Ausländische Partner: Einbehalt und Meldung der US-Partnership

Muss die Personengesellschaft einbehalten, wenn sie kein Bargeld auszahlt?

Ja. Eine Personengesellschaft mit Effectively Connected Taxable Income (ECTI, mit einem US-Geschäft verbundene steuerpflichtige Einkünfte), die einem ausländischen Gesellschafter zuzurechnen sind, muss auf dessen Anteil die Quellensteuer nach Abschnitt 1446 zahlen, unabhängig davon, ob sie Bargeld ausschüttet. Die Personengesellschaft braucht eine Möglichkeit, die Zahlung zu finanzieren, auch wenn sie alle Gewinne einbehält (IRS: Form 8804 instructions; 26 CFR 1.1446-3).

ECTI sind Einkünfte aus einem Gewerbe oder Geschäft in den USA, vermindert um die damit verbundenen Abzüge und angepasst nach den Regeln zur Quellensteuer bei Personengesellschaften. Maßgeblich ist der zugerechnete Anteil des ausländischen Gesellschafters, nicht seine Bargeldentnahme. Ob eine bestimmte Tätigkeit mit einem US-Geschäft verbundene Einkünfte erzeugt, ist eine gesonderte Frage. Lesen Sie wann ausländische Eigentümer US-Steuer schulden.

Hat eine nicht börsennotierte Personengesellschaft mit einem US-Geschäft verbundene Bruttoeinkünfte, die einem ausländischen Gesellschafter zuzurechnen sind, reicht sie in der Regel Form 8804 ein, auch wenn nach Abzügen keine ECTI und keine Quellensteuer übrig bleiben (IRS: Form 8804 instructions).

Wer ist ausländischer Gesellschafter, und welche Nachweise sind nötig?

Ein ausländischer Gesellschafter ist ein Gesellschafter, der für die US-Bundessteuer keine US-Person ist. Das kann eine nicht ansässige Privatperson, eine ausländische Kapitalgesellschaft, eine ausländische Personengesellschaft oder ein ausländischer Trust oder Nachlass sein. Wer kein US-Staatsbürger, aber steuerlich in den USA ansässig ist (Resident Alien), ist in der Regel eine US-Person und gibt Form W-9 ab. Ein nicht in den USA ansässiger Ausländer gibt in der Regel Form W-8BEN ab. Prüfen Sie die steuerliche Ansässigkeit, wenn ein Gesellschafter in die USA oder aus den USA zieht (IRS: Form 8804 instructions; IRS: Form W-9 requester instructions).

Der IRS nennt außerdem Form W-8ECI und Form W-8EXP für Fälle, in denen sie passen. Verwenden Sie einen gültigen Statusnachweis oder andere verlässliche Mittel zum Nachweis des US-Status, bevor Sie die Quellensteuer senken. Ohne gültige Bescheinigung oder anderen verlässlichen Nachweis des US-Status muss die Personengesellschaft in der Regel davon ausgehen, dass der Gesellschafter Ausländer ist. Eine abgelaufene oder unzuverlässige Bescheinigung kann keinen niedrigeren Betrag stützen. Holen Sie die US-Steueridentifikationsnummer jedes ausländischen Gesellschafters ein, damit der IRS die Quellensteuer anrechnen kann. Eine fehlende Nummer hebt die Zahlungspflicht nicht auf (IRS: Form 8804 instructions; 26 CFR 1.1446-1(c)).

Welcher Satz gilt, und für welche Einkünfte?

Die Personengesellschaft wendet in der Regel 37 % auf die ECTI eines ausländischen Gesellschafters an, der keine Kapitalgesellschaft ist, und 21 % auf die ECTI einer ausländischen Kapitalgesellschaft als Gesellschafter. Für bestimmte Einkünfte, die einem Gesellschafter zugerechnet werden, der keine Kapitalgesellschaft ist, kann ein niedrigerer Satz gelten, wenn die Personengesellschaft die Voraussetzungen belegen kann. Das sind Berechnungen der Quellensteuer, nicht die endgültige Einkommensteuer des Gesellschafters (IRS: Form 8804 instructions).

Die Personengesellschaft ermittelt die ECTI aus den mit einem US-Geschäft verbundenen Bruttoeinkünften abzüglich der zugehörigen Abzüge, die dem ausländischen Gesellschafter zuzurechnen sind. Einkünfte, die für diesen Gesellschafter nach einem Abkommen, einer Gegenseitigkeitsvereinbarung oder dem Internal Revenue Code befreit sind, gehören nur in dem Umfang nicht zu den ECTI, in dem die Befreiung gilt. Prüfen Sie den Status des Gesellschafters und die Abkommensfakten, bevor Sie die Quellensteuer senken (IRS: Form 8804 instructions).

Für Mieteinkünfte aus den USA kann eine nicht ansässige Privatperson oder eine ausländische Kapitalgesellschaft nach Abschnitt 871(d) oder 882(d) wählen, sie als mit einem US-Geschäft verbunden zu behandeln. Der Gesellschafter fügt die Wahl einer ursprünglichen oder geänderten Steuererklärung für dieses Jahr bei, innerhalb der Antragsfrist nach Abschnitt 6511 (in der Regel drei Jahre nach Einreichung oder zwei Jahre nach Zahlung, je nachdem, welche Frist später abläuft). Danach gibt er der Personengesellschaft Form W-8ECI und die Wahl oder eine Absichtserklärung. Das ändert die Quellensteuer und das Schedule K-3 des Gesellschafters (26 CFR 1.871-10(d); 26 USC 6511(a); IRS: Schedule K-2 and K-3 instructions).

Wann sind die Raten mit Form 8813 fällig?

Zahlungen mit Form 8813 sind in der Regel am 15. Tag des vierten, sechsten, neunten und zwölften Monats des Steuerjahrs der Personengesellschaft fällig. Eine Personengesellschaft mit Kalenderjahr verwendet daher den 15. April, 15. Juni, 15. September und 15. Dezember. Die Personengesellschaft schätzt die Steuer für jeden ausländischen Gesellschafter mit Form 8804-W und aktualisiert sie. Sie wartet nicht auf die Jahreserklärung (IRS: Form 8804 instructions).

Nach der Zahlung einer Rate muss die Personengesellschaft die ausländischen Gesellschafter innerhalb von 10 Tagen nach dem Fälligkeitstermin der Rate oder nach dem Zahlungstag, je nachdem, welcher gilt, über ihre jeweils zuzurechnenden Anteile der gezahlten Steuer informieren. Der Gesellschafter kann diese Angaben nutzen, wenn er seine persönliche Steuer oder seine Körperschaftsteuer schätzt (IRS: Form 8804 instructions).

Was sind Form 8804 und Form 8805, und wann sind sie fällig?

Form 8804 meldet die jährliche Quellensteuerschuld der Personengesellschaft nach Abschnitt 1446. Form 8805 meldet die ECTI und die anrechenbare Quellensteuer jedes ausländischen Gesellschafters. Reichen Sie sie getrennt von Form 1065 bis zum 15. Tag des dritten Monats nach dem Jahresende der Personengesellschaft ein. Eine Personengesellschaft, die ihre Bücher und Unterlagen außerhalb der Vereinigten Staaten und von Puerto Rico führt, hat in der Regel bis zum 15. Tag des sechsten Monats Zeit (IRS: Form 8804 instructions).

Bei einer Personengesellschaft mit Kalenderjahr ist das in der Regel der 15. März des Folgejahres oder nach der Regel zu Büchern und Unterlagen im Ausland der 15. Juni. Fällt der Termin auf ein Wochenende oder einen gesetzlichen Feiertag, verschiebt er sich auf den nächsten Werktag (IRS: Form 8804 instructions).

Reichen Sie, wenn erforderlich, für jeden ausländischen Gesellschafter eine eigene Form 8805 ein. Das gilt auch dann, wenn Steuer gezahlt wurde, eine Befreiung nach einem Abkommen oder einer Gegenseitigkeitsvereinbarung gilt oder Form 8804-C oder eine zulässige Verminderung um Steuern des Bundesstaates die Quellensteuer auf null gesenkt hat. Für Form 1065 und Schedule K-1 der Personengesellschaft gelten eigene Regeln. Lesen Sie wie Personengesellschaften besteuert werden (IRS: Form 8804 instructions).

Wie macht der ausländische Gesellschafter die einbehaltene Steuer geltend?

Der ausländische Gesellschafter nutzt die Anrechnung aus Form 8805 in seiner eigenen US-Einkommensteuererklärung und fügt das Formular bei. Eine nicht ansässige Privatperson trägt sie in der Regel in Form 1040-NR ein. Eine ausländische Kapitalgesellschaft macht sie in der Regel in Form 1120-F geltend. Die Quellensteuer kann höher oder niedriger sein als die endgültige Steuer des Gesellschafters. Er muss daher seine Erklärung und den Restbetrag oder die Erstattung weiterhin selbst ermitteln (IRS: Form 8804 instructions; Form 1040-NR instructions; Form 1120-F instructions).

Gleichen Sie Namen und US-Steueridentifikationsnummer des Gesellschafters im Statusnachweis, in Form 8805 und in der Erklärung des Gesellschafters ab. Bewahren Sie die jährliche Form 8805 und die Mitteilungen zu den Raten zusammen mit dem Schedule K-1 auf. Die Form 8805 belegt die Anrechnung der Bundesquellensteuer.

Kann Form 8804-C die Quellensteuer senken?

Ja. Eine berechtigte nicht ansässige Privatperson oder ausländische Kapitalgesellschaft kann auf Form 8804-C qualifizierende Abzüge oder Verluste auf Ebene des Gesellschafters bescheinigen, wenn sich die Personengesellschaft darauf verlassen kann. Für mehrstufige Personengesellschaften und Grantor Trusts gelten Sonderregeln. Der Gesellschafter oder sein bevollmächtigter Vertreter unterschreibt für jedes Jahr, in dem die Bescheinigung verwendet wird, eine neue und übergibt sie der Personengesellschaft in diesem Jahr, bevor diese Form 8804 einreicht. Die Personengesellschaft muss sie nicht akzeptieren. Frühere US-Erklärungen und die Zahlungshistorie können die Berechtigung beeinflussen (IRS: Form 8804-C instructions; 26 CFR 1.1446-6).

Eine nicht ansässige Privatperson kann eine gesonderte Bescheinigung nutzen, um die Quellensteuer entfallen zu lassen, wenn der Anteil an der Personengesellschaft ihre einzige Tätigkeit mit verbundenen Einkunftsposten ist und die auf das Jahr hochgerechnete Quellensteuer sonst unter $1.000 läge, gemessen vor bescheinigten Verlusten und Verminderungen um Steuern des Bundesstaates. Das ist ein strikter Test auf „weniger als“ und keine allgemeine Befreiung für kleine Personengesellschaften (26 CFR 1.1446-6).

Die Personengesellschaft kann außerdem 90 % der Einkommensteuer der Bundesstaaten und Gemeinden, die sie tatsächlich für diesen Gesellschafter auf dessen ECTI einbehalten und abgeführt hat, berücksichtigen. Eigene Steuern des Bundesstaates kann sie dafür nicht ansetzen. Senkt Form 8804-C oder diese Verminderung um Steuern des Bundesstaates eine Rate, reichen Sie Form 8813 mit der vorgeschriebenen Berechnung und der Bescheinigung oder Ersatzangaben ein, auch wenn für diese Rate keine Bundessteuer fällig ist. Fügen Sie die vorgeschriebenen Unterlagen auch Form 8805 bei (IRS: Form 8804 instructions).

Welche weiteren Formulare kann eine Personengesellschaft mit ausländischen Gesellschaftern brauchen?

Die Personengesellschaft braucht unter Umständen außerdem Schedule K-2 und K-3 für die US-Steuerangaben eines ausländischen Gesellschafters sowie Form 1042 und Form 1042-S für erfasste Einkünfte aus US-Quellen, die nicht mit einem US-Geschäft verbunden sind, etwa Dividenden oder Lizenzgebühren. Diese Formulare dienen anderen Zwecken als Form 8804 und Form 8805 (IRS: Schedule K-2 and K-3 instructions; IRS: Publication 515).

Die zuletzt veröffentlichten Anweisungen zu Schedule K-2/K-3 gelten für das Vorjahr. Prüfen Sie die Anweisungen für das Steuerjahr dieser Seite, sobald sie erscheinen. Form 1042 und Form 1042-S folgen in der Regel einem Meldezyklus nach dem Kalenderjahr und sind am 15. März nach dem Zahlungsjahr fällig (IRS: Publication 515).

Was passiert, wenn ein ausländischer Gesellschafter verkauft oder ausscheidet?

Der Käufer des Anteils eines ausländischen Gesellschafters muss nach Abschnitt 1446(f) in der Regel 10 % des realisierten Betrags (Amount Realized) einbehalten, wenn ein Gewinn mit einem US-Geschäft verbunden wäre, sofern keine dokumentierte Ausnahme gilt. Die Personengesellschaft selbst kann Käufer sein, wenn sie einen Anteil zurückkauft. Der realisierte Betrag kann Bargeld, Vermögen und den Anteil des Verkäufers an Verbindlichkeiten der Personengesellschaft umfassen. Er ist nicht einfach der Gewinn des Verkäufers oder das erhaltene Bargeld (IRS: Publication 541; Form 8288 instructions).

Der Käufer reicht in der Regel Form 8288 und Form 8288-A ein und zahlt die Quellensteuer bis zum 20. Tag nach der Übertragung. Führt eine Ausschüttung an einen ausländischen Gesellschafter zu einem Gewinn nach Abschnitt 731, kann die Personengesellschaft selbst der Erwerber sein, der einbehalten und diese Formulare einreichen muss. Können sowohl die Quellensteuer auf Grundvermögen nach Abschnitt 1445 als auch Abschnitt 1446(f) gelten, ist für Zahlung und Meldung in der Regel Abschnitt 1445 maßgeblich (Form 8288 instructions).

Der IRS sendet dem Verkäufer in der Regel eine abgestempelte Form 8288-A, wenn ihm die US-Steueridentifikationsnummer des Verkäufers vorliegt. Der Verkäufer fügt sie in der Regel einer US-Erklärung bei, um die Anrechnung der Quellensteuer auf den Verkauf geltend zu machen. Sie gilt getrennt von der jährlichen Anrechnung aus Form 8805 (Form 8288 instructions).

Hat ein Käufer nicht einbehalten und gilt keine Ausnahme, behält die Personengesellschaft in der Regel den vollen Betrag jeder späteren Ausschüttung an diesen Käufer ein, bis sie die fehlende Quellensteuer auf die Übertragung samt Zinsen wiedererlangt hat. Das beginnt 30 Tage nach der Übertragung oder 15 Tage nachdem die Personengesellschaft davon erfahren hat, je nachdem, was später eintritt. Melden Sie die Quellensteuer in Form 8288 und Form 8288-C. Besorgen Sie den Kaufvertrag, die Zahlen zu den Verbindlichkeiten und jede Bescheinigung zu einer geltend gemachten Ausnahme vor dem Closing (Form 8288 instructions).

Was gilt, wenn die Personengesellschaft nicht einbehalten oder nicht eingereicht hat?

Die Personengesellschaft kann für die nicht gezahlte Steuer nach Abschnitt 1446, für Zinsen und für gesonderte Strafzuschläge haften, und zwar bei verspäteten Raten, verspäteter Zahlung, verspäteter Form 8804 sowie fehlenden oder fehlerhaften Form 8805. Eine Fristverlängerung für die Einreichung verlängert nicht die Zahlungsfrist der Steuer. Ein triftiger Grund kann einige Strafzuschläge aufheben. Hat ein ausländischer Gesellschafter in seiner US-Erklärung die gesamte vorgeschriebene Steuer gezahlt, kann die Personengesellschaft dem IRS dafür einen Nachweis vorlegen und gilt unter Umständen für diesen Gesellschafter als Zahlerin ihrer Steuer nach Abschnitt 1446. Zinsen, Zuschläge für Raten und andere Strafzuschläge können bestehen bleiben (IRS: Form 8804 instructions; 26 CFR 1.1446-3).

Rekonstruieren Sie zuerst die ECTI und die Zurechnungen an die Gesellschafter für jedes Jahr. Sammeln Sie die Form W-8 und W-9 der Gesellschafter, Form 1065 und K-1, Form 8813 und Zahlungsnachweise, frühere Form 8804 und 8805 sowie alle Form 8804-C. Berechnen Sie die nicht gezahlte Steuer nach Abschnitt 1446, gleichen Sie die eigenen Steuerzahlungen des Gesellschafters ab und zahlen Sie jeden verbleibenden Betrag. Reichen Sie fehlende Form 8804 und 8805 ein und berichtigen Sie Formulare mit falschen Zahlen. Bei mehreren nicht eingereichten Unternehmenserklärungen lesen Sie Nicht eingereichte Unternehmenserklärungen nachholen. Zum gesonderten Strafzuschlag für Form 1065 lesen Sie Strafzuschläge bei verspäteter Einreichung und Zahlung.

Verlangen die Bundesstaaten eine eigene Quellensteuer?

Ja. Regeln der Bundesstaaten können für Einkünfte aus Quellen in diesem Bundesstaat zusätzliche Quellensteuer vorsehen. Kalifornien zum Beispiel verlangt von einer Personengesellschaft oder LLC, die Quellensteuer für ausländische Gesellschafter auf Einkünfte aus kalifornischen Quellen zu prüfen, die erforderliche Quellensteuer mit Form 592-A abzuführen und, wenn erforderlich, Form 592-F einzureichen. Der Ratenplan folgt dem Bundesmuster mit dem vierten, sechsten, neunten und zwölften Monat. Form 592-F ist bis zum 15. Tag des dritten Monats nach dem Jahresende fällig, bei ausschließlich ausländischen Gesellschaftern bis zum sechsten Monat. Informieren Sie die Gesellschafter im Laufe des Jahres über die Quellensteuer und übergeben Sie jedem Gesellschafter die Form 592-B mit der gemeldeten Quellensteuer bis zur gleichen jährlichen Frist (California FTB: Form 592-F instructions; FTB: Form 592-B instructions; FTB Publication 1017).

Bemessungsgrundlage und Sätze Kaliforniens sind von der Bundesberechnung getrennt. Prüfen Sie jeden Bundesstaat, in dem die Personengesellschaft Einkünfte erzielt oder zurechnet. Die Bundes-Form 8805 ersetzt keine Quellensteuererklärung eines Bundesstaates.

Beispiel

Beträge in US-Dollar zur Veranschaulichung. Eine Personengesellschaft mit Kalenderjahr hat US$200.000 ECTI und rechnet ein Viertel, also US$50.000, einer ausländischen Privatperson zu. Sie zahlt kein Bargeld aus. Ohne anwendbare Verminderung oder Vorzugssatz beträgt die Berechnung der Bundesquellensteuer nach Abschnitt 1446(a) US$50.000 × 37 % = US$18.500. Die Personengesellschaft finanziert die Raten im Laufe des Jahres, meldet den Jahresbetrag in Form 8804 und Form 8805 und übergibt dem Gesellschafter Form 8805. Der Gesellschafter macht mit diesem Formular die Anrechnung von US$18.500 in einer US-Erklärung geltend. Die tatsächliche Steuer kann abweichen.

Bei Ihnen anders?

• Die Personengesellschaft hat keine Einkünfte aus einem US-Geschäft: Klären Sie zuerst unter wann ausländische Eigentümer US-Steuer schulden, ob die Einkünfte mit einem US-Geschäft verbunden sind.
• Sie sind unsicher, ob eine LLC im Familienbesitz eine Personengesellschaft ist: Lesen Sie LLCs von Ehepaaren und Familien.
• Sie wählen eine Unternehmensform, bevor ausländische Eigentümer hinzukommen: Lesen Sie Ein Unternehmen aus dem Ausland gründen und führen.
• Ein Gesellschafter ist in Kanada ansässig: Die kanadische Behandlung ist gesondert. Lesen Sie Kanadischer Eigentümer einer US-LLC.
• Ein Gesellschafter hat einen Anteil verkauft, beruft sich auf eine Abkommensbefreiung, oder die Personengesellschaft hat die Quellensteuer versäumt: Bescheinigung, Zeitpunkt und Haftung erfordern eine fachliche Prüfung grenzüberschreitender Steuerfragen.