شريك كندي في LLC أمريكية: الاستقطاع والإقرارات

هل الـ LLC الأمريكية متعددة المالكين شراكة في البلدين؟

الـ LLC الأمريكية المحلية متعددة المالكين تُعد شراكة لأغراض ضريبة الدخل الفيدرالية ما لم تختر معاملتها كشركة. أما كندا فتعامل الـ LLC الأمريكية عادةً كشركة، حتى لو فرضت الولايات المتحدة الضريبة على أعضائها كشركاء. وقد تكون الشراكة المحدودة الأمريكية شراكة في البلدين معًا. IRS: تصنيف LLC؛ CRA: تصنيف LLC.

تختار الـ LLC معاملة الشركة في الولايات المتحدة بالنموذج 8832. ويوقّعه جميع المالكين الحاليين أو مسؤول أو مدير أو عضو مفوَّض؛ ويوقّع أيضًا المالكون السابقون المتأثرون إذا كان الاختيار بأثر رجعي. ولاستخدام تاريخ نفاذ سابق، يجب عادةً تقديم النموذج خلال 75 يومًا بعد ذلك التاريخ. IRS: النموذج 8832.

تقارن CRA حقوق الكيان والتزاماته بموجب قانون الولاية واتفاقيته المنظِّمة بالأشكال التجارية الكندية. ومناقشتها المنشورة عن الـ LLC مؤرشفة، لكن إرشادات السلطة المختصة الحالية لديها لا تزال تقول إنها تعامل الـ LLC الأمريكية كشركة خاضعة للضريبة. واتفاقية تشغيل غير معتادة للـ LLC أو وجود شراكة محدودة يحتاج إلى مراجعة تصنيف مستقلة. CRA: تصنيف الشراكة.

قبل تطبيق قواعد الشركات الأجنبية، تحقق من المكان الذي تُدار فيه الـ LLC فعليًا. فالإدارة والسيطرة المركزية في كندا قد تجعل الـ LLC مقيمة بموجب القانون الكندي الداخلي، فتقدّم الإقرار T2 الخاص بها، ما لم تجعلها الإقامة بموجب الاتفاقية غير مقيمة وفق المادة 250(5) من قانون ضريبة الدخل. وإذا كانت الـ LLC مقيمة ونقلت ممتلكات إلى عضو لا يتعامل معها على أساس الاستقلال التام (non-arm's-length) بأقل من القيمة العادلة، فيمكن أن تجعل المادة 160 المتلقي مسؤولًا بالتضامن عن الأقل بين نقص القيمة وضريبة الـ LLC عن سنة النقل أو سنة سابقة؛ ويجوز لـ CRA تقدير المتلقي في أي وقت. CRA: إقامة الشركة؛ قانون ضريبة الدخل: المادة 250؛ قانون ضريبة الدخل: المادة 160.

لماذا استقطعت الـ LLC ضريبة وهي لم تدفع لي أي مبلغ نقدي؟

ينطبق استقطاع المادة 1446 على الدخل الخاضع للضريبة المرتبط فعليًا بنشاط تجاري أو مهني في الولايات المتحدة، المخصَّص لشريك أجنبي، بغض النظر عن التوزيعات. وهو دفعة مقدمة من ضريبة الشريك الأمريكية، وليس فاتورة الشريك الضريبية النهائية. IRS: الشركاء الأجانب.

معدل الاستقطاع المعتاد هو 37% للشريك الأجنبي من غير الشركات و21% للشريك الأجنبي الذي هو شركة؛ وقد يستحق بعض الدخل معدلًا تفضيليًا. وتتحمل الشراكة استقطاع المادة 1446 غير المدفوع بموجب المادتين 1446 و1461. وقد يتحمل الشريك العام في الشراكة المحدودة هذا الدين أيضًا بموجب قانون ولاية التأسيس؛ وهذه المسؤولية الشخصية تحتاج إلى مراجعة بموجب قانون الولاية. ويجب عادةً أن يبدأ الحجز أو الدعوى الفيدرالية خلال 10 سنوات بعد التقدير، مع مراعاة الإيقاف أو التمديد. وتسدد الشراكة الضريبة، ويعامل القانون الأمريكي هذه الدفعة عنك كتوزيع حتى لو لم تتلقَّ أي مبلغ نقدي. فطابقها مع توزيعاتك النقدية وحساب رأس مالك؛ وقد تختلف معاملتها الكندية. 26 USC 1446؛ 26 USC 1461؛ IRS: تعليمات النموذج 1065؛ 26 USC 6502؛ IRS: تعليمات النموذج 8804. وبخصوص تعديلات الاستقطاع ونماذج الشراكة، راجع الشركاء الأجانب والاستقطاع.

يمكن للشريك المؤهل، فردًا كان أو شركة، أن يوقّع النموذج 8804-C لخصومات على مستوى الشريك وأن يسلّمه إلى الشراكة خلال سنتها الضريبية، قبل أن تقدّم النموذج 8804. وقد تستخدمه الشراكة لتخفيض الاستقطاع. IRS: تعليمات النموذج 8804-C.

ماذا يبيّن الملحق K-1 والنموذج 8805 إذا اختلفت مبالغهما؟

يبيّن الملحق K-1 حصتك الأمريكية من بنود ضريبة الشراكة؛ ويبيّن النموذج 8805 الحصة المستخدمة في استقطاع المادة 1446 والائتمان الضريبي المخصَّص لك. وهما يجيبان عن سؤالين مختلفين، لذا قد تختلف أرقام الدخل فيهما دون أن يكون أي منهما خاطئًا. IRS: تعليمات K-1؛ IRS: تعليمات النموذج 8805.

قارن جدول التخصيص لدى الشراكة والملحقين K-1 وK-3 والنموذج 8805 قبل التقديم. فقد يختلف مبلغ الدخل المرتبط فعليًا في النموذج 8805 عن إجمالي دخل K-1، وقد يعكس الاستقطاع تعديلات مسموحًا بها. وإذا استُقطعت ضريبة ولم يتوفر النموذج 8805، فاطلبه من الشراكة قبل المطالبة بالائتمان. واطلب منها تصحيح أي نموذج خاطئ؛ وإذا اضطررت إلى الإبلاغ عن بند في K-1 أو K-3 بصورة مختلفة، فتحقق مما إذا كان النموذج 8082 مطلوبًا. IRS: تعليمات النموذج 8805؛ IRS: تعليمات النموذج 8082.

وقد تستقطع الشراكة أيضًا من دخل ذي مصدر أمريكي غير مرتبط فعليًا بنشاط تجاري في الولايات المتحدة. ويُبلَّغ عن هذا الاستقطاع في النموذج 1042-S، وإذا قدّمت النموذج 1040-NR فإنه يُدرج في السطر 25g لا في السطر 25e الخاص بالنموذج 8805. IRS: أنواع استقطاع الشراكات؛ IRS: تعليمات النموذج 1040-NR.

متى أقدّم النموذج 1040-NR وأطالب بالاستقطاع؟

إذا كانت الشراكة تمارس نشاطًا تجاريًا أو مهنيًا في الولايات المتحدة، فإن الشريك الفرد غير المقيم يُعامل كأنه يمارسه، ويجب عليه عادةً تقديم النموذج 1040-NR، حتى لو كانت الاتفاقية قد تعفي الدخل أو كانت الشراكة قد استقطعت ضريبة. أبلغ عن البنود الأمريكية الخاضعة للضريبة وأرفق النموذج 8805 للمطالبة باستقطاعه في السطر 25e. IRS: الدخل المرتبط فعليًا؛ IRS: تعليمات النموذج 1040-NR.

تحتاج إلى رقم تعريف ضريبي أمريكي صالح للمطالبة باسترداد؛ وقد يحتاج الفرد الذي لا يستطيع الحصول على رقم الضمان الاجتماعي (SSN) إلى رقم التعريف الضريبي الفردي (ITIN). IRS: أرقام التعريف الضريبي للشركاء الأجانب.

بالنسبة إلى فرد يتبع السنة التقويمية وليست لديه أجور موظف أمريكية خاضعة للاستقطاع، يُستحق النموذج 1040-NR عادةً في اليوم 15 من الشهر السادس بعد نهاية السنة. وإذا كانت لديك مثل هذه الأجور، فالموعد العام هو اليوم 15 من الشهر الرابع. وهذه القواعد مأخوذة من أحدث تعليمات النموذج 1040-NR المنشورة، وهي تخص سنة الإقرار السابقة. وإذا زاد الاستقطاع على الضريبة الفيدرالية النهائية، فالإقرار أيضًا هو طريقة طلب الاسترداد. أما دخل الأعمال الأمريكي الآخر والضريبة التقديرية وإقرارات الولايات فتجدها في إقرارات الأعمال الأمريكية لغير المقيمين.

ماذا أُدرج في إقراري الكندي إذا رأت كندا الـ LLC شركة؟

إذا كانت الـ LLC الأمريكية شركة غير مقيمة لأغراض الضريبة الكندية، فإن K-1 وحده لا يجعل ربحها السنوي دخل شراكة كنديًا لك. وتفرض كندا الضريبة عادةً على المساهم المقيم في كندا عندما توزّع الـ LLC أرباحًا؛ ويمكن للشركة الأجنبية التابعة الخاضعة للسيطرة أيضًا أن تنشئ دخلًا جاريًا من دخل الممتلكات الأجنبية المستحق (FAPI)، حتى بلا مبلغ نقدي. قانون ضريبة الدخل: توزيعات الأرباح؛ قانون ضريبة الدخل: FAPI.

إذا تلقيت شخصيًا توزيع أرباح أجنبيًا، فأبلغ عنه بالدولار الكندي في السطر 12100 من إقرار T1؛ ولا يستفيد من ائتمان ضريبة توزيعات الأرباح الكندي. وربح K-1 ليس بحد ذاته مبلغ توزيع الأرباح. CRA: السطر 12100.

التوزيع ليس توزيع أرباح تلقائيًا: فإرجاع رأس المال وعمليات الاسترداد والمعاملات الأخرى لها قواعد مختلفة. وفي حالة تخفيض رأس المال المدفوع بالتناسب لشركة أجنبية تابعة، والذي كان سيُعد توزيع أرباح لولا ذلك، تتيح المادة 90(3) من قانون ضريبة الدخل اختيارًا مؤهلًا لإرجاع رأس المال بإشعار كتابي إلى CRA بحلول موعد تقديم المالك للسنة الضريبية التي تتضمن نهاية سنة الشركة التابعة؛ وقد يحتاج المالكون المرتبطون إلى اختيار مشترك بحلول أبكر موعد استحقاق منطبق. ويجب على المساهم الكندي أيضًا تحويل المبالغ الواجبة الإبلاغ إلى الدولار الكندي. قانون ضريبة الدخل: المادة 90؛ لائحة ضريبة الدخل: الفقرة الفرعية 5911(6). وبالنسبة إلى شراكة تعترف بها كندا، تقول إرشادات CRA عن الشراكات إن الشركاء يبلّغون عن حصصهم، بينما تتناول نشرة ائتمان الضريبة الأجنبية تحويل العملة.

هل تلغي الاتفاقية بين كندا والولايات المتحدة الضريبة الأمريكية على حصتي؟

يمكن للاتفاقية أن تحدّ من الضريبة الأمريكية على أرباح أعمال المقيم الكندي المشمول بالاتفاقية إذا لم تكن له منشأة دائمة في الولايات المتحدة. وإذا اعتبر البلدان الفرد مقيمًا لديهما، فطبّق قاعدة حسم إقامة الأفراد في المادة IV قبل المطالبة بإعفاء الاتفاقية؛ أما الشركة المقيمة في البلدين فتخضع لقواعد مختلفة في المادة IV. ويعني ذلك عادةً مكانًا ثابتًا تمارس عبره الأعمال نشاطها، كمكتب؛ وقد ينشئ بعض الوكلاء منشأة دائمة أيضًا. افحص أنشطة الشراكة في الولايات المتحدة. ولا يلغي إعفاء الاتفاقية تلقائيًا استقطاع المادة 1446 ولا واجب التقديم الأمريكي، لكن الدخل الذي يثبت إعفاؤه بموجب الاتفاقية يُستثنى من وعاء استقطاع المادة 1446 لدى الشراكة. وقد تتطلب المطالبة بموجب الاتفاقية في النموذج 1040-NR أيضًا النموذج 8833. ويهم تصنيف الكيان وكيف يفرض كل بلد الضريبة على المبلغ نفسه. الاتفاقية بين كندا والولايات المتحدة، المواد IV وV وVII؛ IRS: تعليمات النموذج 8804؛ IRS: التقديم لغير المقيمين.

بالنسبة إلى شراكة تعدّها كندا أيضًا كيانًا عابرًا، قد يستطيع الشريك التمسك بقاعدة أرباح الأعمال بعد مراجعة أنشطة الشراكة في الولايات المتحدة ومنشأتها الدائمة. أما بالنسبة إلى LLC تعاملها كندا كشركة، فيمكن للمادة IV(7) أن تحجب ميزة حين تنسب الولايات المتحدة الربح إليك لكن كندا لا تفرض عليه الضريبة بالطريقة نفسها كما لو حققته مباشرةً. وهذا يحتاج إلى مراجعة الاتفاقية معاملةً بمعاملة؛ فـ K-1 والإقامة الكندية لا يكفيان. الاتفاقية، المادة IV(7).

هل يمكنني المطالبة بالضريبة الأمريكية في إقراري الكندي؟

قد يتوفر ائتمان ضريبة أجنبية كندي عن ضريبة الدخل الأمريكية المؤهلة على دخل أُبلغ عنه في كندا، لكن استقطاع النموذج 8805 ليس تلقائيًا مبلغ الائتمان. ويستحق إقرار الفرد الكندي عادةً في 30 أبريل التالي، أو في 15 يونيو إذا مارس الفرد أو زوجه/زوجته نشاطًا تجاريًا؛ وتظل الضريبة مستحقة الدفع بحلول 30 أبريل. قدّم الإقرار مستندًا إلى ضريبة أمريكية مؤهلة مدعومة بالأدلة. وإذا تغيّرت الالتزامات الأمريكية النهائية أو الاسترداد، فاطلب تعديل الإقرار الكندي وطابق الضريبة مع دافع الضريبة الكندي ونوع الدخل ومصدره وسنته. قانون ضريبة الدخل: مواعيد التقديم؛ CRA: موعد الدفع؛ CRA: ائتمان الضريبة الأجنبية؛ CRA: تغيير إقرار.

يحسب الفرد عادةً الائتمان الفيدرالي في النموذج T2209، وخارج كيبك الائتمان على مستوى المقاطعة أو الإقليم في النموذج T2036. ويقدّم المقيم في كيبك أيضًا إقرارًا منفصلًا لكيبك ويستخدم نموذج Revenu Québec TP-772-V لائتمان الضريبة الأجنبية في كيبك. وقد تفرض الولايات المتحدة ضريبة على ربح الـ LLC الآن بينما تفرض كندا ضريبة على توزيع أرباح لاحق، فلا يوجد دخل كندي مقابل للسنة السابقة. وتقول CRA إن ضريبة الدخل غير التجاري الأجنبية غير المستخدمة لا يمكن ترحيلها إلى سنة لاحقة بوصفها ذلك النوع من الائتمان؛ وقد ينطبق أحيانًا خصم آخر. أما ائتمان ضريبة الأعمال الأجنبية المؤهل غير المستخدم فيمكن ترحيله إلى الوراء 3 سنوات أو إلى الأمام 10 سنوات. وللترحيل إلى الوراء، يقدّم الفرد النموذج T1-ADJ، أو تقدّم الشركة الجدول 21 الجزء 4 من T2، بحلول موعد التقديم للسنة التي نشأ فيها الائتمان غير المستخدم. قانون ضريبة الدخل: المادة 126؛ CRA: نشرة ائتمان الضريبة الأجنبية؛ Revenu Québec: ائتمان الضريبة الأجنبية. ويرد احتساب الائتمان الكامل في الدخل الأجنبي في الإقرار الكندي.

هل أُبلغ عن الحصة في النموذج T1134 أم T1135؟

قد تكون الـ LLC غير المقيمة التي تُعامل كشركة شركةً أجنبية تابعة؛ أما الشراكة الأمريكية التي تُعامل كشراكة فليست بحد ذاتها شركة أجنبية تابعة. وتعتمد حاجتك إلى تقديم النموذج T1134 أو T1135 على التصنيف والملكية والممتلكات المحتفظ بها. قانون ضريبة الدخل: تعريف الشركة الأجنبية التابعة؛ CRA: ممتلكات T1135.

لا تُبلغ في النموذج T1135 عن حصة في شراكة هي نفسها كيان كندي محدد؛ فإذا لم تكن كذلك، فقد تكون الحصة واجبة الإبلاغ حين تحتفظ الشراكة بممتلكات أجنبية محددة. أعد التحقق بعد تغيّر الملكية أو انتقال إدارة الـ LLC إلى كندا. ويُستحق T1134 عادةً خلال 10 أشهر بعد نهاية سنتك؛ ويُستحق T1135 بحلول الموعد النهائي لتقديم إقرار ضريبة الدخل الخاص بك، حتى لو لم يكن الإقرار مطلوبًا. CRA: حصص الشراكات في T1135؛ CRA: موعد T1134. وللاطلاع على اختبارات التقديم الكاملة والاستثناءات، راجع الإبلاغ عن الممتلكات والشركات التابعة في الخارج.

ماذا يتغير إذا كانت شركتي الكندية هي التي تملك الحصة؟

الشركة الكندية، لا مساهمها، هي الشريك الأجنبي في الولايات المتحدة. وإذا كانت الشراكة الأمريكية تمارس نشاطًا تجاريًا أو مهنيًا في الولايات المتحدة، فإن الشركة الكندية تقدّم عادةً النموذج 1120-F وتطالب فيه بائتمان النموذج 8805، وقد تواجه ضريبة أرباح الفروع الأمريكية. وبالنسبة إلى شركة تتبع السنة التقويمية، يُستحق النموذج 1120-F عادةً اليوم الـ15 من الشهر الرابع بعد نهاية السنة إذا كان لها مكتب في الولايات المتحدة، أو اليوم الـ15 من الشهر السادس بعد نهاية السنة إذا لم يكن لها مكتب؛ وقد يفقد الإقرار المتأخر خصومات الدخل المرتبط فعليًا بنشاط في الولايات المتحدة بعد الحد العام البالغ 18 شهرًا. وتستقطع الشراكة عادةً بمعدل الشركات المذكور أعلاه. IRS: تعليمات النموذج 1120-F؛ IRS: تعليمات النموذج 8805.

وفي كندا، تقدّم الشركة الإقرار T2 خلال ستة أشهر بعد نهاية سنتها المالية. وإذا عاملت كندا الكيان الأمريكي كشراكة، فإنها تضم عادةً دخل الشراكة المخصَّص لها عن الفترة المالية المنطبقة. وإذا عاملت كندا الـ LLC كشركة غير مقيمة، فإن ربح K-1 لا ينتقل كدخل شراكة كندي؛ فراجع توزيعات الأرباح ودخل الشركة الأجنبية التابعة والنموذج T1134 بدلًا من ذلك. وقد يستحق توزيع أرباح من شركة أجنبية تابعة خصم المادة 113، بما في ذلك جزؤه المتعلق بالفائض المعفى. وتقدّم الشركة التي لها منشأة في كيبك أيضًا نموذج Revenu Québec CO-17. قانون ضريبة الدخل: موعد التقديم؛ قانون ضريبة الدخل: دخل الشراكة؛ قانون ضريبة الدخل: توزيعات الأرباح؛ قانون ضريبة الدخل: FAPI. وتتبع الضريبة الأمريكية للشركات والائتمانات الكندية قواعد تختلف عن قواعد الفرد. قانون ضريبة الدخل: المادة 113؛ Revenu Québec: النموذج CO-17؛ CRA: حدود الضريبة الأجنبية للشركات.

ماذا لو لم تُقدَّم نماذج K-1 أو 8805 السابقة قط؟

افحص كل سنة فائتة على حدة. فالملحق K-1 لا يثبت أن تقديمًا أمريكيًا أو كنديًا كان مطلوبًا، لكن النشاط التجاري أو المهني لشراكة أمريكية قد يستوجب النموذج 1040-NR حتى لو أظهر النموذج 8805 استقطاعًا. IRS: قواعد تقديم النموذج 1040-NR.

اجمع اتفاقية التشغيل وتواريخ الملكية ونماذج K-1 وK-3 ونماذج 8805 وسجلات التوزيعات وكشوف الضرائب الأمريكية (US tax transcripts) والإقرارات الأمريكية والكندية السابقة وتواريخ الإقامة الكندية. وطابق الدخل والضريبة الأمريكيين سنة بسنة، ثم افحص توزيعات الأرباح الكندية وFAPI والإقرارات المعلوماتية قبل التقديم أو التعديل. ويجب عادةً تقديم طلب الاسترداد الأمريكي خلال 3 سنوات بعد تقديم الإقرار أو سنتان (2) بعد دفع الضريبة، أيهما أبعد؛ وإذا لم يُقدَّم إقرار، فالحد هو سنتان (2) بعد الدفع. وقد تحد قاعدة منفصلة للنظر إلى الوراء (lookback) من الاسترداد. افحص تاريخ الدفع لكل سنة فائتة وأي نموذج T1134 أو T1135 كندي متأخر. IRS: حدود الاسترداد؛ 26 USC 6511. واستعن بـمساعدة الضرائب العابرة للحدود حين يكون تصنيف الـ LLC أو المطالبة بموجب الاتفاقية أو الائتمان الكندي غير مؤكد.

مثال

أرقام توضيحية فقط؛ وجميع المبالغ بالدولار الأمريكي.

يملك مقيم كندي 25% من LLC أمريكية مع شركاء أمريكيين. وتحقق الـ LLC ربحًا تجاريًا أمريكيًا قدره US$400,000 وتخصص US$100,000 للعضو الكندي. وتدفع للعضو US$20,000 نقدًا. افترض أن الحصة كلها دخل خاضع للضريبة مرتبط فعليًا بنشاط في الولايات المتحدة، دون أي تخفيض للاستقطاع. وتدفع الشراكة أيضًا عن العضو ضريبة المادة 1446 البالغة 37% × US$100,000 = US$37,000. ويبيّن النموذج 8805 مبلغ US$100,000 في السطر 9 ومبلغ US$37,000 في السطر 10. ويعامل القانون الأمريكي دفعة الضريبة كتوزيع، فيصبح المطلوب مطابقته US$57,000 من المدفوعات النقدية والضريبية. IRS: النموذج 8805؛ IRS: تعليمات النموذج 8804.

يستخدم العضو الملحق K-1 والنموذج 8805 لإعداد النموذج 1040-NR. افترض أن الضريبة الفيدرالية الأمريكية النهائية على تلك الحصة US$25,000؛ فيمكن للعضو أن يطلب استرداد US$12,000 بالمطالبة بالاستقطاع. وإذا عاملت كندا الـ LLC كشركة غير مقيمة، فحدّد المعاملة الكندية لكل من المبلغ النقدي والضريبة المدفوعة عن العضو؛ فربح K-1 البالغ US$100,000 ليس دخلًا كنديًا تلقائيًا. قانون ضريبة الدخل: منافع المساهم. ولذلك فالضريبة النهائية البالغة US$25,000 لا تتحول تلقائيًا إلى ائتمان كندي. وقد تغيّر سيطرة الـ LLC ونوع الدخل والإقامة الكندية هذه النتيجة.

الوضع مختلف عندك؟

• أنت المالك الوحيد للـ LLC: اتبع مالك كندي لـ LLC أمريكية.
• تختار الكيان مع شريك مالك كندي: قارن عواقب التقديم في شركة مع شريك مالك أجنبي.
• تحتاج شراكتك الأمريكية إلى حساب استقطاعها: راجع الشركاء الأجانب والاستقطاع.
• لديك دخل أعمال أمريكي آخر أو إقرار ولاية: راجع إقرارات الأعمال الأمريكية لغير المقيمين.
• قد تحتاج إلى T1134 أو T1135، أو فاتك أحدهما: راجع الإبلاغ عن الممتلكات والشركات التابعة في الخارج.
• الضريبة الأمريكية والدخل الكندي لا يتطابقان، أو تملك شركة الحصة: أحضر إقرارات البلدين ونماذج 8805 واتفاقية الكيان إلى الضرائب العابرة للحدود.