Cómo tributa una corporación C y qué declaraciones presenta

¿Cuánto impuesto federal paga una corporación C?

Una corporación C paga impuesto federal sobre la renta sobre sus propios ingresos gravables, a una tasa fija de 21%. Los ingresos gravables no son lo mismo que las ventas ni que el efectivo que queda en el banco: la corporación informa en el Form 1120 sus ingresos, gastos admisibles, deducciones y créditos (IRS: Publication 542; instrucciones del Form 1120).

La tasa se aplica tenga la corporación un accionista o varios. Los impuestos estatales y ciertos impuestos federales aparte pueden aumentar la factura, y los créditos pueden reducirla; la tasa fija por sí sola no determina el pago final (IRS: Publication 542). El impuesto mínimo alternativo corporativo se aplica solo a las corporaciones cuyos ingresos ajustados según los estados financieros promedian más de $1 mil millones al año durante tres años (US Code: section 59).

¿Por qué el ingreso de una corporación C tributa dos veces?

La corporación es un contribuyente aparte. Paga impuesto cuando obtiene una utilidad; si después paga esa utilidad como dividendo, el accionista puede pagar impuesto por el dividendo. La corporación no puede deducir el dividendo (IRS: cómo constituir una corporación).

Para un accionista individual, un dividendo puede calificar para las tasas más bajas de ganancias de capital si se cumplen las reglas sobre las acciones y el período de tenencia; de lo contrario, tributa como ingresos ordinarios por dividendos. El impuesto sobre los ingresos netos de inversiones también puede aplicar por encima del umbral de ingresos del accionista (IRS: Topic 404; Publication 550; Topic 559). Las «ganancias y utilidades» (earnings and profits) son una medida fiscal de las utilidades actuales y anteriores de la corporación, no simplemente el efectivo en el banco. Un pago generalmente es un dividendo hasta ese monto. Cualquier exceso puede reducir la base fiscal (basis) de las acciones y luego generar ganancia, así que revise los registros de ganancias y utilidades antes de clasificar una distribución (IRS: Publication 542).

¿Cómo retiran dinero los propietarios: sueldo o dividendos?

Un propietario que trabaja para una corporación C puede recibir salarios por sus servicios y dividendos como accionista. Los salarios generalmente reducen los ingresos gravables de la corporación cuando son deducibles; los dividendos no. El salario de un ejecutivo requiere retenciones e informes de nómina; el monto debe corresponder al trabajo realizado (IRS: cómo pagarse a uno mismo; instrucciones del Form 1120).

El IRS puede tratar como distribución un sueldo excesivamente alto del propietario. Un ejecutivo que recibe pago por sus servicios no puede evitar la nómina llamando dividendos a esos pagos (IRS: Publication 542; IRS: cómo pagarse a uno mismo). Conserve los registros de nómina, una descripción del trabajo del propietario y la decisión de pagar cualquier dividendo.

¿Qué pasa si retiro dinero o pago gastos personales a través de la corporación?

El dinero que sale de una corporación C necesita una clasificación real: salarios, un dividendo u otra distribución, la devolución de un anticipo del propietario o un préstamo genuino. Pagar la cuenta personal de un propietario no la convierte en gasto del negocio. El IRS puede tratar ese beneficio como una distribución gravable aunque no se haya declarado ningún dividendo (IRS: Topic 404; Publication 542).

Los préstamos a propietarios requieren más que una etiqueta en el libro contable. El IRS describe un préstamo en condiciones de mercado como uno que tiene contrato, intereses establecidos, un plazo de pago y consecuencias por el incumplimiento. Los intereses por debajo del mercado pueden tratarse, por sí mismos, como una distribución u otro pago. La deuda cancelada, los bienes transferidos por menos de su valor justo, el alquiler excesivo pagado a un propietario y el sueldo excesivo también pueden convertirse en distribuciones presuntas (IRS: cómo pagarse a uno mismo; Publication 542). Conserve el contrato del préstamo, los pagos, los recibos y el propósito comercial antes de preparar la declaración.

¿Puede la corporación conservar sus utilidades en lugar de pagar dividendos?

Sí. La corporación paga impuesto sobre la utilidad gravable cuando la obtiene, aunque conserve el efectivo. Los accionistas generalmente pagan el impuesto sobre dividendos cuando esa utilidad se distribuye, no mientras la corporación la retiene (IRS: cómo constituir una corporación). La corporación puede retener ganancias para expandirse, para capital de trabajo o por otra necesidad comercial genuina. Pero retener ganancias para evitar el impuesto sobre la renta de los accionistas puede activar un impuesto aparte sobre ganancias acumuladas de 20% sobre el monto que define la ley tributaria, después de su crédito por ganancias acumuladas (IRS: Publication 542; US Code: sections 531–532).

Las ganancias y utilidades acumuladas anteriores reducen estos montos del crédito mínimo. No son un límite para el efectivo que la corporación puede conservar. El impuesto depende del motivo de la acumulación y del cálculo que establece la ley; documente los usos específicos previstos para los fondos retenidos (US Code: section 535). Una corporación con pocos accionistas e ingresos en su mayoría pasivos también puede deber el impuesto aparte de 20% para las «personal holding companies» (sociedades de cartera personales), aplicado a los ingresos no distribuidos, y tener que presentar el Schedule PH. Los honorarios de un contrato que nombra al propietario como quien hace el trabajo, o que permite al cliente elegir a esa persona, también cuentan cuando ese propietario tiene 25% o más del valor de las acciones (IRS: instrucciones del Schedule PH).

¿Qué pasa cuando la corporación tiene pérdidas?

La pérdida comercial de una corporación C se queda en la corporación; sus accionistas no pueden deducir esa pérdida en sus declaraciones personales. Una pérdida operativa neta que califica puede arrastrarse a años posteriores, sin límite de tiempo para las pérdidas generadas conforme a las reglas actuales; solo las pérdidas agrícolas y de ciertas compañías de seguros pueden trasladarse a años anteriores (IRS: cómo constituir una corporación; instrucciones del Form 1120).

Para las pérdidas generadas conforme a las reglas actuales, la deducción por pérdida operativa neta generalmente se limita a 80% de los ingresos gravables de un año posterior, con excepciones y un tratamiento distinto para las pérdidas más antiguas. La pérdida de capital de una corporación es distinta: compensa solo ganancias de capital, no los ingresos operativos, y se traslada a los tres años anteriores y luego hacia adelante hasta cinco años (US Code: section 172; IRS: Publication 542). Un cambio de propiedad (generalmente, accionistas que tienen al menos 5% de las acciones y que aumentan su participación combinada en más de 50 puntos porcentuales en tres años) limita cuánta pérdida anterior puede compensar los ingresos cada año (instrucciones del Form 1120; US Code: section 382). Conserve las declaraciones anteriores y los registros de pérdidas, sobre todo antes de vender acciones o de incorporar inversionistas.

¿Qué declaraciones presenta una corporación C y cuándo vencen?

Una corporación C de EE. UU. generalmente presenta el Form 1120 por cada año fiscal, incluso un año sin ingresos gravables. Una corporación de año calendario generalmente presenta a más tardar el 15 de abril; con otro cierre de año, normalmente se usa el día 15 del cuarto mes después del cierre. La antigua regla del tercer mes para un cierre en junio aplica solo a los años fiscales que comienzan antes de 2026; un año corto que termina en junio se trata como terminado el 30 de junio para esta regla. Para el primer año corto de una corporación nueva o la declaración final de una corporación disuelta, se cuenta desde el final del período corto o desde la fecha de disolución (instrucciones del Form 1120). Un fin de semana o un feriado legal traslada la fecha de vencimiento al siguiente día hábil (IRS: Publication 509; Public Law 114-41, section 2006).

El Form 7004 extiende el plazo para presentar, no el plazo para pagar (IRS: instrucciones del Form 1120). El IRS enumera los formularios de nómina y de dividendos aparte del Form 1120 (IRS: cómo constituir una corporación; Publication 542). Para una corporación inactiva o una revisión completa de las presentaciones estado por estado, vea Qué declaraciones presenta su negocio. Los dividendos a personas extranjeras pueden requerir en cambio retenciones y los Forms 1042 y 1042-S; Presentación de una corporación C de propiedad extranjera explica las declaraciones de propietarios extranjeros, incluido el posible Form 5472 (IRS: Publication 515).

¿Una corporación C tiene que pagar impuestos estimados?

Una corporación C generalmente hace pagos federales de impuestos estimados si espera deber, después de créditos, al menos $500. Los pagos a plazos vencen el día 15 de los meses cuarto, sexto, noveno y duodécimo de su año fiscal, y se trasladan al siguiente día hábil si caen en fin de semana o feriado legal (IRS: instrucciones del Form 1120).

La corporación debe hacer los pagos a plazos del impuesto estimado por transferencia electrónica de fondos (IRS: instrucciones del Form 1120). Generalmente calcula los pagos a plazos con el impuesto del año en curso o, si cumple los requisitos, con el impuesto del año anterior. El método del año anterior exige un año fiscal anterior completo con impuesto positivo. Una corporación grande (con ingresos gravables de $1 millón o más en cualquiera de los tres años anteriores) puede usar ese método solo para su primer pago a plazos. Con ingresos estacionales o desiguales, el método de ingreso anualizado o de pagos estacionales ajustados puede reducir los pagos; entonces la corporación adjunta el Form 2220. El Form 2220 ayuda a determinar una multa por pago insuficiente; los pagos incompletos anteriores pueden importar aunque la declaración final se pague en su totalidad (IRS: Publication 542; instrucciones del Form 2220).

¿Qué impuestos estatales paga una corporación C?

Las obligaciones estatales dependen de dónde está constituida, registrada y obtiene ingresos la corporación, y de dónde hace negocios. El Form 1120 federal no reemplaza las declaraciones estatales, los impuestos de franquicia ni los pagos estimados estatales. Una corporación que opera en varios estados puede necesitar dividir su actividad gravable entre ellos según las reglas de cada estado.

Para una duda sobre el impuesto mínimo de California, vea Impuesto mínimo y tarifa de LLC de California. Para una factura de Delaware, vea Impuesto de franquicia de Delaware. Reúna los registros de constitución y registro, el lugar donde trabajan los empleados y las ventas por estado para identificar otras obligaciones de presentación.

Ejemplo

Montos ilustrativos en dólares estadounidenses; el ejemplo ignora el impuesto estatal, los créditos y la nómina del propietario. Una corporación C tiene $100,000 de ingresos gravables y paga $21,000 de impuesto corporativo federal sobre la renta al 21%. Conserva $39,000 para operar y paga $40,000 como dividendo con ganancias y utilidades. El dividendo no reduce los $100,000 de ingresos gravables de la corporación. Si el impuesto federal del accionista sobre ese dividendo fuera de $6,000, la corporación y el accionista pagarían $27,000 en conjunto ($21,000 más $6,000). El impuesto real del accionista depende de sus ingresos, de si el dividendo califica para tasas más bajas y de cualquier impuesto sobre los ingresos netos de inversiones.

¿Su caso es distinto?

• Elegir una entidad o planificar la venta de acciones: LLC o corporación C explica cómo elegir la estructura y la section 1202.
• Está considerando una elección como corporación S: ¿Conviene elegir el estatus de corporación S? explica ese tratamiento fiscal distinto.
• Un propietario extranjero o pagos transfronterizos: Presentación de una corporación C de propiedad extranjera explica las declaraciones adicionales.
• Una factura de Delaware o de California: use la guía de impuesto de franquicia de Delaware o de impuesto mínimo de California.
• Una declaración o un pago omitido: Multas por presentación y pago tardíos explica las consecuencias y las reglas de alivio.
• Préstamos a propietarios, utilidades retenidas, pérdidas o presentaciones en varios estados: lleve los Forms 1120 anteriores, los registros de nómina, los documentos de préstamos de accionistas, los registros de distribuciones, los registros de pérdidas y los registros de actividad estatal a preparación de declaraciones fiscales.