Rattrapage des déclarations de société non produites au Canada

Que se passe-t-il si une société ne produit pas ses déclarations de revenus?

L'ARC peut exiger les déclarations manquantes, établir une cotisation sans déclaration, imposer des pénalités et des intérêts, et recouvrer une dette fiscale établie. Son processus visant les non-déclarants peut mener à une visite sur place ou à des poursuites. La dette fiscale d'une société ne disparaît pas parce qu'aucune déclaration n'a été produite : la Loi de l'impôt sur le revenu prévoit que l'obligation fiscale ne dépend pas d'une cotisation.

Vérifiez d'abord la date et le type de chaque lettre de l'ARC. Une mise en demeure, un avis de cotisation et un avis de recouvrement appellent des réponses différentes. Les dettes de retenues sur la paie et de versements de TPS/TVH sont particulièrement urgentes : selon l'ARC, des mesures de recouvrement judiciaires peuvent commencer peu de temps après l'avis.

Faut-il produire toutes les années manquantes, même sans revenu?

Une société résidente du Canada doit généralement produire une déclaration T2 pour chaque année d'imposition, y compris les années d'inactivité et celles où aucun impôt n'est à payer. L'ARC énumère des exceptions limitées pour certaines sociétés d'État exonérées d'impôt, les colonies huttérites et les organismes de bienfaisance enregistrés; cesser ses activités ne met pas fin à l'obligation. Si la société a été dissoute, vérifiez la date de la dissolution et si l'ARC en a été avisée; les comptes de paie et de TPS/TVH se ferment selon des étapes distinctes. Une société non résidente a d'autres critères de production (ARC : qui produit une déclaration T2).

La déclaration T2 est à produire dans les six mois suivant la fin de l'exercice de la société. Le solde d'impôt de la société est généralement à payer 2 mois après la fin de l'exercice, ou 3 mois pour une SPCC admissible. Aucune règle générale ne limite l'obligation de produire aux seules années récentes. Un inscrit à la TPS/TVH doit produire une déclaration pour chaque période de déclaration, même sans opération ni taxe nette. Les déclarations et paiements mensuels et trimestriels sont à remettre 1 mois après la période; les déclarations annuelles et les derniers paiements sont généralement à remettre 3 mois après la fin de l'exercice. Les productions liées à la paie dépendent du fait que la société a versé une rémunération ou qu'elle avait un compte de paie ouvert qui attendait des versements.

Quelles déclarations manquent, et par laquelle commencer?

Avant de produire quoi que ce soit, dressez la liste des obligations de la société par compte et par période. Une année T2, une période de déclaration de la TPS/TVH, une période de versement des retenues sur la paie et une année civile de feuillets T4 sont des unités distinctes : une seule déclaration de rattrapage ne peut donc pas les couvrir toutes.

Examinez d'abord les mises en demeure, les mesures de recouvrement et les montants de retenues sur la paie ou de TPS/TVH impayés; communiquez rapidement avec l'ARC au sujet de ces soldes. En parallèle, reconstituez d'abord les périodes manquantes les plus anciennes, afin que les soldes d'ouverture, les pertes et les paiements se reportent correctement sur les années suivantes. Avant de produire, rapprochez les déclarations entre elles : les revenus de la déclaration T2, les ventes taxables de la TPS/TVH, la paie des feuillets T4 et les dividendes des feuillets T5 doivent raconter la même histoire. Au Québec, Revenu Québec administre les déclarations de TPS/TVH et de TVQ. Si la société aurait dû s'inscrire à la TPS/TVH sans l'avoir jamais fait, consultez quand s'inscrire.

Vérifiez le mode de transmission pour chaque année T2 en retard; certaines déclarations plus anciennes exigent un autre mode. Consultez la production de la déclaration de la société pour les étapes de production et les exceptions.

Comment obtenir de l'ARC les anciens feuillets, avis et relevés de compte?

Utilisez le numéro d'entreprise de la société pour consulter chaque compte de programme dans Mon dossier d'entreprise, ou donnez accès à un représentant autorisé. L'ARC y affiche les déclarations en souffrance, les soldes, les déclarations de TPS/TVH attendues et produites, les détails de la paie et l'état des déclarations T2.

Téléchargez les avis, les lettres et les relevés de la société depuis le courrier en ligne. S'il manque un avis ou si vous avez besoin d'un historique détaillé des paiements, l'ARC indique que le service de renseignements peut fournir des copies et des relevés personnalisés. Pour les feuillets T4 ou T5 déjà produits, utilisez Voir les détails de la déclaration dans Mon dossier d'entreprise : filtrez par année et par type de déclaration, puis consultez les feuillets ou demandez un téléchargement. Reconstituez les feuillets non produits à partir des registres sources; un écran vide de l'ARC ne prouve pas qu'aucun paiement n'a été fait. Obtenez l'historique de compte et les avis de Revenu Québec pour les obligations au Québec.

Rassemblez le numéro d'entreprise et les numéros de compte de programme, les dates de constitution et de fin d'exercice, les relevés bancaires et de carte de crédit, les factures de vente, les reçus de dépenses, les registres de paie, les feuillets antérieurs, les déclarations de revenus, les avis de l'ARC et les preuves de paiement. Tenez une liste de chaque période manquante et de l'état de sa production.

Que faire si les livres n'ont jamais été tenus ou si les registres ont disparu?

Reconstituez les opérations à partir des meilleures preuves disponibles avant de produire. Retracez chaque dépôt bancaire et documentez s'il s'agit d'une vente, d'un prêt, d'un transfert ou d'une autre entrée de fonds; ne déduisez pas comme dépense un retrait non documenté. Demandez les anciens relevés, factures et données de paie à leurs détenteurs d'origine, puis rapprochez-les de l'historique du compte à l'ARC. L'ARC exige des registres fiables et complets, appuyés de pièces justificatives. Les registres électroniques manquants doivent être signalés à l'ARC et recréés dans un délai raisonnable.

En règle générale, conservez les registres d'une déclaration de revenus produite en retard pendant six ans après la production; l'historique des biens et des actions, les directives de l'ARC et les oppositions non réglées peuvent exiger une conservation plus longue. L'ARC précise aussi qu'une déclaration de TPS/TVH reste exigée même lorsqu'une période de déclaration s'est terminée il y a plus de six ans. Pour la reconstitution proprement dite et les états financiers de fin d'exercice, consultez la tenue de livres et l'IGRF (GIFI) d'une société.

L'ARC a envoyé une mise en demeure de produire ou une cotisation arbitraire : que faire?

Vérifiez si la lettre est une mise en demeure ou un avis de cotisation. Répondez rapidement à une mise en demeure de l'ARC en présentant un plan de production réaliste. Si la société conteste une cotisation, vérifiez dès maintenant la date de l'avis : une société dispose de 90 jours pour produire une opposition formelle. Produire une déclaration manquante ou communiquer avec le recouvrement ne constitue pas une opposition; pour le processus de contestation, consultez les examens, vérifications et divulgations volontaires.

Une cotisation établie en vertu du paragraphe 152(7) de la Loi de l'impôt sur le revenu ne remplace pas la déclaration manquante. Selon l'ARC, elle peut omettre des déductions facultatives parce qu'elle ne dispose pas des faits; lorsque la société produit sa déclaration réelle, l'ARC l'examine et établit une nouvelle cotisation. Le solde cotisé peut rester recouvrable pendant ce travail. Une mise en demeure ou un contact existant avec l'ARC compte aussi lorsque vous envisagez une divulgation volontaire; vérifiez donc cette voie avant de présenter une demande de divulgation.

L'ARC a gelé le compte bancaire de la société : que pouvons-nous faire?

Traitez la restriction bancaire comme une mesure de recouvrement en cours. Demandez à la banque quel document juridique elle a reçu, obtenez la copie destinée à la société, confirmez avec l'ARC le compte de programme visé et le solde, et communiquez avec l'agent de recouvrement nommé dans l'avis. L'ARC peut ordonner à une institution financière de lui envoyer les fonds qu'elle détient au moyen d'une demande formelle de paiement ou d'un document de saisie-arrêt connexe.

Si le solde est contesté, remettez à l'agent l'avis de cotisation et le plan de production des déclarations manquantes; une déclaration ou une opposition ne suffit pas nécessairement à arrêter le recouvrement. Si la société ne peut pas payer immédiatement, l'ARC offre des arrangements de paiement. Un arrangement de paiement ne lève pas automatiquement une demande formelle de paiement existante : l'ARC indique qu'elle maintient habituellement la mesure jusqu'au paiement intégral du compte ou jusqu'à la preuve de difficultés financières. Demandez à l'agent ce qu'il faut pour modifier la restriction, et obtenez la réponse par écrit avant de compter sur le compte pour la paie ou une clôture. Les dettes de retenues sur la paie et de versements de TPS/TVH peuvent passer au recouvrement peu après l'avis; une vente ou une hypothèque en cours rend le calendrier critique.

Les administrateurs sont-ils personnellement responsables des retenues sur la paie et de la TPS/TVH impayées?

Les administrateurs peuvent faire l'objet d'une cotisation personnelle pour certains montants de retenues sur la paie et de TPS/TVH non versés, ainsi que pour les pénalités et les intérêts connexes. Cette exposition diffère de la dette d'impôt sur le revenu ordinaire de la société au titre de la déclaration T2. L'ARC doit remplir des conditions de recouvrement à l'égard de la société, et un administrateur peut invoquer une défense de diligence raisonnable s'il a pris des mesures préventives raisonnables avant le manquement. La circulaire de l'ARC sur la responsabilité des administrateurs précise qu'une cotisation doit être établie dans les deux ans suivant la date où la personne a cessé d'être administrateur; le simple fait de ne pas avoir participé à la gestion n'écarte pas à lui seul le risque.

Déterminez qui était administrateur pendant chaque période impayée, à quel moment chaque personne a cessé de l'être et quels contrôles existaient pour retenir et verser les montants. Si des sommes détenues en fiducie ont servi à financer l'exploitation, ou si un administrateur a reçu une cotisation personnelle, obtenez de l'aide pour la préparation de vos déclarations de revenus avec les dossiers du compte et des administrateurs avant de supposer que la déclaration de la société réglera l'exposition personnelle.

Peut-on encore demander des crédits de taxe sur les intrants et d'anciennes pertes?

Certaines demandes peuvent rester possibles, mais une production tardive ne prolonge pas tous les délais de demande. Selon le paragraphe 225(4) de la Loi sur la taxe d'accise, un inscrit à la TPS/TVH ordinaire doit demander un crédit de taxe sur les intrants dans une déclaration produite au plus tard à la date limite de la dernière période de déclaration se terminant dans les quatre ans suivant la période initiale. Pour les personnes déterminées, le délai général se rapporte à la dernière période de déclaration se terminant dans les deux ans suivant l'exercice qui comprend la période initiale; des exceptions prévues par la loi s'appliquent. Vérifiez chaque facture, chaque période d'inscription et chaque date limite de demande avant d'inclure un ancien crédit.

Une perte autre qu'une perte en capital d'une société, bien justifiée, peut réduire le revenu imposable d'autres années dans le délai de report applicable. Le guide T2 de l'ARC décrit une perte autre qu'une perte en capital de l'année courante reportée rétrospectivement sur trois ans ou prospectivement sur 20 ans. Les pertes plus anciennes peuvent avoir d'autres délais, et une acquisition de contrôle peut restreindre l'utilisation des pertes. Produisez l'année de la perte avec les pièces à l'appui, puis rapprochez le solde de perte cotisé avant de l'utiliser dans les déclarations suivantes. Une cotisation arbitraire de l'ARC peut ne pas tenir compte des déductions ou des pertes tant que la déclaration réelle n'a pas été examinée.

Combien coûtera le rattrapage en impôt, en pénalités et en intérêts?

Aucune estimation unique n'est utile avant le rapprochement des registres et de l'historique du compte. Séparez l'impôt sur le revenu des sociétés, la taxe nette de TPS/TVH, les retenues sur la paie et les montants de l'employeur, les soldes provinciaux, les pénalités, les intérêts et le coût de reconstitution des registres. Une déclaration T2 à zéro peut tout de même exiger de la préparation et une production; une déclaration de TPS/TVH à zéro peut tout de même régler un avis de période manquante. À l'inverse, les montants détenus en fiducie et impayés peuvent créer un risque de recouvrement et de responsabilité des administrateurs avant même que toutes les années T2 soient terminées (recouvrement par l'ARC; responsabilité des administrateurs).

Établissez une estimation période par période à partir des livres reconstitués, puis comparez-la aux avis de cotisation, aux paiements et aux crédits de l'ARC. L'impôt de la société peut avoir été exigible avant la date limite de production de la déclaration T2; produire maintenant n'efface donc pas les intérêts déjà courus. Pour les calculs et une éventuelle annulation, consultez les pénalités, les intérêts et l'allègement. Une société qui fait l'objet d'une mise en demeure active, d'un compte gelé, de plusieurs années manquantes ou de retraits du propriétaire mal documentés a affaire à plus qu'une simple production courante.

Ne comptez pas encore un remboursement de TPS/TVH comme de l'argent disponible : l'ARC peut le retenir tant que des déclarations ou des paiements exigés manquent, ou l'appliquer à un solde. Une déclaration T2 doit être produite dans les trois ans suivant la fin de l'exercice pour obtenir un remboursement en argent. L'ARC peut, à sa discrétion, appliquer un ancien crédit T2 à une dette établie admissible sous le même numéro d'entreprise; la dette découlant d'une cotisation établie en vertu du paragraphe 152(7) est exclue. Confirmez l'état de tout crédit avant de le compter dans le coût du rattrapage.

Exemple

Les montants illustratifs sont en dollars canadiens. Une société a trois années T2 non produites et trois périodes annuelles de TPS/TVH non produites. Pour la première année, elle comptabilise 100 000 $ de ventes et 80 000 $ de dépenses documentées : un bénéfice comptable de 20 000 $ avant les ajustements fiscaux. Ses registres de TPS/TVH montrent séparément 12 000 $ de taxe nette à verser. Pour la deuxième année, son calcul d'impôt justifié fait ressortir une perte autre qu'une perte en capital de 10 000 $, et sa déclaration de TPS/TVH est à zéro. Pour la troisième année, elle n'a ni revenu, ni dépense, ni salaire, ni opération de TPS/TVH.

La société vérifie ses comptes à l'ARC et les dates des mises en demeure, puis prépare les trois années T2 et les périodes de TPS/TVH. Si le revenu imposable de la première année est aussi de 20 000 $ et que le report rétrospectif est permis, une demande de perte de 10 000 $ le réduirait à 10 000 $; le bénéfice comptable seul n'établit pas le revenu imposable. Les deuxième et troisième années ont des déclarations de TPS/TVH à zéro, et la troisième année exige tout de même une déclaration T2 tant que les comptes restent ouverts. La société rapproche le total de 12 000 $ de taxe nette de TPS/TVH des paiements déjà crédités et vérifie si des feuillets T4 ou T5 étaient requis. Ces chiffres n'établissent ni les pénalités, ni les intérêts, ni un solde final.

Votre situation est différente?

• L'ARC a envoyé une lettre d'examen ou de vérification, ou vous envisagez une divulgation : consultez les examens, vérifications et divulgations volontaires.
• L'ARC a imposé des pénalités ou des intérêts : consultez les pénalités, les intérêts et l'allègement.
• Les livres et les états financiers de fin d'exercice sont à reconstituer : consultez la tenue de livres et l'IGRF (GIFI) d'une société.
• Le propriétaire a retiré de l'argent sans registre clair de salaire ou de dividende : consultez les prêts à l'actionnaire.
• La société ne s'est jamais inscrite à la TPS/TVH, mais aurait peut-être dû le faire : consultez l'inscription à la TPS/TVH.
• La société a omis les formulaires T1134, T1135 ou T106 : consultez la déclaration des biens étrangers et des sociétés affiliées.
• Vos propres déclarations T1 manquent aussi : consultez le rattrapage des déclarations de revenus des particuliers.
• Une restriction bancaire, une cotisation visant un administrateur ou une date limite de vente urgente est en cause : apportez les avis, les relevés de compte et les registres d'opérations à la préparation de vos déclarations de revenus.