. 외국 회사의 미국 세금 신고를 참고하세요.
• 외국인 파트너 원천징수를 계산하거나 바로잡아야 합니다. 외국인 파트너 원천징수를 참고하세요.
• C corporation에 외국인 소유주가 있고 특수관계자 거래가 있습니다. 외국인 소유 C corporation 신고를 참고하세요.
• 해외에 있는 소유주에게 어떻게 지급할지 고민 중입니다. 외국인 소유주의 보수 지급 방법을 참고하세요.
• 회사가 이미 설립되었거나 세금 분류 선택을 했습니다. 사업 구조 변경을 참고하세요.
• 지금 사업 형태와 소유 조건을 정하는 중입니다. 소유주별 시민권, 세법상 거주지, 개인 또는 법인 여부, 지분과 이익 배분 비율, 설립 주, 계획한 미국 내 활동, 이익·현금·지급 전망을 준비하세요. 지분을 발행하기 전에 국경 간 세무에서 이 내용을 함께 검토하세요.