Socios extranjeros: qué retiene y presenta la sociedad en EE. UU.

¿La sociedad debe retener aunque no pague efectivo?

Sí. Una sociedad con ingresos gravables efectivamente vinculados (ECTI, por sus siglas en inglés) asignables a un socio extranjero debe pagar la retención de la sección 1446 sobre la parte de ese socio, distribuya o no efectivo. La sociedad necesita una forma de financiar el pago incluso cuando retiene todas las ganancias (IRS: instrucciones del Form 8804; 26 CFR 1.1446-3).

ECTI significa ingresos vinculados con un negocio o comercio en EE. UU., reducidos por las deducciones vinculadas con esos ingresos y ajustados según las reglas de retención de las sociedades. Es la parte asignada al socio extranjero, no el efectivo que retira. Si una actividad en particular produce ingresos efectivamente vinculados es una cuestión aparte. Consulte cuándo los dueños extranjeros deben impuestos en EE. UU..

Si una sociedad que no cotiza en bolsa tiene ingresos brutos efectivamente vinculados asignables a un socio extranjero, generalmente presenta el Form 8804 aunque las deducciones no dejen ECTI ni retención por pagar (IRS: instrucciones del Form 8804).

¿Quién es un socio extranjero y qué documentación se necesita?

Un socio extranjero es un socio que no es una persona de EE. UU. para efectos fiscales federales. Puede ser una persona extranjera no residente, una corporación extranjera, una sociedad extranjera o un fideicomiso o sucesión extranjero. Una persona que no es ciudadana de EE. UU. pero es extranjera residente de EE. UU. para efectos fiscales generalmente es una persona de EE. UU. y entrega el Form W-9. Un extranjero no residente generalmente entrega el Form W-8BEN. Verifique la residencia fiscal cuando un socio se mude a EE. UU. o salga de EE. UU. (IRS: instrucciones del Form 8804; IRS: instrucciones del Form W-9 para quien lo solicita).

El IRS también incluye los Forms W-8ECI y W-8EXP para las situaciones en que corresponden. Use un formulario de estatus válido, o un medio confiable para establecer el estatus de EE. UU., antes de reducir la retención. Sin un certificado válido ni otra prueba confiable del estatus de EE. UU., la sociedad generalmente debe presumir que el socio es extranjero. Un certificado vencido o poco confiable no respalda un monto menor. Reúna el número de identificación del contribuyente de EE. UU. de cada socio extranjero para que el IRS pueda acreditar la retención. La falta del número no elimina la obligación de pagar (IRS: instrucciones del Form 8804; 26 CFR 1.1446-1(c)).

¿Qué tasa se aplica y a qué ingresos?

La sociedad generalmente aplica 37% al ECTI de un socio extranjero que no es corporación y 21% al ECTI de un socio extranjero que es corporación. Ciertos tipos de ingresos asignados a un socio que no es corporación pueden calificar para una tasa aplicable menor si la sociedad puede demostrar que se cumplen las condiciones. Estos son cálculos de retención, no el impuesto sobre la renta final del socio (IRS: instrucciones del Form 8804).

La sociedad calcula el ECTI a partir de los ingresos brutos efectivamente vinculados menos las deducciones vinculadas asignables al socio extranjero. Los ingresos exentos para ese socio según un tratado, un acuerdo de reciprocidad o el Internal Revenue Code se excluyen del ECTI solo en la medida en que se aplique la exención. Verifique el estatus del socio y los hechos del tratado antes de reducir la retención (IRS: instrucciones del Form 8804).

Para el alquiler en EE. UU., una persona extranjera no residente o una corporación extranjera puede elegir, según la sección 871(d) u 882(d), tratarlo como efectivamente vinculado. El socio adjunta la elección a una declaración original o enmendada de ese año dentro del plazo de reclamación de la sección 6511 (generalmente, lo que ocurra más tarde entre tres años después de presentar o dos años después de pagar), y luego entrega a la sociedad el Form W-8ECI y la elección o una declaración de intención. Esto cambia la retención y el Schedule K-3 del socio (26 CFR 1.871-10(d); 26 USC 6511(a); IRS: instrucciones de los Schedules K-2 y K-3).

¿Cuándo vencen las cuotas del Form 8813?

Los pagos del Form 8813 generalmente vencen el día 15 de los meses cuarto, sexto, noveno y duodécimo del año fiscal de la sociedad. Por lo tanto, una sociedad de año calendario usa el 15 de abril, el 15 de junio, el 15 de septiembre y el 15 de diciembre. La sociedad estima y actualiza el impuesto de cada socio extranjero con el Form 8804-W; no espera a la declaración anual (IRS: instrucciones del Form 8804).

Después de pagar una cuota, la sociedad debe notificar a los socios extranjeros la parte del impuesto pagado que les corresponde, dentro de los 10 días siguientes a la fecha de vencimiento de la cuota o a la fecha de pago, según corresponda. El socio puede usar esa información para estimar su impuesto personal o corporativo (IRS: instrucciones del Form 8804).

¿Qué son los Forms 8804 y 8805 y cuándo vencen?

El Form 8804 reporta la obligación anual de retención de la sección 1446 de la sociedad. El Form 8805 reporta el ECTI y el crédito por retención de cada socio extranjero. Preséntelos por separado del Form 1065 a más tardar el día 15 del tercer mes después del cierre del año de la sociedad. Una sociedad que lleva sus libros y registros fuera de EE. UU. y Puerto Rico generalmente tiene hasta el día 15 del sexto mes (IRS: instrucciones del Form 8804).

Para una sociedad de año calendario, esto generalmente es el 15 de marzo del año siguiente, o el 15 de junio según esa regla de libros y registros. Si el vencimiento cae en fin de semana o día feriado legal, pasa al siguiente día hábil (IRS: instrucciones del Form 8804).

Presente un Form 8805 separado por cada socio extranjero cuando se requiera, incluso cuando se pagó impuesto, cuando se aplica una exención por tratado o por reciprocidad, o cuando el Form 8804-C o una reducción permitida por impuestos estatales redujo la retención a cero. El Form 1065 y los Schedules K-1 de la sociedad tienen sus propias reglas. Consulte cómo tributan las sociedades (IRS: instrucciones del Form 8804).

¿Cómo reclama el socio extranjero el impuesto retenido?

El socio extranjero usa el crédito del Form 8805 en su propia declaración de impuestos sobre la renta de EE. UU. y adjunta el formulario. Una persona extranjera no residente generalmente lo anota en el Form 1040-NR. Una corporación extranjera generalmente lo reclama en el Form 1120-F. La retención puede ser mayor o menor que el impuesto final del socio, así que el socio igualmente debe determinar su declaración y su saldo a pagar o su reembolso (IRS: instrucciones del Form 8804; instrucciones del Form 1040-NR; instrucciones del Form 1120-F).

Haga coincidir el nombre y el número de identificación del contribuyente de EE. UU. del socio en el formulario de estatus, el Form 8805 y la declaración del socio. Conserve el Form 8805 anual y las notificaciones de cuotas junto con el Schedule K-1. El Form 8805 respalda el crédito por la retención federal.

¿El Form 8804-C puede reducir la retención?

Sí. Una persona extranjera no residente o una corporación extranjera que cumpla los requisitos puede certificar en el Form 8804-C las deducciones o pérdidas admisibles a nivel del socio, si la sociedad puede basarse en él. Las sociedades en varios niveles y los fideicomisos del otorgante tienen reglas especiales. El socio o su representante autorizado firma un certificado nuevo por cada año en que lo usa y lo entrega a la sociedad durante ese año, antes de que esta presente el Form 8804. La sociedad no está obligada a aceptarlo. El historial de declaraciones y pagos de EE. UU. de años anteriores puede afectar la elegibilidad (IRS: instrucciones del Form 8804-C; 26 CFR 1.1446-6).

Una persona extranjera no residente puede usar un certificado aparte para eliminar la retención cuando la participación en la sociedad es su única actividad que produce partidas efectivamente vinculadas y la retención anualizada que de otro modo se debería es menor que $1,000, medida antes de las pérdidas certificadas y de las reducciones por impuestos estatales. Es una prueba estricta de «menor que», no una exención general para sociedades pequeñas (26 CFR 1.1446-6).

La sociedad también puede considerar 90% del impuesto estatal y local sobre la renta que realmente retuvo y remitió por ese socio sobre el ECTI del socio. No puede usar sus propios impuestos estatales. Cuando el Form 8804-C o esta reducción por impuestos estatales disminuye una cuota, presente el Form 8813 con el cálculo y el certificado requeridos, o con información sustituta, aunque no se deba impuesto federal por esa cuota. Adjunte también al Form 8805 los documentos requeridos (IRS: instrucciones del Form 8804).

¿Qué otros formularios puede necesitar una sociedad con socios extranjeros?

La sociedad también puede necesitar los Schedules K-2 y K-3 para la información fiscal de EE. UU. de un socio extranjero, además de los Forms 1042 y 1042-S para los ingresos de fuente estadounidense cubiertos que no están efectivamente vinculados, como dividendos o regalías. Estos formularios cumplen finalidades distintas de los Forms 8804 y 8805 (IRS: instrucciones de los Schedules K-2 y K-3; IRS: Publicación 515).

Las últimas instrucciones publicadas de los Schedules K-2 y K-3 son del año fiscal anterior. Confirme las instrucciones del año fiscal de esta página cuando se publiquen. Los Forms 1042 y 1042-S generalmente usan un ciclo de reporte por año calendario y vencen el 15 de marzo después del año del pago (IRS: Publicación 515).

¿Qué pasa cuando un socio extranjero vende o se retira?

Quien compra la participación de un socio extranjero generalmente debe retener 10% del monto realizado según la sección 1446(f), si alguna ganancia estaría vinculada con un negocio en EE. UU., salvo que se aplique una excepción documentada. La propia sociedad puede ser la compradora cuando readquiere una participación. El monto realizado puede incluir efectivo, bienes y la parte del vendedor en las deudas de la sociedad. No es simplemente la ganancia del vendedor ni el efectivo que recibe (IRS: Publicación 541; instrucciones del Form 8288).

El comprador generalmente presenta los Forms 8288 y 8288-A y paga la retención a más tardar el día 20 después de la transferencia. Si una distribución a un socio extranjero produce ganancia según la sección 731, la propia sociedad puede ser la cesionaria obligada a retener y a presentar esos formularios. Si pudieran aplicarse tanto la retención de bienes raíces de la sección 1445 como la de la sección 1446(f), la sección 1445 generalmente rige el pago y el reporte (instrucciones del Form 8288).

El IRS generalmente envía al vendedor un Form 8288-A sellado cuando tiene el número de identificación del contribuyente de EE. UU. del vendedor. El vendedor generalmente lo adjunta a una declaración de EE. UU. para reclamar el crédito por la retención de la venta, aparte del crédito anual del Form 8805 (instrucciones del Form 8288).

Si un comprador no retuvo y no se aplica ninguna excepción, la sociedad generalmente retiene el monto total de cada distribución posterior a ese comprador hasta recuperar la retención de la transferencia que faltó más los intereses. Esto comienza en la fecha que ocurra más tarde entre 30 días después de la transferencia o 15 días después de que la sociedad se entere de ella. Reporte la retención en los Forms 8288 y 8288-C. Obtenga el contrato de venta, las cifras de las deudas y cualquier certificado de excepción que se invoque antes del cierre (instrucciones del Form 8288).

¿Qué pasa si la sociedad no retuvo ni presentó?

La sociedad puede seguir siendo responsable del impuesto de la sección 1446 no pagado, de los intereses y de multas separadas por cuotas tardías, pago tardío, un Form 8804 tardío y Forms 8805 omitidos o incorrectos. Una prórroga para presentar no prorroga el plazo para pagar el impuesto. La causa razonable puede eliminar algunas multas. Si un socio extranjero pagó todo el impuesto requerido en su declaración de EE. UU., la sociedad puede presentar la prueba al IRS y puede considerarse que pagó su impuesto de la sección 1446 por ese socio. Pueden quedar intereses, recargos por cuotas y otras multas (IRS: instrucciones del Form 8804; 26 CFR 1.1446-3).

Reconstruya primero el ECTI y las asignaciones a los socios de cada año. Reúna los Forms W-8 y W-9 de los socios, los Forms 1065 y K-1, los Forms 8813 y los registros de pagos, los Forms 8804 y 8805 anteriores y los Forms 8804-C. Calcule el impuesto de la sección 1446 no pagado, concilie los pagos de impuestos del propio socio y pague cualquier obligación restante. Presente los Forms 8804 y 8805 que falten y corrija los formularios con cifras erróneas. Si faltan varias declaraciones empresariales, consulte cómo ponerse al día con declaraciones empresariales no presentadas. Para la multa aparte del Form 1065, consulte multas por presentación y pago tardíos.

¿Los estados exigen su propia retención?

Sí, las reglas estatales pueden añadir retención sobre los ingresos de fuente en ese estado. California, por ejemplo, exige que una sociedad o LLC revise la retención de socios extranjeros sobre ingresos de fuente californiana, remita la retención requerida con el Form 592-A y presente el Form 592-F cuando se requiera. Su calendario de cuotas sigue el mismo patrón federal de los meses cuarto, sexto, noveno y duodécimo. El Form 592-F vence a más tardar el día 15 del tercer mes después del cierre del año, o del sexto mes si todos los socios son extranjeros. Notifique a los socios la retención durante el año y entregue a cada socio el Form 592-B con la retención reportada a más tardar en esa misma fecha anual (California FTB: instrucciones del Form 592-F; FTB: instrucciones del Form 592-B; FTB Publication 1017).

La base de ingresos y las tasas de California son independientes del cálculo federal. Revise cada estado donde la sociedad obtiene o asigna ingresos. El Form 8805 federal no reemplaza una declaración estatal de retención.

Ejemplo

Montos ilustrativos en dólares estadounidenses. Una sociedad de año calendario tiene US$200,000 de ECTI y asigna una cuarta parte, es decir US$50,000, a una persona extranjera. No hace ninguna distribución en efectivo. Sin reducción aplicable ni tasa preferencial, el cálculo federal de la retención de la sección 1446(a) es US$50,000 × 37% = US$18,500. La sociedad financia las cuotas durante el año, reporta el monto anual en los Forms 8804 y 8805 y entrega al socio el Form 8805. El socio usa ese formulario para reclamar el crédito de US$18,500 en una declaración de EE. UU. El impuesto real puede ser distinto.

¿Su caso es distinto?

• La sociedad no tiene ingresos de un negocio en EE. UU.: primero determine si los ingresos están efectivamente vinculados en cuándo los dueños extranjeros deben impuestos en EE. UU..
• No está seguro de si una LLC familiar es una sociedad: consulte LLC de cónyuges y de familia.
• Está eligiendo una estructura antes de incorporar dueños extranjeros: consulte cómo constituir y administrar una empresa desde el extranjero.
• Un socio reside en Canadá: el tratamiento canadiense es aparte. Consulte Dueño canadiense de una LLC de EE. UU..
• Un socio vendió una participación, reclama una exención por tratado o la sociedad omitió retenciones: el certificado, los plazos y los hechos de la responsabilidad requieren una revisión de impuestos transfronterizos.