هل تقدّم شركة خارج الولايات المتحدة إقرارًا ضريبيًا أمريكيًا؟

هل شركتك كندية؟

تحتاج الشركة الكندية إلى النظر في التقديم في البلدين وفي الاتفاقية الضريبية بين كندا والولايات المتحدة. راجع الإقرارات الضريبية الأمريكية للشركات الكندية لهذا التحليل.

هل يستوجب البيع لعملاء أمريكيين وحده النموذج 1120-F؟

البيع لمشترين أمريكيين وحده لا يجيب عن سؤال هل يجب على الشركة الأجنبية تقديم النموذج 1120-F. والأسئلة الأساسية هي: هل تمارس نشاطًا تجاريًا في الولايات المتحدة، أو هل لها دخل من مصدر أمريكي لم تُستقطع ضريبته كاملة، أو هل يوجد سبب تقديم آخر مذكور في تعليمات النموذج 1120-F.

انظر إلى ما هو أبعد من عنوان العميل. افحص أين يعمل مالك الشركة ومديروها وموظفوها وممثلوها الآخرون لحسابها، ومن يتفاوض على عقودها الأمريكية أو يوقّعها، وأين يُحفظ مخزونها ويُباع. وقد يكون عمل المالك للشركة وهو موجود فعليًا في الولايات المتحدة مهمًا حتى بدون كشوف رواتب أمريكية. وتقول IRS إن سؤال النشاط التجاري في الولايات المتحدة يعتمد على الوقائع المحددة (مسؤوليات التقديم لدى IRS). وقد تنتج مبيعات المخزون الأمريكي دخلًا مرتبطًا فعليًا بنشاط أمريكي، لكن قواعد مصدر الدخل تختلف بين البضائع المشتراة والمنتَجة (IRS: الدخل المرتبط فعليًا بنشاط أمريكي). راجع متى يدين المالكون الأجانب بضريبة أمريكية لاختبار النشاط.

إذا لم يكن للشركة نشاط تجاري في الولايات المتحدة واستُقطعت ضريبتها الأمريكية كاملة عند المصدر، فإن تعليمات النموذج 1120-F تنص عمومًا على استثناء من التقديم. وقد تظل هناك حاجة إلى إقرار عند المطالبة باسترداد، أو عند وجود دخل من مصدر أمريكي بلا استقطاع كافٍ.

هل يجب على شركة لها نشاط تجاري في الولايات المتحدة أن تقدّم الإقرار حتى لو لم تكن هناك ضريبة مستحقة؟

عمومًا نعم. يجب على الشركة الأجنبية التي تمارس نشاطًا تجاريًا في الولايات المتحدة تقديم النموذج 1120-F، سواء أنتج ذلك النشاط دخلًا من مصدر أمريكي أم لا، وسواء أعفت الاتفاقية الضريبية الدخل أم لا (IRS: تعليمات النموذج 1120-F). والخسارة أو الضريبة الصفرية ليست بحد ذاتها استثناءً من التقديم.

يبيّن النموذج 1120-F دخل الشركة الأجنبية ووضعها الضريبي في الولايات المتحدة. ولا تجعل الشركة التابعة الأمريكية المنفصلة شركتها الأم شركة أمريكية؛ ويجب اختبار أنشطة كل كيان ودخله بصورة منفصلة (IRS: مسؤوليات تقديم الشركات الأجنبية). وإذا كانت للشركة الأجنبية معاملات مع أطراف ذات علاقة يجب الإبلاغ عنها أثناء ممارستها نشاطًا تجاريًا في الولايات المتحدة، فقد ينطبق النموذج 5472 أيضًا. والشركة الأجنبية التي ليس لها منشأة دائمة في الولايات المتحدة بموجب اتفاقية ضريبية منطبقة معفاة من النموذج 5472 إذا قدّمت النموذج 8833 في وقته؛ أما الـ LLC الأمريكية المُهمَلة ضريبيًا والمملوكة لأجنبي فتختبر التزامها بالتقديم بصورة منفصلة (IRS: تعليمات النموذج 5472).

هل تلغي الاتفاقية الضريبية الإقرار عندما لا توجد منشأة دائمة في الولايات المتحدة؟

بموجب اتفاقية ضريبية منطبقة، المنشأة الدائمة مستوى محدد من الحضور التجاري في الولايات المتحدة. وبحسب الاتفاقية، قد تشمل مكانًا ثابتًا يُستخدم للنشاط أو شخصًا في الولايات المتحدة يبرم بانتظام عقودًا ملزمة له. وعدم وجود مكتب أمريكي وحده لا يحسم الاختبار (شرح IRS للاتفاقية). وقد تُعفى أرباح النشاط التجاري المؤهلة من الضريبة الفيدرالية بدون منشأة دائمة في الولايات المتحدة، لكن تعليمات IRS تشترط مع ذلك تقديم إقرار عندما يكون للشركة نشاط تجاري في الولايات المتحدة. وإذا كان الإفصاح بموجب الاتفاقية مطلوبًا، فأرفق النموذج 8833 بالإقرار؛ وقد يكلّف عدم إرفاقه الشركة 10,000 دولار عن كل موقف غير مُفصَح عنه (قانون الإيرادات الداخلية، المادة 6712).

يعتمد الإعفاء بموجب الاتفاقية على الاتفاقية المحددة وعلى الإقامة الضريبية للشركة بموجبها وأهليتها للمزايا وعلى كون الدخل منسوبًا إلى منشأة دائمة في الولايات المتحدة. وإذا اعتبر البلدان الشركة مقيمة لديهما، فطبّق قاعدة إقامة الشركات في تلك الاتفاقية؛ وبعضها يشترط اتفاق السلطة المختصة للحصول على المزايا (IRS: تعليمات النموذج 8802). وإذا لم توجد اتفاقية منطبقة، فلا توجد حماية للمنشأة الدائمة بموجب اتفاقية؛ فطبّق بدلًا من ذلك قواعد النشاط التجاري والدخل الأمريكية المحلية. وعدم وجود مكتب أمريكي وحده لا يحسم أيًّا من الاختبارين (IRS: مسؤوليات تقديم الشركات الأجنبية؛ تعليمات النموذج 1120-F).

متى يجب على شركة أجنبية تقديم النموذج 1120-F وقائيًا؟

ينبغي لشركة أجنبية أن تنظر في تقديم النموذج 1120-F وقائيًا عندما يكون نشاطها الأمريكي محدودًا لكنها تستنتج بصورة معقولة أنه لا دخل لها مرتبطًا فعليًا بنشاط أمريكي، أو عندما تطالب بحماية الاتفاقية لأنه لا منشأة دائمة لها في الولايات المتحدة. ويحفظ التقديم حقًّا محتملًا في الخصومات والائتمانات إذا خالفتها IRS الرأي لاحقًا (IRS: تعليمات النموذج 1120-F).

الإقرار الوقائي إقرار يُقدَّم فعليًا، وليس رسالة تُحفظ في سجلات الشركة. وتوجّه IRS الشركة إلى استخدام اسمها ورقم EIN الخاص بها، ووضع علامة في خانة الإقرار الوقائي أعلى الصفحة 1، والإجابة عن الأسئلة المطلوبة، وإرفاق النموذج 8833 عندما يعتمد التقديم الوقائي على الإعفاء بموجب الاتفاقية. ويوقّع الإقرار مسؤول تنفيذي مفوّض (IRS: تعليمات الإقرار الوقائي). وأبلغ في النموذج 1120-F عن أي دخل خاضع للضريبة معروف ومرتبط فعليًا بنشاط أمريكي؛ ويمكن للشركة التي تطالب بالإعفاء بموجب الاتفاقية لأنه لا منشأة دائمة لها في الولايات المتحدة أن تتبع تعليمات الإقرار الوقائي حتى لو كان لها نشاط تجاري في الولايات المتحدة.

هل تغيّر LLC أمريكية من يقدّم الإقرار؟

نعم. فالتصنيف الضريبي الفيدرالي للـ LLC الأمريكية يحدد هل يُدرج دخلها في النموذج 1120-F للشركة الأجنبية أم في إقرار كيان أمريكي منفصل. والملكية وحدها لا تثبت التزام الشركة الأم بالنموذج 1120-F (IRS: تصنيفات LLC؛ IRS: مسؤوليات تقديم الشركات الأجنبية).

لاختيار وضع الشركة، تقدّم الـ LLC النموذج 8832، موقّعًا من كل مالك أو من مسؤول تنفيذي أو مدير أو عضو مفوّض. ويجب أن يوقّع أيضًا المالك السابق خلال فترة بأثر رجعي. ولا يمكن عمومًا أن يسبق تاريخ سريانه تاريخ التقديم بأكثر من 75 يومًا، ولا أن يلحق به بأكثر من 12 شهرًا (IRS: النموذج 8832).

وللاطلاع على إقرارات الـ LLC نفسها، راجع إقرارات LLC بعضو واحد مملوكة لأجنبي أو إقرارات الشركات الأمريكية المملوكة لأجانب.

متى تحتاج الشركة الأجنبية إلى EIN خاص بها؟

يجب على الشركة الأجنبية أن تطلب EIN خاصًا بها للنموذج 1120-F؛ ورقم EIN الخاص بالـ LLC الأمريكية لا يحدد مالكها. وإذا لم يصل الرقم بحلول موعد التقديم، فإن IRS تسمح بكتابة «Applied For» وتاريخ الطلب على النموذج 1120-F الورقي. ويتطلب التقديم الإلكتروني والنموذج W-8ECI رقم التعريف الضريبي الأمريكي للشركة (IRS: تعليمات النموذج 1120-F؛ IRS: تعليمات النموذج W-8ECI).

قد تحتاج LLC أمريكية مُهمَلة ضريبيًا ومملوكة لأجنبي إلى EIN خاص بها لتقديم النموذج 5472 رغم أنه لا إقرار ضريبة دخل منفصل لها (IRS: تعليمات النموذج SS-4). قدّم الطلب باسم كل كيان القانوني واحتفظ بإشعاري EIN. ولا يثبت رقم EIN وحده أن أيًّا من الكيانين مدين بضريبة دخل.

أي نموذج W-8 يجب أن تعطيه الشركة لدافع أمريكي؟

عندما يحتاج الدافع أو وكيل الاستقطاع إلى توثيق وضع الشركة الأجنبي لأجل دفعة، يعتمد النموذج على نوع الدخل. فالنموذج W-8BEN-E يوثّق عمومًا الوضع الأجنبي أو مطالبة استقطاع مؤهلة بموجب اتفاقية للدخل غير المرتبط فعليًا بنشاط تجاري في الولايات المتحدة. أما النموذج W-8ECI فيغطي الدخل من مصدر أمريكي المرتبط فعليًا بنشاط أمريكي ويتطلب رقم التعريف الضريبي الأمريكي للشركة. وبيع بضائع لعميل أمريكي وحده لا يعني أن هذا العميل يحتاج إلى أي من النموذجين (IRS: تعليمات W-8BEN-E؛ IRS: تعليمات W-8ECI).

بالنسبة للدخل المخصَّص من شراكة أمريكية، يقدّم الشريك الذي هو شركة أجنبية عمومًا النموذج W-8BEN-E. وقد يقدّم بدلًا منه النموذج W-8ECI إذا اختار بموجب المادة 882(d) معاملة دخل العقارات الأمريكية، أو إذا كان يمارس بصورة منفصلة نشاطًا تجاريًا في الولايات المتحدة ويريد أن تخضع حصته من الشراكة لاستقطاع المادة 1446 (IRS: تعليمات W-8ECI). والشريك، لا الشراكة، هو من يقدّم اختيار دخل العقارات بإرفاق بيان بالنموذج 1120-F للسنة الأولى يوقّعه مسؤول تنفيذي مفوّض، وبإرفاق نسخة أو بيان نية بالنموذج W-8ECI. ويمكن عمومًا تقديم الاختيار الأولي حتى الأحدث بين 3 سنوات بعد تقديم الإقرار أو سنتين (2) بعد سداد الضريبة (eCFR؛ قانون الولايات المتحدة).

بالنسبة للـ LLC المُهمَلة ضريبيًا، يقدّم المالك الأجنبي، وهو شركة، عمومًا وثائق W-8 الخاصة به؛ ولا يحل رقم EIN المنفصل للـ LLC الخاص بالنموذج 5472 محل هوية المالك على النموذج W-8ECI (IRS: تعليمات W-8BEN-E؛ IRS: تعليمات W-8ECI). سلّم النموذج إلى الدافع، لا إلى IRS. والنموذج W-8ECI ليس النموذج المناسب لتخفيض بموجب اتفاقية على دخل غير مرتبط فعليًا بنشاط أمريكي (IRS: تعليمات W-8ECI).

متى قد يدين الفرع الأمريكي بضريبة أرباح الفروع؟

قد تواجه شركة أجنبية لها نشاط تجاري في الولايات المتحدة ضريبة أرباح الفروع إضافةً إلى ضريبة دخل الشركات العادية. والضريبة النظامية هي 30% على مبلغ معادل لتوزيعات الأرباح يُحسب استنادًا إلى الأرباح والمكاسب المتراكمة بعد الضريبة المرتبطة فعليًا بنشاط أمريكي والتغيرات في صافي حقوق الملكية الأمريكية، وليس ببساطة على النقد المرسل إلى الخارج (IRS: تعليمات النموذج 1120-F).

قد تؤثر إعادة الاستثمار في النشاط التجاري الأمريكي في الحساب؛ وقد يُدخل انخفاض لاحق في صافي حقوق الملكية الأمريكية أرباحًا سابقة فيه. وقد تخفض الاتفاقية الضريبة إذا استوفت الشركة شروطها، بما فيها أي قاعدة لتقييد المزايا (IRS: تعليمات النموذج 1120-F). ويحتاج هذا إلى مراجعة منفصلة عندما تعمل الشركة الأجنبية في الولايات المتحدة مباشرةً أو عبر LLC مُهمَلة ضريبيًا.

هل يمكن لولاية أن تشترط إقرارًا رغم الإعفاء الفيدرالي بموجب اتفاقية؟

نعم. فالإعفاء الفيدرالي بموجب الاتفاقية لا يحسم كل التزامات التقديم في الولايات. فولاية نيويورك مثلًا تقول إن الشركة الأجنبية الخاضعة لضريبة نيويورك يجب أن تقدّم وتدفع ضرائب الولاية والضرائب المحلية حتى لو لم تحصل على ترخيص بالعمل فيها (إدارة الضرائب بولاية نيويورك). وتقدّم شركة المادة 9-A عمومًا النموذج CT-3؛ كما تبلّغ بعض الشركات الأجنبية أيضًا عن الدخل المعفى فيدراليًا بموجب الاتفاقية في النموذج CT-225 ما لم تمنع الاتفاقية فرض ضريبة الولاية (نيويورك: تعليمات النموذج CT-3؛ تعليمات النموذج CT-225).

افحص كل ولاية يكون للشركة فيها موظفون أو مخزون أو ممتلكات أو نشاط آخر. فقواعد ضريبة الدخل أو ضريبة الامتياز في الولاية وقواعد ضريبة المبيعات مسائل منفصلة؛ ولا تستنتج نتيجة الولاية من موقف النموذج 1120-F الفيدرالي.

متى يستحق النموذج 1120-F، وكم قد يكلّف الإقرار المتأخر؟

تقدّم الشركة الأجنبية التي لها مكتب في الولايات المتحدة النموذج 1120-F عمومًا بحلول اليوم 15 من الشهر الرابع بعد نهاية سنتها الضريبية؛ وبدون مكتب أمريكي، بحلول اليوم 15 من الشهر السادس (IRS: تعليمات النموذج 1120-F). ولشركة لها مكتب أمريكي وسنة تنتهي في 30 يونيو، لا ينطبق موعد الشهر الثالث إلا على السنوات الضريبية التي تبدأ قبل 2026؛ وتستخدم السنوات اللاحقة قاعدة الشهر الرابع (IRS: مواعيد سلسلة النموذج 1120). وعمومًا قدّم النموذج 7004 بحلول الموعد الأصلي للحصول على تمديد تقديم مدته ستة أشهر. وقد تستوفي شركة أجنبية لها مكتب أمريكي شروط تمديد تلقائي إلى اليوم 15 من الشهر السادس للتقديم والسداد بدون النموذج 7004؛ ويجب أن ترفق بإقرارها بيانًا مؤهِّلًا. وإذا احتاجت إلى مزيد من الوقت للتقديم، فإنها تقدّم النموذج 7004 مع وضع علامة في السطر 4 بحلول تاريخ الشهر السادس لمدة أربعة أشهر أخرى (IRS: تعليمات النموذج 7004).

تعامل تعليمات IRS النموذج 1120-F عمومًا على أنه في الوقت المحدد لأغراض الخصومات والائتمانات المتعلقة بالدخل المرتبط فعليًا بنشاط أمريكي إذا قُدّم خلال 18 شهرًا بعد موعد استحقاق الإقرار. وقد ينطبق استثناء عندما لا يكون إقرار السنة السابقة قد قُدّم؛ وقد يعتمد الإعفاء المحدود على السلوك المعقول وحسن النية. ولذلك قد يغيّر الإقرار الفائت الضريبة على إجمالي الدخل، لا مجرد غرامة التأخر في التقديم. راجع كل سنة سابقة قبل افتراض أن الإقرار الحالي يعالجها.

عندما تبقى ضريبة غير مسددة، قد يكلّف التأخر في التقديم 5% من تلك الضريبة عن كل شهر أو جزء من شهر، بحد أقصى 25%؛ وقد يكلّف التأخر في السداد بصورة منفصلة 0.5% في الشهر، بحد أقصى 25%. وبالنسبة لإقرار سنة تقويمية يستحق في 2027 وقُدّم بعد أكثر من 60 يومًا من موعده، لا تقل غرامة التقديم المتأخر عن الأقل بين 535 دولارًا والضريبة المستحقة. وتُخفَّض غرامة التقديم في الأشهر التي تنطبق فيها الغرامتان؛ ويمكن للسبب المعقول أن يزيل أيًّا من الغرامتين (قانون الإيرادات الداخلية، المادة 6651؛ IRS: الإجراء الضريبي 2025-32). وقد يكلّف النموذج 5472 الفائت الشركة 25,000 دولار، إضافةً إلى 25,000 دولار عن كل فترة 30 يومًا بعد 90 يومًا من إشعار IRS إذا استمر التقصير (IRS: تعليمات النموذج 5472).

لا يدين المالك أو المسؤول التنفيذي شخصيًا بضريبة النموذج 1120-F الخاصة بالشركة بمجرد منصبه. لكن من كان مسؤولًا عن ضريبة الرواتب المستقطعة وقصّر عمدًا في دفعها قد يدين بكامل مبلغ الأموال الاستئمانية غير المسدد بموجب قانون الإيرادات الداخلية، المادة 6672. ولدى IRS عمومًا ثلاث سنوات من تاريخ تقديم إقرار الرواتب لتقدير الغرامة؛ ويُعد الإقرار المقدَّم قبل 15 أبريل التالي مقدَّمًا في ذلك اليوم. وإذا لم يُقدَّم إقرار فلا حد زمني للتقدير. وبعد التقدير، يكون للتحصيل عمومًا حد زمني قدره عشر سنوات. وقد تغيّر التمديدات والإيقافات هذه المدد (قانون الإيرادات الداخلية، المواد 6501 و6502 و6672).

اجمع سجلات التأسيس والإقامة الضريبية بموجب الاتفاقية، والعقود الأمريكية، وتفاصيل العاملين والمخزون، واختيار تصنيف الـ LLC إن وُجد، ونماذج الاستقطاع لدى الدافعين، وإشعاري EIN للكيانين، والإقرارات الفيدرالية وإقرارات الولايات السابقة. فهذه الوقائع تحدد الإقرارات المستحقة وهل التقديم الوقائي مناسب.

مثال

مبالغ توضيحية بالدولار الأمريكي؛ ولا تُحسب أي ضريبة. تملك شركة أجنبية LLC أمريكية بعضو واحد لم تختر معاملة الشركات. تساهم الشركة بمبلغ 80,000 دولار أمريكي في الـ LLC، التي تحقق مبيعات قدرها 300,000 دولار أمريكي وتحتفظ بمخزون في مستودع أمريكي.

مساهمة المالك البالغة 80,000 دولار أمريكي معاملة مع طرف ذي علاقة يجب الإبلاغ عنها: فتصفها الـ LLC في ورقة مرفقة بالنموذج 5472، وتضع علامة في الجزء V، وتقدّمه مع نموذج 1120 شكلي (Pro Forma) (IRS: تعليمات النموذج 5472). وإجمالي المبيعات البالغ 300,000 دولار أمريكي والمستودع لا يحسمان وحدهما النشاط التجاري للشركة الأجنبية في الولايات المتحدة ولا الدخل المرتبط فعليًا بنشاط أمريكي. فتراجع الشركة أين وكيف تُباع البضائع وما العمل الذي يتم في الولايات المتحدة. وإذا كان لها نشاط تجاري في الولايات المتحدة، فإنها تقدّم عمومًا النموذج 1120-F الخاص بها؛ وإذا كان نشاطها محدودًا واستنتاجها غير مؤكد، فإنها تنظر في إقرار وقائي (IRS: تعليمات النموذج 1120-F). وتستخدم الشركة والـ LLC رقمي EIN الخاصين بكل منهما في إقراريهما.

هل وضعك مختلف؟

• شركتك كندية: راجع البلدين والاتفاقية الضريبية في الإقرارات الضريبية الأمريكية للشركات الكندية.
• اختبار النشاط في الولايات المتحدة غير مؤكد: استخدم متى يدين المالكون الأجانب بضريبة أمريكية لتحديد الوقائع المهمة.
• لدى الـ LLC المُهمَلة ضريبيًا سؤال خاص بإقراراتها: راجع إقرارات LLC بعضو واحد مملوكة لأجنبي.
• اختارت الـ LLC لديك معاملة الشركات: راجع إقرارات الشركات الأمريكية المملوكة لأجانب.
• تؤجّر شركتك عقارًا في الولايات المتحدة: راجع إقرارات المؤجّرين غير المقيمين.
• فاتك النموذج 5472 أو تلقيت إشعار غرامته: راجع إقرارات المالك الأجنبي الفائتة.
• لديك احتمال التزام بالنموذج 1120-F أو سنوات فائتة أو ضريبة أرباح الفروع: أحضر السجلات المذكورة أعلاه للحصول على مساعدة في ضرائب الشركات.