Công ty Hoa Kỳ có chủ sở hữu nước ngoài: LLC hay công ty cổ phần?

Người cư trú tại Hoa Kỳ và người ở nước ngoài có thể cùng sở hữu một công ty không?

Có. Nhìn chung, người cư trú tại Hoa Kỳ và người ở nước ngoài có thể cùng sở hữu một LLC hoặc một C corporation của Hoa Kỳ. Hầu hết các tiểu bang cho phép cá nhân và pháp nhân nước ngoài làm thành viên LLC, nhưng quy định thành lập khác nhau theo từng tiểu bang (IRS: LLC). Quy định của IRS đối với công ty Hoa Kỳ cũng tính đến trường hợp có chủ sở hữu nước ngoài.

Nơi một người sinh sống không quyết định tình trạng thuế Hoa Kỳ của họ. Công dân Hoa Kỳ ở nước ngoài vẫn là người Hoa Kỳ về thuế (US person), nên chỉ riêng địa chỉ không biến họ thành thành viên hợp danh nước ngoài và không kích hoạt khoản khấu trừ đối với thành viên nước ngoài. Công dân nước ngoài sống tại Hoa Kỳ có thể là người nước ngoài cư trú hoặc không cư trú theo quy định thuế. Hãy xác định tình trạng của từng cá nhân trước khi chọn cấu trúc (IRS: foreign persons; IRS: Publication 519). Thuế tiểu bang, phí đăng ký và phí hằng năm cần được kiểm tra riêng tại các tiểu bang nơi doanh nghiệp được thành lập và hoạt động.

Có thể chọn quy chế S corporation khi có chủ sở hữu không cư trú không?

Không, nếu cổ đông dự kiến là người nước ngoài không cư trú hoặc là một công ty. S corporation chỉ được có cổ đông đủ điều kiện; IRS loại trừ người nước ngoài không cư trú, hợp danh và công ty. LLC chọn đánh thuế như S corporation cũng phải qua cùng bài kiểm tra cổ đông này (IRS: S corporation).

Quốc tịch và nơi cư trú về thuế quan trọng hơn địa chỉ của cổ đông. Công dân Hoa Kỳ ở nước ngoài không bị quy tắc về người nước ngoài không cư trú ngăn cản, còn công dân nước ngoài là người cư trú về thuế tại Hoa Kỳ có thể đủ điều kiện. Người không cư trú kết hôn với công dân hoặc người cư trú Hoa Kỳ có thể cùng vợ/chồng lựa chọn theo section 6013(g) để được coi là người cư trú Hoa Kỳ về thuế thu nhập. Lựa chọn này giúp họ có thể sở hữu cổ phần S corporation, nhưng cả hai vợ chồng sẽ chịu thuế Hoa Kỳ trên thu nhập toàn cầu. Cả hai ký một bản tuyên bố kèm tờ khai chung đầu tiên; lựa chọn điều chỉnh sau đó nhìn chung phải nộp trong vòng ba năm sau tờ khai gốc hoặc hai năm sau khi nộp thuế, tùy mốc nào muộn hơn (eCFR: quy định về cổ đông S; IRS: Publication 519).

Các điều kiện khác của S corporation vẫn áp dụng, trong đó có quy định về cổ phần. Nếu đủ điều kiện, công ty nộp Form 2553, do một cán bộ điều hành (officer) và tất cả cổ đông ký, nhìn chung trong vòng hai tháng 15 ngày kể từ đầu năm thuế dự kiến. Lựa chọn S corporation hiện có sẽ chấm dứt khi một cổ đông không còn đủ điều kiện. Nếu cổ phần được nắm giữ qua một công ty nước ngoài thì không thể có quy chế S; nếu bên nắm giữ bị bỏ qua về thuế Hoa Kỳ, chủ sở hữu của bên đó phải đáp ứng bài kiểm tra cổ đông (IRS: hướng dẫn Form 2553; US Code: section 1362; IRS: hướng dẫn Form 1120-S).

LLC đánh thuế như hợp danh và C corporation khác nhau thế nào?

LLC trong nước có hai chủ sở hữu được coi là hợp danh về thuế thu nhập liên bang, trừ khi chọn đánh thuế như công ty bằng Form 8832. C corporation nộp thuế liên bang trên thu nhập chịu thuế của chính mình; cổ đông nhìn chung chịu thuế khi công ty phân phối lợi nhuận dưới dạng cổ tức (IRS: LLC; IRS: hướng dẫn Form 1120). Thuế suất thuế thu nhập công ty liên bang là 21% (IRS: hướng dẫn Form 1120).

Khi có thành viên hợp danh nước ngoài, hợp danh nhìn chung còn nộp Schedule K-2 và K-3, Part X, trừ khi thuộc diện ngoại lệ (IRS: hướng dẫn K-2 và K-3).

Đây là kết quả về thuế thu nhập liên bang. Thuế tiểu bang và thuế của các chủ sở hữu tại quốc gia họ cư trú có thể làm thay đổi tổng chi phí. Hãy so sánh hoạt động dự kiến tại Hoa Kỳ, lợi nhuận và dòng tiền sẵn có để trả cho chủ sở hữu trước khi ký các văn bản về quyền sở hữu.

LLC có phải khấu trừ khi không trả tiền mặt cho thành viên hợp danh nước ngoài không?

Thường là có, nếu thành viên hợp danh nước ngoài được phân bổ thu nhập chịu thuế liên quan đến hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ của LLC, hoặc thu nhập được coi như vậy. IRS gọi đó là thu nhập chịu thuế liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ (effectively connected taxable income). Khoản khấu trừ theo section 1446 có thể áp dụng ngay cả khi không có khoản phân phối tiền mặt, nhưng các khoản giảm trừ hoặc ngoại lệ có hồ sơ chứng minh có thể giảm hoặc loại bỏ khoản này (IRS: khấu trừ của hợp danh; IRS: ai phải khấu trừ). Nếu không có thu nhập phân bổ như vậy, quy tắc này không áp dụng chỉ vì một thành viên hợp danh sống ở nước ngoài.

Thành viên hợp danh nước ngoài có thể nộp cho LLC Form 8804-C trước khi LLC nộp Form 8804 để xác nhận các khoản khấu trừ hoặc lỗ đủ điều kiện. Cá nhân không cư trú có phần sở hữu trong hợp danh là nguồn duy nhất của các khoản liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ cũng có thể dùng biểu mẫu này để xin miễn trừ khi thuế theo section 1446 thấp hơn $1.000; LLC quyết định có dựa vào giấy xác nhận hay không. LLC nộp thuế theo từng đợt vào ngày 15 của tháng thứ 4, 6, 9 và 12 trong năm thuế của LLC, và nhìn chung nộp Form 8804 và 8805 vào ngày 15 của tháng thứ 3 sau khi kết thúc năm (IRS: ai phải khấu trừ; IRS: hướng dẫn Form 8804 và 8805). Xem khấu trừ đối với thành viên hợp danh nước ngoài để biết cách tính và nộp thuế.

LLC chịu trách nhiệm về khoản thuế section 1446 chưa nộp. Chủ sở hữu, người quản lý hoặc cán bộ điều hành có trách nhiệm nộp khoản này mà cố ý không nộp có thể phải chịu cá nhân khoản phạt theo section 6672, bằng số tiền khấu trừ chưa nộp; chỉ riêng việc sở hữu thì chưa đủ. Nhìn chung IRS có ba năm để ấn định khoản này, tính từ ngày 15 tháng 4 kế tiếp hoặc ngày nộp tờ khai, tùy ngày nào muộn hơn; tờ khai bị thiếu hoặc gian lận và một số trường hợp gia hạn sẽ làm thay đổi giới hạn này (IRS: hướng dẫn Form 8804 và 8805; IRS: sổ tay về khoản phạt trust fund).

Mỗi chủ sở hữu khai gì từ Schedule K-1?

Mỗi thành viên hợp danh dùng Schedule K-1 để khai phần của mình trong các khoản của hợp danh trên tờ khai riêng, theo các quy tắc có thể giới hạn khoản lỗ và khoản khấu trừ. Form 1065 của hợp danh không thay thế tờ khai của bất kỳ chủ sở hữu nào (IRS: hướng dẫn Form 1065; IRS: hướng dẫn K-1).

K-1 cho biết phần thu nhập, khoản khấu trừ và tín thuế của thành viên hợp danh. Khi cần, Form 8805 riêng cho biết phần thu nhập chịu thuế liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ của thành viên hợp danh nước ngoài và khoản tín thuế section 1446 được phân bổ cho họ (IRS: hướng dẫn Form 1065; IRS: hướng dẫn Form 8804 và 8805).

Vợ/chồng không cư trú đã lựa chọn sẽ nộp Form 1040 chung cho năm lựa chọn. Chỉ riêng lựa chọn đó chưa giải quyết nghĩa vụ khấu trừ đối với thành viên hợp danh nước ngoài của LLC (IRS: Publication 519; IRS: quy định section 1446).

Nơi cư trú về thuế của chủ sở hữu nước ngoài cũng có thể đòi hỏi một tờ khai ở nước đó. Quốc tịch Hoa Kỳ, cư trú kép, ưu đãi theo hiệp định thuế và tính chất của từng khoản trên K-1 có thể làm thay đổi tờ khai của chủ sở hữu. Về tờ khai riêng của cá nhân không cư trú, xem tờ khai Hoa Kỳ cho thu nhập kinh doanh của người không cư trú.

Điều gì xảy ra khi C corporation trả tiền cho cổ đông nước ngoài?

C corporation Hoa Kỳ nộp Form 1120 và nộp thuế trên thu nhập chịu thuế của mình. Khoản phân phối cho cổ đông từ lợi nhuận và thu nhập tích lũy (earnings and profits) nhìn chung là cổ tức; riêng lợi nhuận giữ lại không tạo ra Schedule K-1 của hợp danh (IRS: Publication 542).

Khi cổ đông là người nước ngoài không cư trú hoặc là pháp nhân nước ngoài theo quy định thuế Hoa Kỳ, cổ tức có nguồn từ Hoa Kỳ nhìn chung chịu khấu trừ 30% và phải khai trên Form 1042 và 1042-S, tùy theo hiệp định thuế hoặc ưu đãi giảm thuế khác nếu có (IRS: khấu trừ đối với người nước ngoài không cư trú). Cổ đông đó nhìn chung cung cấp Form W-8 phù hợp; công dân Hoa Kỳ ở nước ngoài dùng Form W-9. Chỉ riêng lựa chọn theo section 6013(g) không loại bỏ khoản khấu trừ đối với người không cư trú trên cổ tức (IRS: yêu cầu ưu đãi theo hiệp định thuế; IRS: Publication 54; IRS: hướng dẫn Form W-8BEN).

Form 1042 và 1042-S nhìn chung đến hạn vào ngày 15 tháng 3 sau năm chi trả (IRS: hướng dẫn Form 1042; IRS: hướng dẫn Form 1042-S).

Công ty chịu trách nhiệm theo section 1461 đối với thuế cổ tức mà công ty không khấu trừ. Người kiểm soát khoản chi trả cũng có thể là withholding agent (bên có nghĩa vụ khấu trừ) và phải chịu trách nhiệm cá nhân; khoản phạt riêng theo section 6672 đòi hỏi một người có trách nhiệm cố ý không thực hiện. Nhìn chung IRS có ba năm để ấn định khoản này, tính từ ngày nộp Form 1042 hoặc ngày 15 tháng 4 kế tiếp, tùy ngày nào muộn hơn, với các ngoại lệ và trường hợp gia hạn (US Code: section 1461; IRS: withholding agent; IRS: sổ tay về khoản phạt trust fund; IRS: sổ tay xử lý Form 1042).

Cá nhân là công dân hoặc người cư trú Hoa Kỳ khai cổ tức chịu thuế trên Form 1040. Người nước ngoài không cư trú, không có lựa chọn được coi là người cư trú, mà thu nhập Hoa Kỳ duy nhất là cổ tức, nhìn chung không cần nộp Form 1040-NR nếu toàn bộ thuế đã được khấu trừ; có thể cần nộp tờ khai nếu thuế bị khấu trừ thiếu hoặc để xin hoàn thuế. Công ty nước ngoài không có hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ nhìn chung không cần nộp Form 1120-F nếu toàn bộ thuế Hoa Kỳ đã được khấu trừ (IRS: hướng dẫn Form 1040-NR; IRS: hướng dẫn Form 1120-F).

C corporation cũng có thể phải nộp Form 5472 khi có ít nhất một cổ đông nước ngoài sở hữu trực tiếp hoặc gián tiếp 25% và có giao dịch với bên liên quan phải khai báo. Chỉ riêng việc có sở hữu nước ngoài thì chưa đủ để phải nộp; cá nhân có lựa chọn section 6013(g) còn hiệu lực không phải là người nước ngoài (foreign person) theo bài kiểm tra này (IRS: hướng dẫn Form 5472). Xem tờ khai của C corporation do người nước ngoài sở hữu để biết quy định về nộp tờ khai và lưu giữ hồ sơ.

Khoản đầu tư nhỏ của người thân ở nước ngoài có làm thay đổi câu trả lời không?

Cổ đông vẫn là người nước ngoài không cư trú theo quy định thuế thu nhập Hoa Kỳ khiến công ty không thể chọn quy chế S corporation, dù chỉ nắm một tỷ lệ nhỏ (IRS: S corporation). Với LLC đánh thuế như hợp danh, một phần sở hữu nhỏ của người nước ngoài cũng có thể kéo theo khoản khấu trừ khi thành viên hợp danh được phân bổ thu nhập chịu thuế liên quan đến hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ (IRS: khấu trừ của hợp danh). Việc phân bổ lợi nhuận trong thỏa thuận hoạt động (operating agreement) và tình trạng thuế của nhà đầu tư đều quan trọng.

Với C corporation, một tỷ lệ cổ phần nhỏ của người nước ngoài tự nó không kích hoạt Form 5472, nhưng cổ tức có nguồn từ Hoa Kỳ trả cho người nước ngoài (foreign person) vẫn có thể kéo theo khoản khấu trừ và Form 1042-S. Bài kiểm tra tỷ lệ sở hữu của Form 5472 bao gồm một số quy tắc quy gán quan hệ gia đình và pháp nhân, nên chỉ riêng giấy xác nhận của cổ đông có thể chưa cho biết đã đạt ngưỡng hay chưa (IRS: hướng dẫn Form 5472; IRS: khấu trừ đối với người nước ngoài không cư trú).

Nếu chủ sở hữu nước ngoài đầu tư qua một công ty thì sao?

Cách phân loại thuế Hoa Kỳ của công ty nắm giữ rất quan trọng: nếu công ty đó bị bỏ qua về thuế, chủ sở hữu của nó được coi là thành viên hợp danh hoặc cổ đông (IRS: hướng dẫn Form 1065; IRS: hướng dẫn Form 1120-S). Nếu công ty được phân loại là hợp danh, các quy tắc khấu trừ và khai báo đối với hợp danh nhiều tầng có thể áp dụng (IRS: hướng dẫn Form 8804 và 8805). Nếu một công ty nước ngoài sở hữu một phần LLC đánh thuế như hợp danh và LLC có hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ, công ty nước ngoài đó nhìn chung nộp Form 1120-F; thu nhập được phân bổ cho công ty cũng có thể chịu branch profits tax (thuế lợi nhuận chi nhánh) theo các quy định liên quan (IRS: hướng dẫn Form 1120-F).

Nếu công ty nước ngoài nắm cổ phần C corporation thì nhìn chung thuế Hoa Kỳ phát sinh khi cổ tức được trả, và mọi mức giảm theo hiệp định thuế được xét cho chính công ty đó, chứ không mặc định theo địa chỉ của chủ sở hữu công ty (IRS: yêu cầu ưu đãi theo hiệp định thuế). Tờ khai Hoa Kỳ và việc áp dụng hiệp định thuế của công ty nước ngoài cần được rà soát riêng; xem tờ khai thuế Hoa Kỳ của công ty nước ngoài.

Đồng sở hữu người Canada gặp thêm vấn đề gì với LLC Hoa Kỳ?

Canada coi LLC của Hoa Kỳ là một công ty chịu thuế, ngay cả khi Hoa Kỳ coi LLC hai chủ sở hữu là hợp danh. Sự lệch nhau này có thể khiến thuế Hoa Kỳ và thuế Canada rơi vào những người khác nhau hoặc những năm khác nhau, nên K-1 và khoản khấu trừ của Hoa Kỳ không quyết định kết quả thuế tại Canada (CRA: Hỗ trợ của Cơ quan có thẩm quyền, đoạn 88). Xem thành viên người Canada trong LLC Hoa Kỳ để biết các tờ khai tại Canada và nguy cơ bị đánh thuế hai lần.

Sau này có thể đổi cách phân loại thuế mà không tốn chi phí không?

LLC có thể đổi cách phân loại thuế liên bang bằng Form 8832, nhưng lựa chọn này có thể kéo theo các giao dịch được coi như đã xảy ra và chịu thuế. Tất cả thành viên hiện tại, hoặc một cán bộ điều hành, người quản lý hay thành viên được ủy quyền, ký biểu mẫu; chủ sở hữu cũ trong giai đoạn có hiệu lực hồi tố cũng phải ký. Ngày có hiệu lực có thể sớm nhất là 75 ngày trước ngày nộp hoặc muộn nhất là 12 tháng sau ngày nộp. Nhìn chung không được đổi cách phân loại lần nữa trong 60 tháng, trừ khi lựa chọn đầu tiên có hiệu lực ngay từ khi thành lập (IRS: Form 8832; IRS: hệ quả của việc đổi cách phân loại LLC). Hãy đánh giá cấu trúc trước khi cấp phần sở hữu; xem thay đổi cấu trúc doanh nghiệp trước khi thay đổi một công ty đang hoạt động.

Ví dụ

Số tiền minh họa bằng đô la Hoa Kỳ. Hai cá nhân sở hữu một doanh nghiệp Hoa Kỳ: một người cư trú về thuế tại Hoa Kỳ sở hữu 60% và một người nước ngoài không cư trú sở hữu 40%. Giả sử doanh nghiệp có $100.000 thu nhập chịu thuế, toàn bộ liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ, không có phân bổ đặc biệt và không có mức giảm theo hiệp định thuế.

Nếu LLC được đánh thuế như hợp danh, LLC khai $60.000 và $40.000 trên K-1 của các chủ sở hữu. Phần $40.000 của thành viên hợp danh nước ngoài được phân bổ ngay cả khi LLC không phân phối khoản nào. Với mức thuế suất chung 37%, LLC sẽ khấu trừ $14.800 cho thành viên đó, tùy theo mức giảm được phép. Thành viên hợp danh nước ngoài dùng Form 8805 để xin tín thuế cho khoản khấu trừ trên tờ khai Hoa Kỳ; $14.800 là khoản đã nộp trước vào thuế, không nhất thiết là thuế cuối cùng.

Nếu doanh nghiệp là C corporation, giả sử công ty nộp $21.000 thuế công ty liên bang trên $100.000 và phân phối $79.000 còn lại dưới dạng cổ tức. Phần cổ tức 40% của cổ đông nước ngoài là $31.600. Với mức khấu trừ chung 30%, công ty sẽ khấu trừ $9.480 trên khoản chi trả này, tùy theo mức thuế suất ưu đãi theo hiệp định thuế (nếu được áp dụng). Mỗi cổ đông sau đó xét khoản cổ tức trên tờ khai của riêng mình; không ai nhận được K-1 của hợp danh. Cả hai ví dụ đều không tính thuế tiểu bang và các loại thuế khác.

Trường hợp của bạn khác thì sao?

• Chủ sở hữu nước ngoài sống ở Canada: cách Canada phân loại LLC làm thay đổi phép so sánh. Xem thành viên người Canada trong LLC Hoa Kỳ.
• Chủ sở hữu nước ngoài là một công ty: cần rà soát Form 1120-F và việc áp dụng hiệp định thuế của công ty đó. Xem tờ khai thuế Hoa Kỳ của công ty nước ngoài.
• Bạn cần tính hoặc sửa khoản khấu trừ đối với thành viên hợp danh nước ngoài: xem khấu trừ đối với thành viên hợp danh nước ngoài.
• C corporation có chủ sở hữu nước ngoài và giao dịch với bên liên quan: xem tờ khai của C corporation do người nước ngoài sở hữu.
• Bạn đang cân nhắc cách trả tiền cho chủ sở hữu ở nước ngoài: xem cách tự trả tiền cho mình khi là chủ sở hữu nước ngoài.
• Pháp nhân đã tồn tại hoặc đã có lựa chọn về cách đánh thuế: xem thay đổi cấu trúc doanh nghiệp.
• Bạn đang chọn loại hình công ty và điều khoản sở hữu: hãy tập hợp quốc tịch, nơi cư trú về thuế và pháp nhân của từng chủ sở hữu; tỷ lệ sở hữu và chia lợi nhuận dự kiến; tiểu bang thành lập; hoạt động dự kiến tại Hoa Kỳ; và dự báo lợi nhuận, dòng tiền và các khoản chi trả. Hãy rà soát tất cả cùng nhau qua thuế xuyên biên giới trước khi cấp phần sở hữu.