Cómo tributa una corporación S y cómo presenta el Form 1120-S

¿La corporación S paga impuesto sobre la renta por sí misma o tributa dos veces?

Por lo general, una corporación S no paga impuesto federal sobre la renta por sus utilidades comerciales ordinarias. Las utilidades pasan a los accionistas y tributan en sus declaraciones. Por eso, una distribución en efectivo posterior generalmente no se grava de nuevo si la cubre la base fiscal de las acciones. IRS: Corporaciones S.

La elección S cambia el tratamiento fiscal federal. Según la ley estatal, una corporación sigue siendo corporación, y una LLC elegible que elige el tratamiento S sigue siendo LLC. Mientras la elección esté vigente, ambas presentan el Form 1120-S, pagan nómina a sus empleados y pueden deber impuesto federal por ciertos ingresos o partidas de recuperación. Los estados también pueden gravar al negocio. Una antigua corporación C requiere más cuidado, porque sus utilidades acumuladas pueden convertir un pago a los accionistas en un dividendo gravable. IRS: Reglas de presentación para LLC; IRS: Instrucciones del Form 1120-S.

¿Cómo llegan las utilidades a la declaración de impuestos de los accionistas?

Cada accionista declara su parte de los ingresos de la corporación S, aunque la corporación se quede con todo el dinero. Por lo general, esa parte sigue la propiedad diaria de las acciones, no el efectivo retirado. Si un accionista sale por completo, la corporación y los accionistas afectados pueden hacer la elección de cierre de libros de la sección 1377(a)(2). La elección por disposición calificada cubre ciertos cambios grandes de acciones y requiere el consentimiento de todos los accionistas. Ambas elecciones exigen adjuntar una declaración a un Form 1120-S original presentado a tiempo o a uno enmendado. La corporación informa la parte de cada propietario en el Schedule K-1. Como puede haber impuesto sin recibir efectivo, el propietario quizá necesite más retención sobre sus salarios o pagos de impuestos estimados. IRS: Instrucciones del Form 1120-S; IRS: impuestos estimados.

Las utilidades comerciales ordinarias de la casilla 1 del K-1 generalmente van en el Schedule E del Form 1040 del accionista individual. Los resultados de alquileres, intereses, ganancias de capital, deducciones y créditos tienen instrucciones separadas en el K-1. La parte del accionista en los ingresos de la corporación S no es ingreso por trabajo independiente, pero los salarios pagados a un accionista que es empleado están sujetos a las reglas de nómina. Una pérdida en el K-1 no es deducible de forma automática: siguen aplicando la base fiscal y otros límites. Para esos límites, consulte Pérdidas del negocio. IRS: Instrucciones del Schedule K-1; IRS: base fiscal de acciones y deuda.

¿Cómo tributan las distribuciones de una corporación S?

Una distribución en efectivo de una corporación S sin utilidades acumuladas de corporación C generalmente es un devolución de la inversión libre de impuestos, hasta el monto de la base fiscal de las acciones del accionista. Reduce esa base. No reduce las utilidades que ya se informaron en la declaración del accionista. La base fiscal de la deuda no protege una distribución del impuesto. US Code: sección 1368; IRS: base fiscal de acciones y deuda.

Si la corporación S tiene utilidades acumuladas de los años en que fue corporación C, parte de una distribución puede ser un dividendo gravable. Normalmente, las distribuciones usan primero la cuenta de ajustes acumulados de los años S y después las utilidades antiguas de corporación C. Con el consentimiento de todos los accionistas, la corporación puede hacer una elección para distribuir primero las utilidades, adjuntando una declaración a un Form 1120-S original presentado a tiempo o a uno enmendado. Un dividendo generalmente se informa en el Form 1099-DIV, no como una distribución ordinaria del K-1. Distribuir bienes revalorizados también puede generar una ganancia a nivel de la corporación que pasa a los propietarios. US Code: sección 1368; IRS: Instrucciones del Form 1120-S; IRS: Instrucciones del Schedule D.

¿Qué es la base fiscal del accionista y cómo la llevo al día?

La base fiscal del accionista (basis) es la inversión acumulada, para efectos fiscales, en las acciones de la corporación S y en los préstamos directos a la corporación. La base fiscal de las acciones determina si una distribución que no es dividendo es gravable. La base de las acciones más la base fiscal de la deuda elegible puede respaldar la deducción de una pérdida. El accionista, no la corporación, debe llevar el cálculo de la base. IRS: base fiscal de acciones y deuda.

Las acciones compradas normalmente comienzan con su costo. Las acciones recibidas a cambio de bienes aportados generalmente comienzan con la base fiscal traspasada del bien, ajustada por las deudas que asume la corporación y por cualquier ganancia reconocida. Sume su parte de los ingresos gravables y exentos. Luego reste las distribuciones, los gastos no deducibles y las pérdidas en el orden exigido. La base no puede bajar de cero. Conserve el cuadro de base del año anterior, cada K-1, los registros de aportaciones y distribuciones, y los documentos de los préstamos. El K-1 informa la actividad, pero no indica si su distribución es gravable. IRS: Instrucciones del Form 7203; IRS: base fiscal de acciones y deuda.

Un préstamo genuino hecho directamente por el accionista puede crear base fiscal de deuda para deducir pérdidas. Un préstamo bancario a la corporación no se convierte en base de deuda del accionista solo porque este lo garantice. La base por una garantía generalmente surge solo cuando el accionista paga en virtud de ella. Si las pérdidas redujeron la base de un préstamo del accionista, su devolución al accionista puede ser gravable. Lleve el control de la base restante de cada préstamo. Presente el Form 7203 cuando reclame una pérdida agregada de la corporación S, reciba una distribución que no sea dividendo o el pago de un préstamo, o venda sus acciones. IRS: Instrucciones del Form 7203; IRS: base fiscal de acciones y deuda.

¿Qué pasa si una distribución supera la base fiscal de mis acciones?

En una corporación S sin utilidades acumuladas de corporación C, el exceso sobre la base fiscal de las acciones generalmente es ganancia de capital. Se informa en el Form 8949 y el Schedule D de la declaración del accionista. La base fiscal de la deuda no puede absorber el exceso. El período de tenencia de las acciones determina si la ganancia es a corto o a largo plazo. IRS: Instrucciones del Schedule K-1; IRS: base fiscal de acciones y deuda.

Calcule la base de las acciones después de sumar los ingresos del año y antes de restar las distribuciones del año. No compare el pago solo con el efectivo que invirtió al inicio, ni lo trate como un gasto deducible del negocio. Si la corporación tiene utilidades de corporación C o distribuye bienes, el resultado requiere un cálculo aparte. IRS: base fiscal de acciones y deuda; IRS: Instrucciones del Form 1120-S.

¿Qué se informa en el Form 1120-S y cuándo vence?

Una entidad con una elección S aceptada y vigente presenta el Form 1120-S por cada año fiscal cubierto. El formulario informa los ingresos, las deducciones, los créditos y otras partidas de la corporación. El Schedule K suma las partidas que pasan a los accionistas, y un Schedule K-1 entrega a cada accionista su parte. IRS: Instrucciones del Form 1120-S.

Antes de preparar la declaración, reúna la notificación del IRS que acepta la elección S, los Forms 1120-S y K-1 anteriores, los libros contables, los informes de nómina, los registros de activos, las aportaciones y préstamos de los accionistas, y las distribuciones por propietario. El Schedule L y el Schedule M-2 pueden ser obligatorios o útiles. Son registros de la corporación y no sustituyen el cuadro de base fiscal de cada accionista. Si falta la elección o no está confirmada, consulte Alivio por elección tardía de corporación S. Para una primera declaración, consulte Su primera declaración fiscal empresarial. IRS: Instrucciones del Form 1120-S.

¿Cuándo puede la propia corporación S deber impuesto federal?

Una corporación S puede deber impuesto federal a pesar de su tratamiento transparente, sobre todo si antes operó como corporación C. La corporación informa estos impuestos en el Form 1120-S. Son distintos del impuesto que pagan los accionistas por las partidas de su K-1. IRS: Instrucciones del Form 1120-S.

Si las utilidades acumuladas de corporación C y los ingresos pasivos por encima del umbral continúan durante tres años fiscales consecutivos, la elección S termina al inicio del año fiscal siguiente. Por eso, antes de una conversión es importante revisar las declaraciones y los registros de utilidades de la antigua corporación C. IRS: Instrucciones del Form 1120-S.

¿Los estados gravan a las corporaciones S de la misma manera?

No. La elección S federal no define el tratamiento fiscal estatal ni municipal. Revise cada estado donde la corporación se constituyó, se registró, hace negocios u obtiene ingresos, y el estado de residencia de cada propietario. California Franchise Tax Board; Nueva York: Instrucciones del Form CT-6.

Los estados también pueden exigir retención sobre los pagos a propietarios no residentes. California exige que las corporaciones S retengan impuesto sobre las distribuciones cubiertas de ingresos de fuente californiana a accionistas no residentes, con excepciones. California FTB: Publicación 1017. Las elecciones estatales del impuesto de entidad transparente son decisiones aparte. Consulte Elección del impuesto de entidad transparente.

¿Cómo se relacionan el sueldo del propietario y el seguro médico?

El propietario que trabaja para la corporación S puede necesitar un sueldo razonable antes de recibir distribuciones que no son salario. Los salarios son partidas de nómina, mientras que el K-1 del propietario informa partidas transparentes. Llamar «distribución» a un pago no define su tratamiento como salario. Consulte Sueldo del propietario de una corporación S. IRS: temas de sueldos.

Para un accionista empleado que posee más de 2%, las primas de salud pagadas por la corporación generalmente se incluyen como salarios en el Form W-2. La deducción personal por seguro médico exige más condiciones. Consulte Seguro médico para propietarios. IRS: temas de seguro médico.

¿Qué puede poner fin por accidente al estatus de corporación S?

La elección S puede terminar cuando la corporación deja de cumplir los requisitos de elegibilidad. Puede ocurrir si se transfieren acciones a un propietario no elegible, como una sociedad de personas, una corporación o un extranjero no residente, si se supera el límite de accionistas o si se emiten acciones con distintos derechos de distribución o liquidación. Mudarse al extranjero no es, por sí solo, el criterio: importa el estatus fiscal en EE. UU. del accionista. IRS: Corporaciones S; IRS: Instrucciones del Form 2553.

Los pagos en efectivo desiguales, por sí solos, no crean una segunda clase de acciones si todas las acciones tienen derechos idénticos de distribución y liquidación según el acta constitutiva, los estatutos internos, la ley estatal aplicable y los acuerdos vinculantes. Aun así, esos pagos necesitan un tratamiento fiscal correcto y registros. Vigile también la regla de ingresos pasivos descrita arriba. Una terminación automática puede cambiar la declaración corporativa que debe presentarse. Conviene una revisión rápida, porque una nueva elección S puede requerir el consentimiento del IRS durante varios años fiscales. IRS: Revenue Procedure 2022-19; IRS: Instrucciones del Form 1120-S.

Ejemplo

Dólares estadounidenses ilustrativos. Suponga un solo accionista, distribuciones en efectivo, ninguna utilidad acumulada de corporación C y ningún otro ajuste de base fiscal. El accionista comienza con $10,000 de base fiscal en sus acciones. La corporación obtiene $60,000 de utilidades después de cualquier salario y distribuye $80,000. El accionista declara $60,000 de utilidades transparentes, aunque la corporación distribuya un monto distinto.

Las utilidades elevan la base fiscal de las acciones a $70,000 antes del pago. De la distribución de $80,000, $70,000 agotan la base fiscal de las acciones y $10,000 son ganancia de capital. La corporación no deduce la distribución. Cualquier salario del propietario es un cálculo de nómina aparte.

¿Su caso es diferente?

• Está decidiendo si elegir el estatus S: compare la estructura y la elección en ¿Debería elegir el estatus de corporación S?.
• Su elección fue tardía o falta la aceptación: consulte Alivio por elección tardía de corporación S.
• Su K-1 muestra una pérdida: aplique los límites a nivel del propietario en Pérdidas del negocio.
• Su Form 1120-S se presentó tarde: consulte Multas por presentación y pago tardíos.
• Un residente de Canadá es propietario o podría adquirir acciones: hay que revisar la elegibilidad de extranjeros no residentes y las reglas fiscales de dos países. Consulte Negocio en EE. UU. para un residente de Canadá e impuestos transfronterizos.
• La corporación se convirtió desde el estatus C, cambió de propietarios u opera en varios estados: reúna la notificación de aceptación de la elección, las declaraciones y los K-1 anteriores, los registros de acciones y préstamos, las utilidades de corporación C y el valor de los activos, la nómina y las presentaciones estatales para la preparación de declaraciones fiscales.