Argent de la famille à l'étranger : prêt, don ou apport

L'argent de mes parents est-il un prêt, un don ou un apport dans mes livres?

C'est en général l'une de trois choses, et ce que l'expéditeur et l'entreprise ont convenu au moment du transfert décide laquelle : un don qui vous est fait et que vous mettez dans l'entreprise, un prêt que l'entreprise doit rembourser ou le paiement d'une participation. Chacun s'inscrit différemment, et aucun des trois n'est un revenu de ventes.

Un dossier n'est pas simple quand l'argent est allé dans le compte de l'entreprise sans aucun document, qu'un proche parle d'un prêt alors que rien n'a été remboursé, que l'entreprise verse des intérêts à l'étranger, qu'un proche veut des actions ou un remboursement, qu'une banque ou un comptable vous demande d'expliquer un dépôt, ou que les dons de plusieurs proches s'additionnent dans la même année. Si l'argent a déjà circulé, un professionnel peut régler avec vous la nature de chaque transfert et les documents qui s'y rattachent avant la clôture des livres.

À réunir avant de décider : la confirmation de chaque virement, qui l'a envoyé et son lien avec vous, si vous et l'expéditeur êtes chacun citoyen ou résident des États-Unis, tout message sur un remboursement ou une participation, le montant en dollars américains crédité par la banque et ses frais, ainsi que le mode d'imposition de l'entreprise (entreprise individuelle, société de personnes, société de type S ou C).

Qu'est-ce qui détermine s'il s'agit d'un prêt, d'un don ou d'un apport?

Les faits au moment du transfert décident : ce que l'expéditeur comptait récupérer, ce qui a été signé et ce que l'expéditeur a reçu en retour. Aucun critère unique de l'IRS ne tranche.

Trois questions règlent la plupart des cas :

1. Qui a reçu l'argent ou l'a emprunté, vous ou l'entreprise? Un prêt qui vous est fait personnellement, et que vous mettez ensuite dans l'entreprise, vous laisse débiteur envers votre proche. Pour une société ou une société de personnes, l'entreprise ne vous doit de l'argent que si vous le lui prêtez; sinon, c'est votre apport. Un entrepreneur individuel, ou le propriétaire d'une LLC à membre unique qui n'a pas choisi d'être imposée comme une société, forme avec son entreprise un seul contribuable aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu (IRS : LLC); ce que vous y mettez est donc votre apport, et les intérêts sont des intérêts d'entreprise seulement si le produit du prêt paie des dépenses d'entreprise (Publication 334).
2. L'expéditeur s'attend-il à être remboursé, et à quelles conditions? Une date ou un calendrier, un taux et des signatures indiquent un prêt; l'absence de conditions indique un don.
3. L'expéditeur obtient-il une participation ou une part des profits? Dans ce cas, il ressemble à un propriétaire, peu importe ce que dit la mention du virement.

Regardez ensuite comment chacun a agi par la suite. Des paiements aux dates écrites et le même solde dans les livres chaque année appuient un prêt; l'absence de paiements et d'intérêts, et des années de silence, indiquent le contraire.

La mention d'un virement n'est pas une entente, et appeler un transfert « prêt » des années plus tard n'en fait pas un. Un document signé après coup consigne ce que les parties conviennent maintenant, et non ce qu'elles avaient convenu au moment du transfert : il porte sa vraie date de signature, énumère chaque transfert antérieur avec sa date et son montant, et n'est jamais antidaté.

Les critères derrière ces questions :

• Don. Aux fins de l'impôt sur les dons, l'IRS décrit un don comme un transfert pour lequel on ne reçoit pas en retour une contrepartie complète, en argent ou en valeur équivalente (FAQ de l'IRS sur l'impôt sur les dons). L'argent qu'un proche s'attend à récupérer, ou qu'il remet en échange d'une participation, n'est en général pas un don.
• Prêt. Pour déduire les intérêts d'une dette, l'entreprise doit en être légalement responsable, les deux parties doivent avoir l'intention d'un remboursement, et il doit exister une véritable relation débiteur-créancier (Publication 334). Pour une société, le Code prévoit que les règlements peuvent peser des facteurs comme une promesse écrite de payer une somme fixe sur demande ou à une date précise, avec un taux d'intérêt fixe, ainsi que le ratio dette-capitaux propres (26 USC 385). Cet article ne vise que les sociétés; pour une entreprise individuelle ou une LLC, on répond aux mêmes questions d'après les faits.

Comment inscrire chacun dans les livres?

Un don que vous apportez et l'achat d'une participation vont dans les capitaux propres, un prêt va dans le passif, et aucun ne va dans les ventes ni dans les autres revenus. Dans tous les cas, le compte bancaire augmente du montant en dollars américains crédité. Notez la source de chaque dépôt : revenus d'entreprise, fonds personnels ou prêts (Publication 583).

Comment inscrire un prêt à long terme d'un membre de la famille?

Inscrivez le capital comme un prêt à payer au nom du proche. Gardez les intérêts dus sur une ligne distincte et divisez chaque paiement entre capital et intérêts. Les intérêts sont la dépense (Publication 334); le remboursement du capital réduit le passif. Pour un prêt sans documents, sans intérêts ou avec une remise de dette, voyez prêt d'un proche à votre entreprise.

Un don ou un apport est-il un revenu imposable pour mon entreprise?

En général, non. Le revenu brut n'inclut pas les biens reçus par don (26 USC 102), et c'est en général le donateur, et non le bénéficiaire, qui est responsable de l'impôt américain sur les dons (FAQ de l'IRS sur l'impôt sur les dons). Un donateur qui n'est ni citoyen ni résident des États-Unis n'est en général assujetti à cet impôt que sur les biens situés aux États-Unis (26 USC 2511(a)); savoir si un transfert est visé, et les règles applicables à certains anciens citoyens (26 USC 2511(b)), relève d'un professionnel. Si l'impôt s'applique et que le donateur ne le paie pas, le bénéficiaire en est personnellement responsable jusqu'à concurrence de la valeur du don (26 USC 6324(b)). Un expéditeur à l'étranger ne change pas la réponse en matière d'impôt sur le revenu; il ajoute des déclarations, expliquées plus bas. Une exception touche le bénéficiaire : un don d'un ancien citoyen américain ou titulaire de la carte verte qui est une personne expatriée visée peut être imposé à la personne américaine qui le reçoit (IRS : dons reçus d'une personne étrangère).

• Société. Les apports au capital d'une société, qu'ils viennent ou non d'actionnaires, sont du surplus d'apport et ne sont pas imposables pour elle (Publication 542); elle ne reconnaît ni gain ni perte sur l'argent reçu en échange de ses actions (26 USC 1032). Savoir si un virement dans le compte de l'entreprise était un don qui vous était fait et que vous avez apporté, ou un apport direct de votre proche, dépend des faits et des documents. L'argent d'une personne qui n'apporte pas à titre d'actionnaire réduit le coût de base des biens que la société achète avec cet argent dans les 12 mois, et tout excédent réduit le coût de base de ses autres biens (26 USC 362(c)).
• Société de personnes ou LLC à plusieurs membres. Aucun gain n'est reconnu sur l'apport de biens en échange d'une participation dans une société de personnes (26 USC 721), et le coût de base de la participation d'un associé commence avec l'argent apporté (Publication 541).
• Prêt. L'argent emprunté au moyen d'un prêt véritable n'est pas un revenu (Publication 334). Si le prêteur l'annule plus tard, le montant annulé est en général imposable, sauf exceptions, dont les montants annulés à titre de dons (Topic no. 431).

L'argent qui paie en réalité des biens ou des services est un revenu. Séparez les ventes et l'argent de la famille : les livres doivent distinguer les recettes d'entreprise des autres recettes, et les revenus imposables des revenus non imposables (Publication 583).

Dois-je déclarer un don de la famille à l'étranger, et à partir de quel montant?

Une personne américaine déclare les dons étrangers sur le formulaire 3520, partie IV, lorsque le total de l'année provenant d'un particulier étranger non-résident ou d'une succession étrangère, en comptant ensemble les personnes étrangères liées, dépasse 100 000 $ (IRS : dons reçus d'une personne étrangère). La règle vise les montants que vous traitez comme un don. Un prêt véritable n'est pas un don; on ne le déclare donc pas comme tel, et les règles du formulaire sur les prêts concernent les fiducies étrangères. Si un prêteur annule plus tard le prêt, savoir si le montant annulé est un don à déclarer est une question pour un professionnel; voyez prêt d'un proche à votre entreprise.

• Les donateurs liés s'additionnent. Les dons de personnes que vous savez, ou avez des raisons de savoir, liées entre elles se cumulent, tout comme les dons transmis par un intermédiaire. La famille comprend les frères et sœurs, le conjoint, les parents, les grands-parents, les enfants et les petits-enfants, ainsi que leurs conjoints; les deux parents comptent donc ensemble (instructions du formulaire 3520).
• « Étranger » veut dire qui n'est pas une personne américaine. Un parent citoyen ou résident des États-Unis qui vit à l'étranger est une personne américaine; son don n'est donc pas un don étranger (IRS : dons reçus d'une personne étrangère). Le même critère s'applique à vous : la partie IV vise la personne américaine qui reçoit le don, de sorte qu'un propriétaire non-résident n'y déclare pas un don familial.
• C'est le bénéficiaire qui produit. Pour ce formulaire, une personne américaine comprend un citoyen ou un résident, une société de personnes américaine et une société américaine (instructions du formulaire 3520). L'argent qui vous est donné, c'est vous qui le déclarez, sur un formulaire distinct de la déclaration de l'entreprise. Quand un virement arrive dans le compte de l'entreprise, une déclaration écrite précisant à qui le don s'adressait appuie le traitement comme don fait au propriétaire.
• La LLC d'un propriétaire non-résident. Une LLC à membre unique détenue entièrement par une personne étrangère produit le formulaire 5472 quand elle a une opération à déclarer, et les apports à la LLC en sont une (instructions du formulaire 5472); voyez production d'une LLC à membre unique détenue par un étranger.
• Pénalité. Une déclaration tardive ou incomplète peut coûter 5 % du don par mois, jusqu'à 25 %, sauf motif raisonnable (instructions du formulaire 3520; 26 USC 6039F).

Les étapes, la date limite, les héritages et les années passées sont expliqués dans dons et héritages de l'étranger.

De quels documents ai-je besoin pour un don, un prêt ou une participation?

Chaque nature d'opération demande son propre document, daté du jour où l'argent passe.

L'entreprise peut-elle verser des intérêts à un proche à l'étranger, et y a-t-il une retenue d'impôt?

Oui, l'entreprise peut verser des intérêts sur un prêt véritable, mais les intérêts de source américaine versés à une personne étrangère sont en général assujettis à une retenue, habituellement de 30 %, sauf si une convention ou une exemption s'applique. Le payeur est l'agent de retenue et il est personnellement responsable de l'impôt qu'il aurait dû retenir (Publication 515).

• Qui doit retenir. Un agent de retenue peut être un particulier, une société ou une société de personnes; un entrepreneur individuel, une société ou une société de personnes qui verse des intérêts à l'étranger est donc visé. Pour une LLC à membre unique, savoir qui agit comme agent de retenue est une question pour un professionnel. La retenue vise les personnes étrangères, pas les personnes américaines.
• Formulaire W-8BEN. Un prêteur étranger qui est un particulier remet ce formulaire au payeur avant le paiement, et non après. Sa validité prend généralement fin comme suit : le dernier jour de la troisième année civile suivante, en comptant à partir de l'année de la signature; un billet à long terme demande donc un nouveau formulaire. Un changement de situation, comme le déménagement du prêteur aux États-Unis, y met fin, et le prêteur doit en aviser le payeur dans les 30 jours (instructions du formulaire W-8BEN).
• Taux de convention. Le taux dépend du pays du prêteur et de la convention. Par exemple, la convention fiscale États-Unis–Chine plafonne l'impôt sur les intérêts ordinaires à 10 % pour un résident admissible de la Chine qui est le bénéficiaire effectif (convention, article 10). Le prêteur doit fournir un numéro d'identification fiscale et attester sa résidence conventionnelle (Publication 515).
• Exemption pour les titres d'emprunt nominatifs (intérêts de portefeuille). Les intérêts sont exemptés de la retenue lorsque la dette est sous forme nominative et que le payeur détient une documentation établissant que le prêteur n'est pas une personne américaine. La forme nominative signifie inscrite auprès de l'emprunteur et transférable seulement par remise et réémission ou par un système d'inscription en compte; un simple billet familial signé n'est généralement pas établi ainsi. L'exemption exclut aussi les intérêts fixés selon les recettes ou les profits de l'entreprise, ainsi que les intérêts versés à un prêteur qui détient, directement ou par l'entremise de sa famille, 10 % ou plus des droits de vote d'une société emprunteuse, ou 10 % ou plus du capital ou des profits d'une société de personnes emprunteuse (Publication 515).
• Moment et déclarations. La retenue est exigible au moment du paiement, et un paiement peut compter quand le prêteur réalise le revenu même si aucun argent ne change de mains; savoir si les intérêts ajoutés au solde du prêt comptent est une question pour un professionnel. Le payeur produit un formulaire 1042-S pour chaque bénéficiaire, qu'un impôt ait été retenu ou non, ainsi que le formulaire 1042, exigible le 15 mars de l'année suivant le paiement (Publication 515). L'impôt lui-même se dépose plus tôt : le dépôt est exigible 15 jours après la fin du mois lorsque le total non déposé est d'au moins 200 $ mais de moins de 2 000 $, et encore plus tôt une fois ce montant atteint (instructions du formulaire 1042).
• Moment de la déduction. Les intérêts dus à une personne étrangère liée ne sont en général déductibles que lorsqu'ils sont payés, même dans des livres tenus selon la méthode d'exercice, avec des exceptions au paragraphe (c) du règlement (26 CFR 1.267(a)-3). Pour un entrepreneur individuel, les personnes liées comprennent les frères et sœurs, le conjoint, les ascendants et les descendants en ligne directe; un oncle, une tante ou un cousin n'en font pas partie. Un emprunteur qui est une société, une société de personnes ou une société de type S suit ses propres critères de personnes liées (26 USC 267).

Un prêt sans intérêts déclarés, ou à faible taux, fait entrer en jeu les règles sur les prêts à taux inférieur au marché, expliquées dans le guide sur les prêts familiaux. Leur application à un prêteur à l'étranger est une question pour un professionnel. Si des intérêts ont déjà été payés à l'étranger sans aucune retenue, voyez retenues omises sur les paiements à l'étranger.

Que change-t-il si mon proche devient propriétaire?

Un propriétaire qui n'est pas une personne américaine ajoute des déclarations et des retenues qu'un don ou un prêt n'entraîne pas, et n'est pas permis dans certaines entités. Tout dépend du mode d'imposition de l'entreprise. Un citoyen ou résident des États-Unis qui vit à l'étranger est une personne américaine; l'interdiction visant la société de type S, le formulaire 5472 et la retenue décrits plus bas ne s'appliquent donc pas du seul fait de l'endroit où ce propriétaire vit.

La propriété peut être indirecte. Le règlement applique les règles familiales des articles 318 et 267(c) (26 CFR 1.6038A-1); un conjoint, un frère ou une sœur, un parent, un grand-parent, un enfant ou un petit-enfant à l'étranger peut donc être réputé détenir les actions d'un membre de la famille américain, et compter dans le critère de propriété étrangère sans rien détenir; un oncle, une tante ou un cousin ne fait pas partie de ce groupe (26 USC 267). Savoir si cela rend une société sous propriété étrangère dépend des faits. La pénalité pour un formulaire 5472 manquant ou des registres manquants est de 25 000 $.

Un proche qui prête et qui est aussi propriétaire perd l'exemption pour intérêts de portefeuille dès que sa participation atteint les seuils indiqués dans la section sur les intérêts ci-dessus. Pour ce critère, la propriété se calcule par l'entremise de la famille : un prêteur est réputé détenir les actions de son conjoint, de son enfant, de son petit-enfant ou de son parent (26 USC 871(h)(3); 26 USC 318(a)); un parent qui prête à une société que détient son enfant peut donc échouer au critère sans détenir d'actions. Des règles semblables s'appliquent aux participations au capital ou aux profits d'une société de personnes (26 CFR 1.871-14(g)). Voyez une société avec un copropriétaire étranger, financer une société américaine depuis l'étranger et associés étrangers et retenues.

Comment inscrire un virement en devises avec des frais bancaires?

Inscrivez ce qui arrive dans le compte de l'entreprise, en dollars américains, et gardez le montant de l'expéditeur, le taux et chaque frais sur des lignes distinctes. En général, convertissez un élément en devises au taux du comptant à la date où vous le recevez, le payez ou le comptabilisez; l'IRS accepte tout taux de change publié, utilisé de façon uniforme (IRS : taux de change).

Un billet libellé en devises est une opération visée à l'article 988 pour une entreprise dont la monnaie est le dollar; son remboursement peut donc créer un gain ou une perte de change (26 USC 988). Voyez comptes en devises dans les livres américains.

Quels registres montrent d'où vient l'argent?

Gardez les registres qui montrent le parcours de l'argent et ce que les parties ont convenu. Les pièces justificatives appuient les écritures de vos livres et de votre déclaration (Publication 583).

• La confirmation du virement (nom de l'expéditeur, pays, banque, montant, date, message éventuel) et votre relevé bancaire montrant le dépôt et les frais.
• L'adresse de l'expéditeur, son lien avec vous et s'il est citoyen ou résident des États-Unis.
• La source du taux de change.
• Pour un prêt, chaque remboursement et chaque paiement d'intérêts, ainsi que le formulaire W-8BEN et les formulaires 1042 et 1042-S.

Conservez les registres relatifs aux biens, ce qui comprend des actions ou une participation dans une société de personnes, jusqu'à l'expiration du délai de prescription de l'année où vous en disposez dans le cadre d'une disposition imposable (Publication 583).

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration et sont en dollars américains.

Un don versé à une LLC à membre unique

Une propriétaire citoyenne américaine a des parents en Chine, qui ne sont ni citoyens ni résidents des États-Unis. Ils virent 60 000 $ US dans son compte personnel, à titre de don, avec une déclaration signée et datée précisant que rien n'est attendu en retour. Elle dépose l'argent dans sa LLC à membre unique, qui n'a pas choisi d'être imposée comme une société. Dans les livres, c'est un apport du propriétaire, et non des ventes. Le total de l'année venant des parents est inférieur au seuil de 100 000 $ US; ce don seul n'exige donc pas le formulaire 3520.

Si les parents avaient envoyé chacun 60 000 $ US, le total de 120 000 $ US dépasserait le seuil parce qu'ils sont liés, et la partie IV du formulaire 3520 identifierait chaque don de plus de 5 000 $ US.

Les mêmes 60 000 $ US sous forme de prêt de cinq ans à 4 %

La LLC signe un billet avec les parents : 60 000 $ US, 4 % par année payé à la fin de chaque année, pendant cinq ans. Supposons que la LLC ne retient d'impôt sur aucun autre paiement cette année-là.

• Année 1. Le dépôt est un prêt à payer de 60 000 $ US, et non un revenu. Les intérêts sont de 2 400 $ US par année. Avant le premier paiement, les parents remettent le formulaire W-8BEN. Sans exemption documentée, 30 % de chaque paiement de 2 400 $ US, soit 720 $ US, sont retenus. Si les parents sont des résidents de la Chine admissibles en vertu de la convention, le plafond est de 10 %, soit 240 $ US. L'un ou l'autre montant est déposé dans les 15 jours suivant la fin du mois où les intérêts sont payés, et non le 15 mars.
• Chaque année. Les formulaires 1042 et 1042-S sont exigibles le 15 mars de l'année suivante, même si un taux de convention a laissé peu ou rien à retenir. Les intérêts que la LLC doit aux parents mais n'a pas payés ne sont pas déductibles avant d'être payés.
• Année 5. Le remboursement du capital de 60 000 $ US réduit le passif. Ce n'est pas une dépense, et la retenue se calcule sur les intérêts. Le formulaire W-8BEN de l'année 1 est en général expiré à ce moment; les parents en remettent donc un nouveau avant ce paiement.

Un oncle envoie 100 000 $ US pour 30 % d'une société

Un oncle en Inde envoie 100 000 $ US pour 30 % d'une société du Delaware. C'est un achat d'actions : la société inscrit 100 000 $ US d'actions et de surplus d'apport à son nom, ni revenu ni prêt. Il est un actionnaire étranger au-dessus du seuil de 25 %; la société vérifie donc chaque année le formulaire 5472 pour toute opération à déclarer avec lui, comme un prêt ou des intérêts ultérieurs. Les dividendes qu'elle lui verse sont en général assujettis à une retenue. Si la société avait choisi le statut de société de type S, l'émission d'actions à son nom mettrait fin au choix.

Votre situation est différente?

• Une banque ou un préparateur vous demande ce qu'est cet argent, un proche veut plus tard des actions ou un remboursement, ou l'argent a circulé sans rien de signé : il faut régler la nature de chaque transfert, les documents à signer maintenant et ce qui doit être déclaré ou retenu avant la clôture des livres. Obtenez de l'aide en tenue de livres, et voyez rattraper des livres en retard si des transferts antérieurs n'ont jamais été inscrits, ou prêt d'un proche à votre entreprise pour les règles sur le prêt sans documents.
• C'est votre propre argent qui entre dans votre LLC : voyez apport ou prêt du propriétaire à sa LLC.
• Un proche à l'étranger détiendra des actions ou se joindra à votre LLC, ou votre société emprunte à l'un d'eux : voyez financer une société américaine depuis l'étranger, une société avec un copropriétaire étranger et associés étrangers et retenues, et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vous possédez l'entreprise et n'êtes ni citoyen ni résident des États-Unis : voyez production d'une LLC à membre unique détenue par un étranger ou financer une société américaine depuis l'étranger, et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Les dons ont dépassé le seuil du formulaire 3520, ou un formulaire 3520 n'a pas été produit : voyez dons et héritages de l'étranger et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• L'entreprise a versé des intérêts ou remboursé un proche à l'étranger sans rien retenir : voyez retenues omises sur les paiements à l'étranger.
• Le virement est arrivé dans un compte en devises, ou le billet est libellé en devises : voyez comptes en devises dans les livres américains.