Prêt d'un proche à votre entreprise : billet et écritures

L'argent d'un proche est-il un prêt, un don ou un investissement dans mon entreprise?

L'argent qu'un proche verse à votre entreprise n'est un prêt que si vous êtes légalement tenu de le rembourser et que les deux parties veulent un remboursement. Un vrai prêt n'est pas un revenu (Publication 334). L'argent donné sans attente de remboursement est un don, et l'argent donné pour une part de propriété est un investissement. La nature retenue détermine les livres, les règles sur l'intérêt et ce qui arrive si l'argent n'est jamais remboursé.

Un dossier n'est pas simple lorsque rien n'est écrit, que le solde dort depuis des années sans intérêt ni paiement, que votre préparateur ou votre banque demande ce qu'était un dépôt important, que le prêteur est aussi propriétaire ou vit à l'étranger, ou que le prêteur veut maintenant récupérer l'argent ou le remettre.

Réunissez avant de décider : les relevés bancaires de chaque virement, tout billet ou message sur le remboursement, chaque remboursement depuis, le lien entre le prêteur, vous et les propriétaires, le pays où vit le prêteur, qui a reçu l'argent (l'entreprise ou vous), ainsi que la classification fiscale et la méthode comptable de l'entreprise (méthode de caisse ou méthode d'exercice).

Qu'est-ce qui fait d'un prêt familial un vrai prêt aux yeux de l'IRS?

L'IRS n'autorise la déduction d'intérêts sur une dette que si vous en êtes légalement responsable, si vous et le prêteur voulez tous deux un remboursement, et si vous avez une véritable relation débiteur-créancier (Publication 334). Pour une créance irrécouvrable, une dette est réelle lorsqu'elle découle d'une obligation valide et exécutoire de rembourser une somme fixe ou déterminable (Publication 550).

Du côté du prêteur, l'argent prêté à un proche avec l'entente qu'il pourrait ne pas être remboursé est traité comme un don, non comme un prêt (Topic 453). Aucune des deux publications ne donne de liste de contrôle. Documents utiles : un billet signé indiquant le montant, l'intérêt et les dates de remboursement; des paiements et des intérêts réellement versés selon ce calendrier; et des livres qui montrent le même solde d'année en année. Des années de silence, sans paiement, sans intérêt et sans mention de la dette, indiquent le contraire.

Que doit dire le billet écrit d'un prêt familial?

Le billet doit nommer les parties, les montants et les dates, le taux d'intérêt et les échéances de paiement, et porter les deux signatures.

Si l'argent a été versé avant l'existence de tout document, signez le billet maintenant, énumérez les virements antérieurs par date et par montant, et ne l'antidatez jamais. Le taux d'un prêt à terme est fixé à la date où le prêt a été consenti (26 USC 7872(f)(2)); le traitement de la période antérieure, et le taux du mois qui convient à un billet plus tardif, sont donc des questions à régler avec un préparateur avant de produire votre déclaration.

Comment inscrire dans mes livres un prêt à long terme d'un membre de ma famille?

Si l'argent est un prêt, inscrivez-le comme un passif, un emprunt à payer au nom du proche, et non comme un produit ni comme un apport du propriétaire. L'argent emprunté par un vrai prêt n'est pas un revenu (Publication 334).

1. À l'arrivée de l'argent, augmentez le compte bancaire et l'emprunt à payer du même montant. Rien n'atteint l'état des résultats.
2. À chaque période, inscrivez la charge d'intérêts. Si elle n'est pas payée, inscrivez-la comme intérêts à payer au proche, séparément du solde du prêt, pour que les deux correspondent au billet.
3. Chaque paiement se divise en capital et en intérêts. Le capital réduit l'emprunt à payer; seuls les intérêts sont une charge. Un remboursement fait avant l'existence de tout billet réduit tout de même l'emprunt à payer; la part qui représente des intérêts dépend de ce dont vous avez convenu. Voyez inscrire un prêt d'entreprise.
4. Au bilan, présentez un billet de plus d'un an comme un passif à long terme, la part exigible dans l'année suivante étant présentée comme passif à court terme.

Si le proche vous a prêté à vous personnellement et que vous avez ensuite versé l'argent à une LLC ou à une société, les livres de l'entreprise montrent soit un prêt de votre part, soit votre apport, et non un prêt du proche, sauf si l'entreprise a elle-même assumé la dette. Voyez apport ou prêt du propriétaire à votre LLC.

Dois-je facturer des intérêts sur un prêt familial, et qu'est-ce que le taux fédéral applicable?

Aucune règle fédérale n'oblige un prêt familial à porter intérêt. Un prêt sans intérêt, ou à intérêt trop bas, peut être un prêt à taux inférieur au marché; le prêteur peut alors être traité comme s'il recevait des intérêts au taux fédéral applicable (AFR) (Publication 550).

L'AFR. L'IRS publie les taux chaque mois sur sa page des taux fédéraux applicables. Le tableau 1 comprend un taux à court terme (prêts jusqu'à trois ans), un taux à moyen terme (plus de trois ans et jusqu'à neuf) et un taux à long terme (plus de neuf) (26 USC 1274(d)), chacun en colonnes annuelle, semestrielle, trimestrielle et mensuelle. Pour un prêt à échéance, le taux du mois du prêt s'applique pendant toute sa durée. Un prêt remboursable sur demande, payable chaque fois que le prêteur le demande, est testé période par période au taux à court terme, et un prêt sans échéance peut être traité comme tel, dans la mesure où les règlements le prévoient (26 USC 7872(f)).

Taux inférieur au marché. Un prêt remboursable sur demande est à taux inférieur au marché si son taux est inférieur à l'AFR. Un prêt à terme est à taux inférieur au marché si le montant prêté dépasse la valeur actualisée de tous les paiements, actualisée à l'AFR. Un billet qui indique un taux égal ou supérieur à l'AFR de sa durée, pris dans la colonne qui correspond à la fréquence de paiement de l'intérêt, vise à réussir ce test.

Ce que visent les règles. Les prêts-cadeaux (gift loans), où l'intérêt manquant équivaut, en fait, à un don à l'emprunteur; les prêts entre une société et ses actionnaires; les prêts liés à la rémunération; et les prêts d'évitement fiscal. Savoir si un prêt sans intérêt d'un proche à une société ou à une société de personnes relève de l'une de ces catégories est une question de faits. Pour un prêt-cadeau ou un prêt remboursable sur demande à taux inférieur au marché, le prêteur est traité comme donnant à l'emprunteur les intérêts auxquels il a renoncé, et l'emprunteur comme les lui rendant à titre d'intérêts, généralement chaque 31 décembre (Publication 550). Le prêteur déclare ces intérêts, et le don peut faire entrer en jeu les règles sur l'impôt sur les dons (instructions du formulaire 709). Pour l'impôt sur les dons, un prêt-cadeau à échéance compte le don le jour où il est consenti : le montant prêté moins la valeur actualisée des paiements (26 USC 7872(b)(1), (d)(2)).

Deux limites restreignent les règles :

• Petits prêts. Les règles ne s'appliquent pas un jour où le total des prêts entre les deux parties est de 10 000 $ ou moins; un mari et sa femme comptent pour une seule personne (26 USC 7872(f)(7)). Cela vise les prêts-cadeaux entre particuliers qui ne servent pas directement à acheter ou à détenir des actifs producteurs de revenu, et les prêts liés à la rémunération ou entre une société et ses actionnaires dont l'évitement fiscal n'est pas un but principal. Un prêt à terme qui dépassait la limite au moment où il a été consenti peut rester assujetti aux règles après la baisse du solde; pour un prêt-cadeau, ce report vaut pour les règles sur l'impôt sur les dons (26 USC 7872(f)(10)).
• Prêts-cadeaux entre particuliers, jusqu'à 100 000 $. L'intérêt que le prêteur inclut et que l'emprunteur déduit est plafonné au revenu net de placement de l'emprunteur pour l'année, et 1 000 $ ou moins compte pour zéro. Le plafond ne s'applique pas lorsque l'évitement fiscal est l'un des buts principaux (Publication 550).

Mon entreprise peut-elle déduire les intérêts versés à un proche, et qui les déclare?

L'entreprise peut déduire l'intérêt d'un prêt familial lorsqu'elle est légalement responsable de la dette, que les deux parties veulent un remboursement, qu'elles ont une véritable relation débiteur-créancier et que le prêt a servi à payer des dépenses d'entreprise; l'intérêt d'un prêt en partie personnel doit être réparti (Publication 334). La règle de moment décrite dans la section suivante s'applique aussi. Certains contribuables doivent limiter leur déduction d'intérêts d'entreprise (voyez le formulaire 8990 dans cette publication, et le critère des petites entreprises dans inscrire un prêt d'entreprise).

Le proche déclare l'intérêt comme revenu. L'intérêt imposable comprend l'intérêt reçu sur des prêts consentis à d'autres, et il doit être déclaré même si aucun formulaire 1099-INT n'arrive (Publication 550).

Formulaire 1099-INT. Une société, une société de personnes ou une LLC à plusieurs membres qui verse à un proche 2 000 $ ou plus d'intérêts dans une année civile dans le cadre de son entreprise peut devoir produire ce formulaire. La loi fixe ce montant pour les paiements après 2025; consultez les instructions à jour, car les éditions antérieures impriment un chiffre plus bas (26 USC 6041; instructions). Les instructions exemptent aussi l'intérêt sur une obligation émise par un particulier. La façon dont l'exemption traite le billet d'un entrepreneur individuel ou d'une LLC à membre unique n'est pas précisée. Si le formulaire est exigé, obtenez d'abord un formulaire W-9 du proche; sans numéro d'identification fiscale, le payeur doit retenir 24 % (instructions). L'intérêt versé à un bénéficiaire étranger sort du champ du formulaire 1099-INT et peut entraîner une retenue et d'autres déclarations; voyez argent de la famille à l'étranger.

Qu'arrive-t-il aux intérêts que je dois à un proche mais que je n'ai pas payés?

Une entreprise ne peut généralement pas déduire l'intérêt dû à une partie liée qui utilise la méthode de caisse avant de l'avoir payé et que la partie liée l'inclue dans son revenu (Publication 334). Il en va ainsi même si l'entreprise tient des livres selon la méthode d'exercice. La plupart des particuliers utilisent la méthode de caisse (Topic 453). Le lien est évalué à la fin de l'année d'imposition où la déduction serait autrement permise; un nouveau propriétaire ou un changement dans l'imposition de l'entreprise avant cette date peut donc changer qui est lié, et la règle continue de s'appliquer si le lien prend fin plus tard. L'attente ne s'applique pas à l'intérêt que le prêteur doit inclure chaque année dans son revenu même s'il est impayé, comme l'intérêt non perçu d'un prêt à taux inférieur au marché (Publication 550).

Les tantes, oncles, cousins et membres de la belle-famille ne figurent pas dans la liste de la famille de 26 USC 267, mais des liens de propriété ou de fiducie peuvent tout de même rendre une personne liée.

Un proche hors des États-Unis. Si le prêteur n'est pas une personne américaine et est lié à vous comme dans le tableau, la déduction attend généralement aussi votre paiement, quelle que soit la méthode comptable du prêteur (26 USC 267(a)(3); 26 CFR 1.267(a)-3).

L'intérêt payé avant la fin de l'année peut être déduit cette année-là si les autres critères sont remplis; l'intérêt encore dû attend. L'intérêt simplement ajouté au solde du prêt peut ne pas compter comme payé : la Publication 550 traite l'intérêt de placement payé au moyen d'un nouveau billet comme impayé pour un emprunteur qui utilise la méthode de caisse. Un préparateur peut confirmer comment la règle des parties liées s'applique.

Comment inscrire la remise d'un prêt familial dans les livres de l'entreprise, et que faire s'il n'est jamais remboursé?

Lorsqu'un proche remet un prêt, l'entreprise retire l'emprunt à payer, et l'autre côté de l'écriture dépend de la raison. La dette annulée est généralement imposable, mais les sommes annulées à titre de dons, de legs ou d'héritages font exception, comme un billet remis dans le testament du prêteur (Topic 431).

• Remis à titre de don. Si la remise est un don, l'emprunt à payer diminue et les capitaux propres du propriétaire augmentent généralement, sans revenu. L'exception repose sur l'intention réelle du prêteur de donner; une quittance signée qui indique la date, le capital et l'intérêt appuie l'écriture, mais ne change pas les faits. Lorsque l'emprunteur est une société ou une société de personnes et que le proche n'est pas un propriétaire, déterminer qui a reçu le don, et donc si cette exception joue pour l'entité, est une question plus délicate.
• Intérêts remis. L'intérêt impayé que l'entreprise n'a pas encore déduit, comme l'intérêt qui attend encore selon la règle des parties liées, n'est pas un revenu lorsqu'il est remis, dans la mesure où son paiement aurait été déductible (26 USC 108(e)(2)). Les intérêts à payer sortent des livres, et l'entreprise ne les déduit jamais.
• Annulée pour une autre raison. L'annulation peut aussi survenir, sans quittance signée, lorsque le créancier renonce à recouvrer. La dette annulée est généralement un revenu ordinaire, sauf exception ou exclusion, comme la faillite ou l'insolvabilité, déclarée au moyen du formulaire 982.
• Simplement impayée. Un prêt qui n'est pas payé n'a pas nécessairement été annulé. Le passif reste dans les livres jusqu'à son remboursement ou son annulation; savoir quand le silence d'un prêteur devient une renonciation au recouvrement est une question pour un préparateur.

Du côté du prêteur. La remise d'une dette peut être un don (instructions du formulaire 709), et le donateur, non l'entreprise, est généralement responsable de l'impôt sur les dons éventuel (FAQ de l'IRS sur l'impôt sur les dons). S'il n'est pas payé à l'échéance, le bénéficiaire du don en est personnellement responsable jusqu'à concurrence de la valeur du don, et l'impôt est un privilège sur le don pendant 10 ans à compter de la date des dons (26 USC 6324(b)). Les dons à une même personne dont le total dépasse l'exclusion annuelle, 19 000 $ par bénéficiaire, exigent généralement le formulaire 709, à produire au plus tard le 15 avril suivant l'année du don, qu'un impôt soit dû ou non (instructions du formulaire 709; Rev. Proc. 2025-32). Lorsque l'emprunteur est une société ou une société de personnes, la question de savoir qui compte comme bénéficiaire demande un examen plus attentif. Voyez déclaration d'impôt sur les dons et exclusion annuelle.

Si le proche n'est jamais remboursé. L'entreprise doit toujours l'argent tant qu'il n'est pas remboursé ou annulé. Le traitement fiscal du proche figure dans sa propre déclaration : un prêt réel qui devient totalement sans valeur est généralement une créance irrécouvrable non commerciale, tandis que l'argent prêté avec l'entente qu'il pourrait ne pas être remboursé est un don, sans déduction pour créance irrécouvrable (Topic 453).

Et si le membre de la famille qui a prêté l'argent est aussi propriétaire?

Inscrivez un prêt d'un propriétaire de la même façon : un emprunt à payer au nom du propriétaire s'il passe les critères ci-dessus, et du capital s'il ne les passe pas ou si le propriétaire voulait investir. Pour une société, une avance traitée comme du capital plutôt que comme une dette peut faire perdre la déduction d'intérêts; la loi énumère des facteurs comme une promesse écrite de payer une somme fixe à une date précise à un taux d'intérêt fixe (26 USC 385(b)). Pour un propriétaire qui correspond au tableau des parties liées ci-dessus, l'intérêt impayé attend le paiement. Les prêts entre une société et un actionnaire relèvent des règles sur les prêts à taux inférieur au marché, avec l'exception des petits prêts décrite ci-dessus (Publication 550).

Lorsqu'un actionnaire remet la dette d'une société à titre d'apport au capital, la société est traitée comme si elle réglait la dette avec une somme égale au coût de base rajusté de l'actionnaire dans cette dette; elle peut donc avoir un revenu de dette annulée dans la mesure où la dette dépasse ce coût de base (26 USC 108(e)(6)). Pour classer le prêt d'un propriétaire et voir son effet sur le coût de base, lisez apport ou prêt du propriétaire à votre LLC et prêts d'un actionnaire à une société de type S.

Exemple

Ces exemples utilisent des dollars américains et des chiffres arrondis, à titre d'illustration. Le taux de 5 % tient lieu de taux fédéral applicable du mois où le prêt est consenti; cherchez le taux réel chaque fois.

Une LLC de restaurant et les parents du propriétaire

Une LLC de restaurant avec un seul propriétaire, imposée comme une entreprise individuelle et qui tient ses livres selon la méthode d'exercice, reçoit 60 000 $ US des parents du propriétaire le 2 janvier de l'année 1, sans rien d'écrit. Le 3 janvier, ils signent un billet de cinq ans, daté de ce jour, qui énumère le virement et fixe un intérêt de 5 %, égal ou supérieur au taux à moyen terme supposé pour ce mois. Supposons que la limite sur les intérêts d'entreprise ne s'applique pas et que les parents utilisent la méthode de caisse.

• Année 1 : la LLC inscrit un emprunt à payer de 60 000 $ US, paie 3 000 $ US d'intérêts en décembre et les déduit. Les parents déclarent 3 000 $ US.
• Année 2 : la trésorerie est serrée et rien n'est payé. Les livres comptabilisent 3 000 $ US d'intérêts à payer, mais les parents sont des ascendants du propriétaire; la déduction attend donc.
• Année 3 : la LLC paie 6 000 $ US, soit les intérêts des années 2 et 3, déduit 6 000 $ US, et les parents déclarent 6 000 $ US. Le capital de 60 000 $ US reste dans les livres jusqu'à l'échéance du billet le 3 janvier de l'année 6, et passe à court terme à la fin de l'année 5.

Un prêt sans intérêt au commerce d'une fille

Un parent prête 8 000 $ US au commerce d'entrepreneur individuel de sa fille, pour le loyer et les salaires, sans intérêt ni échéance (un prêt remboursable sur demande). Le prêt est entre particuliers, le total est inférieur à 10 000 $ US et l'argent n'achète ni ne détient directement des actifs producteurs de revenu; l'exception des petits prêts peut donc s'appliquer. Le commerce inscrit tout de même un emprunt à payer de 8 000 $ US. Si le parent prête 7 000 $ US de plus, le total dépasse 10 000 $ US et l'exception cesse de s'appliquer pour ces jours-là. Le plafond de revenu décrit ci-dessus peut limiter l'intérêt que le parent est traité comme recevant; les règles sur l'impôt sur les dons peuvent tout de même s'appliquer.

Un oncle remet un solde de 25 000 $ US

Un oncle a prêté 25 000 $ US à l'entreprise individuelle de son neveu et remet le solde, sans intérêt dû, dans une quittance signée. S'il l'entend comme un don, l'entreprise retire l'emprunt à payer et augmente les capitaux propres du propriétaire, sans revenu, car la dette annulée à titre de don est une exception. Il s'agit d'un don de 25 000 $ US, supérieur à l'exclusion annuelle de 19 000 $ US; il produit donc généralement le formulaire 709 pour cette année-là, la déclaration étant la sienne, non celle de l'entreprise.

Votre situation est différente?

• Un proche a versé une somme importante sans rien d'écrit, et votre préparateur ou prêteur demande ce qu'était le dépôt : savoir s'il s'agit d'un prêt, d'un don ou de capital détermine vos livres et vos déclarations. Obtenez de l'aide en tenue de livres avant de produire votre déclaration.
• Des années de dépôts familiaux, de paiements et d'intérêts ne sont pas inscrits, ou des déclarations passées ont déduit des intérêts que vous n'aviez fait qu'accumuler envers un proche : reconstituez d'abord ce qui a été couru et payé, année par année; la déduction peut appartenir à l'année où vous avez payé. Voyez rattraper des livres en retard et l'aide en tenue de livres.
• Le proche veut récupérer l'argent et rien n'est écrit : ce que vous devez, et la question de savoir si des intérêts comptent, dépendent de ce dont vous avez convenu. Obtenez de l'aide en tenue de livres pour reconstituer le solde et les conditions à signer.
• Le proche vit à l'étranger : voyez argent de la famille à l'étranger dans les livres de votre entreprise et dons et héritages de l'étranger.
• Le prêteur, c'est vous ou un copropriétaire : voyez apport ou prêt du propriétaire à votre LLC ou prêts d'un actionnaire à une société de type S.
• Le proche veut remettre une partie ou la totalité du prêt : l'aspect impôt sur les dons se trouve dans déclaration d'impôt sur les dons et exclusion annuelle; obtenez de l'aide en tenue de livres pour l'écriture, ainsi que pour les livres et les déclarations qui suivent.