C Corporation: Besteuerung und Steuererklärung in den USA

Wie viel Bundessteuer zahlt eine C Corporation?

Eine C Corporation zahlt Bundeseinkommensteuer auf ihr eigenes steuerpflichtiges Einkommen zu einem einheitlichen Satz von 21 %. Das steuerpflichtige Einkommen ist nicht dasselbe wie der Umsatz oder das Geld auf dem Bankkonto. Die Kapitalgesellschaft meldet Einnahmen, zulässige Ausgaben, Abzüge und Steuergutschriften in Form 1120 (IRS: Publication 542; Anleitung zu Form 1120).

Der Satz gilt unabhängig davon, ob die Kapitalgesellschaft einen oder viele Aktionäre hat. Steuern der Bundesstaaten und bestimmte gesonderte US-Bundessteuern können den Betrag erhöhen, Steuergutschriften können ihn senken. Der einheitliche Satz allein bestimmt die endgültige Zahlung nicht (IRS: Publication 542). Die Mindeststeuer für Kapitalgesellschaften (Corporate Alternative Minimum Tax) gilt nur für Kapitalgesellschaften, deren bereinigtes Einkommen laut Jahresabschluss im Durchschnitt von drei Jahren mehr als $1 Milliarde pro Jahr beträgt (US Code: Abschnitt 59).

Warum wird das Einkommen einer C Corporation doppelt besteuert?

Die Kapitalgesellschaft ist ein eigener Steuerpflichtiger. Sie zahlt Steuer, wenn sie einen Gewinn erzielt. Schüttet sie diesen Gewinn später als Dividende aus, kann der Aktionär auf die Dividende Steuer zahlen. Die Kapitalgesellschaft kann die Dividende nicht abziehen (IRS: Forming a corporation).

Bei einem Aktionär, der eine Privatperson ist, kann eine Dividende zu den niedrigeren Sätzen für Kapitalgewinne besteuert werden, wenn die Regeln zu Aktie und Haltedauer erfüllt sind. Sonst wird sie als gewöhnliches Dividendeneinkommen besteuert. Oberhalb der Einkommensgrenze des Aktionärs kann außerdem die Steuer auf Nettokapitaleinkünfte (Net Investment Income Tax) anfallen (IRS: Topic 404; Publication 550; Topic 559). „Earnings and profits“ (ausschüttbare Gewinne) ist eine steuerliche Größe für die laufenden und früheren Gewinne der Kapitalgesellschaft, nicht einfach das Geld auf dem Bankkonto. Eine Zahlung ist in der Regel bis zu diesem Betrag eine Dividende. Ein übersteigender Betrag kann die steuerlichen Anschaffungskosten (Basis) der Aktien mindern und danach einen Gewinn auslösen. Prüfen Sie deshalb die Unterlagen zu den Earnings and Profits, bevor Sie eine Ausschüttung einordnen (IRS: Publication 542).

Wie entnehmen Eigentümer Geld: als Gehalt oder als Dividende?

Ein Eigentümer, der für eine C Corporation arbeitet, kann für seine Arbeit Löhne und als Aktionär Dividenden erhalten. Löhne mindern, wenn sie abziehbar sind, in der Regel das steuerpflichtige Einkommen der Kapitalgesellschaft, Dividenden nicht. Für die Löhne eines Officers sind Lohnsteuereinbehalt und Meldungen der Lohnabrechnung nötig. Die Höhe sollte zur geleisteten Arbeit passen (IRS: Paying yourself; Anleitung zu Form 1120).

Der IRS kann ein unangemessen hohes Gehalt eines Eigentümers als Ausschüttung behandeln. Ein Officer, der für seine Leistungen bezahlt wird, kann die Lohnabrechnung nicht umgehen, indem er diese Zahlungen Dividenden nennt (IRS: Publication 542; IRS: Paying yourself). Bewahren Sie die Lohnunterlagen, eine Beschreibung der Arbeit des Eigentümers und den Beschluss über jede Dividende auf.

Was gilt, wenn ich Geld entnehme oder private Kosten über die Kapitalgesellschaft zahle?

Geld, das einer C Corporation entnommen wird, braucht eine echte Einordnung: Lohn, Dividende oder andere Ausschüttung, Rückzahlung eines Vorschusses des Eigentümers oder ein echtes Darlehen. Wenn die Kapitalgesellschaft die private Rechnung eines Eigentümers bezahlt, wird daraus keine Betriebsausgabe. Der IRS kann den Vorteil als steuerpflichtige Ausschüttung behandeln, auch wenn keine Dividende beschlossen wurde (IRS: Topic 404; Publication 542).

Darlehen an Eigentümer brauchen mehr als eine Bezeichnung im Hauptbuch. Der IRS beschreibt ein Darlehen zu marktüblichen Bedingungen so: Es hat einen Vertrag, ausdrücklich vereinbarte Zinsen, eine Rückzahlungsfrist und Folgen bei Nichtzahlung. Zinsen unter dem Marktniveau können selbst als Ausschüttung oder andere Zahlung behandelt werden. Erlassene Schulden, für weniger als den angemessenen Wert übertragenes Vermögen, überhöhte Mietzahlungen an einen Eigentümer und überhöhte Gehälter können ebenfalls zu verdeckten Ausschüttungen werden (IRS: Paying yourself; Publication 542). Bewahren Sie vor der Erstellung der Steuererklärung den Darlehensvertrag, die Rückzahlungen, die Belege und den betrieblichen Zweck auf.

Kann die Kapitalgesellschaft ihre Gewinne behalten, statt Dividenden zu zahlen?

Ja. Die Kapitalgesellschaft zahlt Steuer auf den steuerpflichtigen Gewinn, sobald er erzielt wird, auch wenn sie das Geld behält. Aktionäre zahlen die Dividendensteuer in der Regel erst, wenn dieser Gewinn ausgeschüttet wird, nicht solange ihn die Kapitalgesellschaft einbehält (IRS: Forming a corporation). Die Kapitalgesellschaft kann Gewinne für Expansion, Betriebskapital oder einen anderen echten betrieblichen Bedarf einbehalten. Wer Gewinne jedoch einbehält, um die Einkommensteuer der Aktionäre zu vermeiden, kann eine gesonderte Steuer auf thesaurierte Gewinne (Accumulated Earnings Tax) von 20 % auslösen. Sie wird auf den nach dem Steuerrecht bestimmten Betrag erhoben, nach Abzug des Freibetrags für thesaurierte Gewinne (IRS: Publication 542; US Code: Abschnitte 531–532).

Frühere thesaurierte Gewinne mindern diese Mindestfreibeträge. Sie sind keine Obergrenze für das Geld, das die Kapitalgesellschaft behalten darf. Die Steuer hängt vom Grund der Thesaurierung und von der gesetzlichen Berechnung ab. Dokumentieren Sie konkrete geplante Verwendungen der einbehaltenen Mittel (US Code: Abschnitt 535). Eine von wenigen Aktionären gehaltene Kapitalgesellschaft mit überwiegend passiven Einkünften kann außerdem die gesonderte Personal Holding Company Tax (Steuer auf Holdinggesellschaften im Privatbesitz) von 20 % auf nicht ausgeschüttetes Einkommen schulden und Schedule PH einreichen. Honorare aus einem Vertrag, der den Eigentümer als ausführende Person nennt oder dem Kunden erlaubt, diese Person auszuwählen, zählen ebenfalls, wenn dieser Eigentümer 25 % oder mehr der Aktien nach Wert hält (IRS: Anleitung zu Schedule PH).

Was passiert, wenn die Kapitalgesellschaft Verluste macht?

Der Betriebsverlust einer C Corporation bleibt bei der Kapitalgesellschaft. Ihre Aktionäre können diesen Verlust nicht in ihren persönlichen Steuererklärungen abziehen. Ein qualifizierter Betriebsverlust (Net Operating Loss) kann in spätere Jahre vorgetragen werden. Für Verluste nach den aktuellen Regeln gibt es dafür keine zeitliche Grenze. Nur Verluste aus der Landwirtschaft und bestimmte Verluste von Versicherungsunternehmen können zurückgetragen werden (IRS: Forming a corporation; Anleitung zu Form 1120).

Für Verluste nach den aktuellen Regeln ist der Abzug des Betriebsverlusts in der Regel auf 80 % des steuerpflichtigen Einkommens des späteren Jahres begrenzt. Es gibt Ausnahmen und eine andere Behandlung für ältere Verluste. Ein Kapitalverlust einer Kapitalgesellschaft ist anders: Er gleicht nur Kapitalgewinne aus, nicht das laufende Betriebsergebnis. Er wird drei Jahre zurückgetragen und danach bis zu fünf Jahre vorgetragen (US Code: Abschnitt 172; IRS: Publication 542). Ein Eigentümerwechsel (in der Regel, wenn Aktionäre mit mindestens 5 % der Aktien ihren gemeinsamen Anteil innerhalb von drei Jahren um mehr als 50 Prozentpunkte erhöhen) begrenzt, wie viel älterer Verlust das Einkommen jedes Jahr ausgleichen kann (Anleitung zu Form 1120; US Code: Abschnitt 382). Bewahren Sie frühere Steuererklärungen und Verlustaufstellungen auf, besonders vor dem Verkauf von Aktien oder der Aufnahme von Investoren.

Was reicht eine C Corporation ein und wann ist die Frist?

Eine inländische C Corporation reicht in der Regel für jedes Steuerjahr Form 1120 ein, auch für ein Jahr ohne steuerpflichtiges Einkommen. Eine Kapitalgesellschaft mit Kalenderjahr reicht in der Regel bis zum 15. April ein. Bei einem anderen Jahresende gilt normalerweise der 15. Tag des vierten Monats nach dem Jahresende. Die frühere Regel des dritten Monats für ein Jahresende im Juni gilt nur für Steuerjahre, die vor 2026 beginnen. Ein Rumpfjahr, das im Juni endet, gilt für diese Regel als am 30. Juni endend. Bei dem kurzen ersten Jahr einer neuen Kapitalgesellschaft oder der letzten Steuererklärung einer aufgelösten Kapitalgesellschaft zählen Sie ab dem Ende des kurzen Zeitraums oder dem Auflösungsdatum (Anleitung zu Form 1120). Fällt die Frist auf ein Wochenende oder einen gesetzlichen Feiertag, verschiebt sie sich auf den nächsten Werktag (IRS: Publication 509; Public Law 114-41, Abschnitt 2006).

Form 7004 verlängert die Zeit für die Einreichung, nicht die Zahlungsfrist (IRS: Anleitung zu Form 1120). Der IRS führt die Formulare für Lohnabrechnung und Dividenden getrennt von Form 1120 auf (IRS: Forming a corporation; Publication 542). Für eine inaktive Kapitalgesellschaft oder eine vollständige Prüfung der Einreichungen in allen Bundesstaaten lesen Sie Welche Steuererklärungen Ihr Unternehmen einreicht. Bei Dividenden an ausländische Empfänger können stattdessen Quellensteuer und die Forms 1042 und 1042-S nötig sein. Steuererklärung einer C Corporation in ausländischem Eigentum behandelt die Meldungen bei ausländischen Eigentümern, einschließlich der möglichen Form 5472 (IRS: Publication 515).

Muss eine C Corporation Steuervorauszahlungen leisten?

Eine C Corporation leistet in der Regel Vorauszahlungen auf die US-Bundessteuer, wenn sie eine Steuer nach Steuergutschriften von mindestens $500 erwartet. Die Raten sind am 15. Tag des vierten, sechsten, neunten und zwölften Monats ihres Steuerjahres fällig. Bei einem Wochenende oder gesetzlichen Feiertag verschieben sie sich auf den nächsten Werktag (IRS: Anleitung zu Form 1120).

Die Kapitalgesellschaft muss die Vorauszahlungsraten per elektronischer Überweisung leisten (IRS: Anleitung zu Form 1120). Sie berechnet die Raten in der Regel aus der Steuer des laufenden Jahres oder, wenn sie berechtigt ist, aus der Steuer des Vorjahres. Die Methode des Vorjahres setzt ein volles Vorjahr mit positiver Steuer voraus. Eine große Kapitalgesellschaft (steuerpflichtiges Einkommen von $1 Million oder mehr in einem der drei vorangegangenen Jahre) darf diese Methode nur für ihre erste Rate nutzen. Bei saisonalem oder ungleichmäßigem Einkommen kann die Methode des auf das Jahr hochgerechneten Einkommens oder die angepasste Saisonmethode die Raten senken. Die Kapitalgesellschaft fügt dann Form 2220 bei. Form 2220 hilft bei der Berechnung eines Zuschlags für Unterzahlung. Frühere zu niedrige Zahlungen können auch dann zählen, wenn die endgültige Steuererklärung vollständig bezahlt wird (IRS: Publication 542; Anleitung zu Form 2220).

Welche Steuern der Bundesstaaten zahlt eine C Corporation?

Die Pflichten in den Bundesstaaten hängen davon ab, wo die Kapitalgesellschaft gegründet, registriert und geschäftlich tätig ist und wo sie Einkommen erzielt. Form 1120 des Bundes ersetzt weder Steuererklärungen der Bundesstaaten noch Franchise Taxes oder Vorauszahlungen der Bundesstaaten. Eine Kapitalgesellschaft, die in mehreren Bundesstaaten tätig ist, muss ihre steuerpflichtige Tätigkeit unter Umständen nach den Regeln jedes Bundesstaates aufteilen.

Bei einer Frage zur Mindeststeuer in Kalifornien lesen Sie Kaliforniens Mindeststeuer und LLC-Gebühr. Bei einem Bescheid aus Delaware lesen Sie Delaware Franchise Tax. Sammeln Sie Unterlagen zu Gründung und Registrierung, den Arbeitsorten Ihrer Mitarbeiter und den Umsätzen nach Bundesstaat, um weitere Einreichungspflichten zu erkennen.

Beispiel

Veranschaulichende Beträge in US-Dollar. Das Beispiel lässt Steuern der Bundesstaaten, Steuergutschriften und die Lohnabrechnung des Eigentümers außer Acht. Eine C Corporation hat ein steuerpflichtiges Einkommen von $100.000 und zahlt $21.000 Bundeseinkommensteuer bei 21 %. Sie behält $39.000 für den Betrieb und zahlt $40.000 als Dividende aus Earnings and Profits aus. Die Dividende mindert das steuerpflichtige Einkommen der Kapitalgesellschaft von $100.000 nicht. Würde die Bundessteuer des Aktionärs auf diese Dividende $6.000 betragen, zahlten Kapitalgesellschaft und Aktionär zusammen $27.000 ($21.000 plus $6.000). Die tatsächliche Steuer des Aktionärs hängt von seinem Einkommen ab, davon, ob die Dividende zu niedrigeren Sätzen besteuert wird, und von einer möglichen Net Investment Income Tax.

Bei Ihnen anders?

• Sie wählen eine Unternehmensform oder planen einen Aktienverkauf: LLC oder C Corporation behandelt die Wahl der Struktur und Abschnitt 1202.
• Sie erwägen die Wahl der Besteuerung als S Corporation: Sollten Sie die Besteuerung als S Corporation wählen? behandelt diese gesonderte steuerliche Behandlung.
• Sie haben einen ausländischen Eigentümer oder grenzüberschreitende Zahlungen: Steuererklärung einer C Corporation in ausländischem Eigentum behandelt zusätzliche Meldungen.
• Sie haben einen Bescheid aus Delaware oder Kalifornien: Nutzen Sie den Ratgeber zur Delaware Franchise Tax oder zur Mindeststeuer in Kalifornien.
• Sie haben eine Steuererklärung oder Zahlung versäumt: Zuschläge bei verspäteter Einreichung und Zahlung behandelt die Folgen und die Möglichkeiten zur Erleichterung.
• Darlehen an Eigentümer, einbehaltene Gewinne, Verluste oder Einreichungen in mehreren Bundesstaaten: Bringen Sie frühere Forms 1120, Lohnunterlagen, Darlehensunterlagen der Gesellschafter, Unterlagen zu Ausschüttungen, Verlustaufstellungen und Unterlagen zur Tätigkeit in den Bundesstaaten zur Erstellung von Steuererklärungen.