Apport ou prêt à votre LLC : comment l'inscrire

L'argent que je mets dans ma LLC est-il un apport ou un prêt?

L'argent que vous mettez dans votre LLC est un apport (capitaux propres), sauf s'il s'agit d'un véritable prêt : une dette que la LLC est légalement tenue de rembourser, que les deux parties entendent voir remboursée, et où vous êtes un véritable créancier. Les livres suivent ce choix. Un apport va dans un compte de capitaux propres. Un prêt va dans le passif.

Si vous êtes le seul membre et n'avez pas choisi d'être traité comme une société, l'impôt sur le revenu ignore la LLC; un prêt à vous-même n'est donc qu'une étiquette aux fins de l'impôt sur le revenu. Le choix compte dès qu'il y a un deuxième membre, un choix de traitement comme société ou un propriétaire étranger.

Savoir si un transfert est un prêt ou du capital dépend de tous les faits. L'IRS énumère trois exigences avant d'autoriser une déduction d'intérêts sur une dette d'entreprise, et elles montrent à quoi ressemble un vrai prêt : l'emprunteur est légalement responsable, les deux parties entendent un remboursement, et il existe une véritable relation débiteur-créancier (Publication 334).

Un dossier cesse d'être simple quand :

• la LLC a plus d'un membre, car les comptes de capital et le coût de base suivent chaque membre;
• l'argent a circulé sans billet, sans entente et sans mention claire;
• les membres ont apporté des montants inégaux;
• un remboursement est prévu, surtout des années après l'entrée de l'argent, ou un rachat approche.

À réunir : la convention d'exploitation, les virements bancaires datés, tout billet, et le grand livre des comptes de capitaux propres ou de capital.

Puis-je prêter de l'argent à ma propre LLC à membre unique?

Aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, un prêt à votre propre LLC à membre unique n'a pas d'effet distinct. Une LLC à membre unique qui n'a pas choisi d'être traitée comme une société est ignorée : l'IRS traite ses activités comme votre propre entreprise individuelle, de sorte que l'argent est le vôtre des deux côtés (IRS; 26 CFR 301.7701-2). Ses revenus et ses dépenses figurent en général dans votre propre déclaration, à l'annexe C, E ou F. Les propriétaires inscrivent habituellement leur propre financement comme un apport. Une dette véritable que la LLC garde dans ses propres livres (un billet, des remboursements) n'a pas à être changée en capitaux propres du seul fait que l'impôt sur le revenu l'ignore.

Deux changements inversent cette réponse :

• La LLC choisit d'être traitée comme une société au moyen du formulaire 8832 ou du formulaire 2553. Elle devient alors un contribuable distinct, et un prêt peut être une vraie dette. Le choix équivaut à un transfert réputé des actifs et des dettes de la LLC à la société en échange d'actions (26 CFR 301.7701-3(g)); faites donc vérifier par un préparateur l'argent inscrit comme prêt avant ce moment. Un choix au moyen du formulaire 8832 ne peut pas prendre effet plus de 75 jours avant sa production ni plus de 12 mois après (formulaire 8832). Le formulaire 2553 est exigible dans les 2 mois et 15 jours suivant le début de son année d'imposition, ou à tout moment durant l'année qui précède (instructions). Vous en avez manqué un? Voyez allègement pour un choix fiscal tardif d'une LLC ou allègement pour un choix tardif de société de type S.
• Une autre personne met de l'argent en échange d'une part de propriété. La LLC devient une société de personnes, et l'argent versé à la LLC est un apport à une société de personnes. Si le nouveau membre vous paie plutôt pour une partie de votre participation, l'argent va à vous, et non à la LLC, et peut vous être imposable (Publication 3402).

Une LLC est constituée en vertu du droit de l'État (Publication 541); savoir si un billet compte pour une banque ou un tribunal dépasse donc le cadre de cette page.

Si vous avez inscrit le financement du propriétaire comme un revenu, corrigez-le par une écriture de reclassement vers les capitaux propres plutôt que de le supprimer, et gardez la preuve bancaire; si une déclaration produite l'a compté comme revenu, consultez d'abord un préparateur. S'il a été inscrit comme un prêt sans billet, décidez d'après l'entente, l'historique de remboursement et d'autres éléments de preuve s'il s'agissait de dette ou de capital avant de le changer. L'étiquette ne change rien à l'impôt sur le revenu tant que vous êtes le seul membre, mais elle compte le jour où vous ajoutez un membre ou choisissez d'être traité comme une société.

Quel compte utiliser pour inscrire un apport du propriétaire ou un investissement du propriétaire?

Inscrivez un apport comme une hausse des capitaux propres, jamais comme un revenu : débitez le compte bancaire de la LLC et créditez un compte d'apport du propriétaire. Dans une LLC à plusieurs membres, créditez le compte de capital propre à ce membre.

1. Déplacez l'argent par virement bancaire de votre compte personnel vers le compte de la LLC, avec une mention comme « apport du propriétaire ». L'IRS suggère de noter sur chaque dépôt s'il s'agit de revenu d'entreprise, de fonds personnels ou d'un prêt (Publication 583).
2. Débitez le compte bancaire et créditez le compte d'apport de ce propriétaire.
3. Gardez la preuve du virement, et tout consentement des membres que la convention d'exploitation exige.

L'argent que vous mettez n'est pas un revenu pour la LLC. Pour une société de personnes, un apport n'entraîne en général ni gain ni perte pour la société de personnes ou le membre (article 721; Publication 541). Pour une voiture, un ordinateur ou des outils, où des questions de gain, de perte et de valeur peuvent se poser, voyez mettre des biens personnels dans votre LLC.

Des fonds personnels qui ont payé des factures de la LLC posent le même choix : voyez frais d'entreprise sur une carte de crédit personnelle et frais de démarrage payés avant la LLC. Pour mettre en place les comptes, voyez comptes de capitaux propres d'une LLC.

En quoi un apport et un prêt de membre diffèrent-ils dans une LLC à plusieurs membres?

Un apport augmente le compte de capital et le coût de base du membre. Un prêt ne fait ni l'un ni l'autre à titre de capital : c'est une dette que la LLC doit au membre. Une LLC américaine de deux membres ou plus est imposée comme une société de personnes, sauf choix contraire (IRS); chaque membre a donc un compte de capital, un coût de base et une part des profits. Des époux qui détiennent entièrement une LLC en tant que biens communautaires (community property) peuvent choisir de la déclarer comme société de personnes ou comme entreprise individuelle (Publication 541); comme entreprise individuelle, la réponse pour un seul membre donnée plus haut s'applique.

Le compte de capital et le coût de base sont des chiffres différents. Le compte de capital d'un membre selon le coût de base fiscal peut ne pas égaler son coût de base rajusté, car le coût de base inclut la part des dettes de la société de personnes du membre, et chaque membre doit tenir un registre de son coût de base (instructions du formulaire 1065, rubrique L). Le coût de base se calcule aussi sans égard à ce que les livres montrent comme capital (Publication 541).

Le prêt d'un membre est un passif de la LLC. Une hausse de la part des dettes d'un membre compte comme un apport d'argent (article 752(a)); un prêt peut donc changer le coût de base des membres sans changer le capital. Le coût de base de qui change dépend de celui qui supporte le risque économique de perte sur la dette, ou des parts des profits si personne ne le supporte (Publication 541). Ce calcul exige un jugement professionnel.

Les membres qui apportent des montants inégaux devraient préciser par écrit si l'excédent change les pourcentages, rapporte des intérêts comme un prêt ou n'est que du capital. Pour la méthode complète des comptes de capital, voyez comptes de capital des associés. Pour un membre qui a payé personnellement des factures de la LLC, voyez dépenses de la LLC payées personnellement par un associé.

Comment inscrire un prêt d'un membre?

Inscrivez le prêt d'un membre comme un passif, ni comme un revenu ni comme des capitaux propres : débitez le compte bancaire de la LLC et créditez un compte de prêt de membre, un pour chaque membre. L'argent emprunté au moyen d'un prêt véritable n'est pas un revenu (Publication 334).

1. Signez un billet au moment où l'argent circule. Ses modalités sont énumérées plus bas.
2. Inscrivez l'avance : débitez la banque, créditez le prêt de membre.
3. Inscrivez les intérêts à mesure qu'ils courent : débitez la charge d'intérêts, créditez les intérêts à payer, ou l'encaisse quand ils sont payés.
4. Inscrivez chaque remboursement en deux parties : le capital réduit le compte de prêt, et les intérêts règlent les intérêts à payer ou la charge.
5. Tenez un tableau du prêt qui montre le solde après chaque paiement.

Dans une LLC à plusieurs membres imposée comme une société de personnes, les intérêts d'un prêt véritable d'un membre sont un revenu pour ce membre et, en général, une dépense d'entreprise de la LLC, sous réserve des règles de capitalisation. L'année d'imposition peut différer : une société de personnes tenue selon la méthode d'exercice ne peut généralement pas déduire une dépense due à un associé qui tient ses livres selon la méthode de caisse avant qu'elle soit payée (Publication 541). Inscrivez la charge à payer; laissez le préparateur fixer l'année d'imposition. La section sur la déclaration plus bas indique où vont les intérêts.

Deux obligations peuvent suivre le paiement :

• Formulaire 1099-INT. La LLC peut devoir le produire pour un membre qui prête en tant que créancier dès que les intérêts de l'année atteignent 2 000 $ (26 U.S.C. 6041). Voyez prêt d'un proche à votre entreprise.
• Retenue. Les intérêts de source américaine versés à un membre qui n'est pas une personne américaine peuvent entraîner une retenue américaine, et la LLC est responsable de l'impôt qu'elle aurait dû retenir (26 U.S.C. 1441; 1461). Voyez argent de la famille à l'étranger.

Comment me rembourser : remboursement de prêt ou retrait?

Un prêt revient sous forme de remboursements. Un apport revient sous forme de retrait ou de distribution. Lequel s'applique dépend de la manière dont l'argent est entré.

Dans une LLC à membre unique sans choix de traitement comme société, l'argent versé au propriétaire est un retrait, à moins que les livres ne portent un prêt véritable que le paiement rembourse. Voyez inscrire les retraits du propriétaire.

Deux pièges :

• Rembourser un « prêt » qui était en réalité du capital. Si un transfert a été inscrit comme prêt sans billet, sans intérêts et sans modalités de remboursement, un « remboursement » ultérieur fait se demander s'il y a jamais eu un prêt.
• Les deux dans un même compte. Quand les apports et les prêts partagent un compte, personne ne peut dire quelle partie peut être remboursée et quelle partie est une distribution.

Une distribution à un seul membre, ou non proportionnelle à la propriété, est une question pour la convention d'exploitation. Même quand le coût de base suffit, elle peut créer un revenu ordinaire si elle réduit la part de ce membre dans des créances non réalisées ou des stocks ayant pris une valeur importante (article 751(b); article 731(d)). Demandez à votre préparateur avant que l'argent circule.

Ai-je besoin d'un billet écrit et d'un taux d'intérêt?

Aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, une LLC à membre unique sans choix de traitement comme société n'a besoin ni de l'un ni de l'autre : personne d'autre n'est partie. Pour une LLC à plusieurs membres imposée comme une société de personnes, les publications de l'IRS sur les sociétés de personnes et les petites entreprises n'exigent ni billet écrit ni taux minimal pour le prêt d'un membre (Publication 541; Publication 334). Un billet signé reste la preuve la plus simple d'une dette véritable; signez-en donc un au moment où l'argent circule.

Un billet précise :

• le prêteur, la LLC, le montant et la date;
• le taux d'intérêt et le moment où les intérêts sont payés;
• les dates de paiement ou la date d'échéance;
• ce qui arrive en cas de paiement manqué;
• les signatures du membre et d'une personne autorisée de la LLC, plus tout consentement des membres que la convention d'exploitation exige.

Pour une LLC à plusieurs membres, un taux bas ou nul est une question distincte. L'article 7872 peut traiter des intérêts non payés comme payés sur certains prêts à taux inférieur au marché. Un prêt entre une société de personnes et un membre n'est pas l'un des types nommés, mais les catégories d'évitement fiscal et de règlement dépendent des faits; demandez donc avant de fixer un taux à zéro ou près de zéro (article 7872(c)). Pour le taux de référence (le taux fédéral applicable de l'IRS) et les prêteurs de la famille, voyez prêt d'un proche à votre entreprise.

Où les apports et les prêts figurent-ils dans la déclaration de revenus?

Une LLC à membre unique ne déclare ni l'un ni l'autre dans sa propre déclaration; une LLC à plusieurs membres déclare les deux sur le formulaire 1065.

Source : instructions du formulaire 1065. Les petites sociétés de personnes qui répondent Oui à la question 4 de l'annexe B ne sont pas tenues de remplir l'annexe L, M-1, M-2 ou la rubrique L. Les livres devraient quand même montrer les apports et les prêts de chaque membre.

Détenue de l'extérieur des États-Unis? Une LLC à membre unique détenue entièrement par une personne non américaine est quand même ignorée aux fins de l'impôt sur le revenu, mais elle produit généralement le formulaire 5472 avec un formulaire 1120 pro forma et déclare les apports à l'entité et les distributions de l'entité, ainsi que les sommes empruntées ou prêtées (instructions du formulaire 5472). Ici, l'étiquette apport ou prêt change ce qui est déclaré, et un formulaire manquant ou incomplet entraîne une pénalité de 25 000 $. Voyez registres des opérations d'une LLC détenue par un étranger.

Les intérêts versés à un membre suivent la nature de l'argent. Un associé qui prête en tant que créancier traite avec la société de personnes autrement qu'en qualité de membre; le règlement nomme les prêts d'un associé, et le prêteur est traité comme un tiers (article 707(a); 26 CFR 1.707-1(a)). Les intérêts d'entreprise vont alors en général à la ligne 15 du formulaire 1065; les intérêts de location, de placement et capitalisés suivent d'autres règles. Un paiement pour l'usage du capital, fixé sans égard au profit, est un paiement garanti (article 707(c)) : les instructions du formulaire 1065 l'envoient à la ligne 10 et à la case 4b du K-1, et non à la ligne des intérêts, et il est en général déductible quand il est couru (instructions du formulaire 1065; Publication 541). Remettez au préparateur le billet et dites quels transferts sont des prêts, pour que la déclaration suive les faits.

Et si ma LLC est imposée comme une société de type S?

Une LLC qui choisit le statut de société de type S produit le formulaire 2553 et est imposée comme une société; ses propriétaires sont donc des actionnaires (IRS; Publication 3402). Un apport est du capital et augmente le coût de base des actions. Le prêt d'un actionnaire est suivi séparément comme coût de base de la dette : le coût de base des actions et celui de la dette se calculent séparément, et les prêts ne comptent pas comme des apports en capital (instructions du formulaire 7203).

La déclaration est le formulaire 1120-S avec l'annexe K-1 (formulaire 1120-S), et non le formulaire 1065. Pour le choix entre prêt et capital, le coût de base de la dette et les remboursements, voyez prêts d'un actionnaire à une société de type S; pour les livres après le changement, voyez livres après le choix de société de type S. Une LLC imposée comme une société de type C suit les règles des sociétés, et non les règles des sociétés de personnes de cette page : soumettez les faits à un préparateur avant d'inscrire un prêt d'actionnaire.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration, en dollars américains.

LLC à membre unique

Le propriétaire d'une LLC à membre unique sans choix de traitement comme société transfère 10 000 $ de son épargne personnelle dans le compte de la LLC pour payer le loyer. La LLC l'inscrit comme un apport du propriétaire dans les capitaux propres, et non comme un revenu. Retirer 10 000 $ plus tard est un retrait. Aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, appeler le transfert un prêt ne change rien dans la déclaration, car l'activité de la LLC est déjà celle du propriétaire.

Deux membres, un prêt

Les membres A et B détiennent des parts égales et la LLC est imposée comme une société de personnes. A prête 20 000 $ à la LLC en tant que créancier, sur un billet signé à un intérêt simple de 5 %, intérêts payés chaque année, capital exigible après deux ans. L'argent paie des coûts d'entreprise ordinaires, et A est une personne américaine.

• Année 1 : l'encaisse augmente de 20 000 $ et un prêt du membre A de 20 000 $ est inscrit. La LLC paie 1 000 $ d'intérêts et les inscrit comme charge d'intérêts.
• Année 2 : la LLC paie encore 1 000 $ d'intérêts et rembourse le capital de 20 000 $. Le compte de prêt revient à zéro.

Le prêt et son remboursement ne changent pas le compte de capital de A. Les 2 000 $ d'intérêts réduisent le profit comptable des deux membres; dans la déclaration, ce sont des intérêts de prêt payés à A en tant que tiers, comme expliqué plus haut. Savoir si le prêt change le coût de base de A, celui de B ou les deux dépend de qui supporte le risque économique de perte sur le prêt; le préparateur fait ce calcul.

Deux membres, un apport

Même LLC, mais A apporte les 20 000 $. Le compte de capital de chaque membre était de 50 000 $ auparavant. Celui de A passe à 70 000 $ et celui de B reste à 50 000 $. Aucun intérêt ne court et rien n'est remboursé selon un calendrier. Savoir si la part des profits de A change dépend de la convention d'exploitation.

Si la LLC rend plus tard 20 000 $ à A, c'est une distribution : le compte de capital de A revient à 50 000 $ et le coût de base de A baisse de l'argent reçu. A n'a en général un gain imposable que si l'argent dépasse son coût de base, sous réserve de la mise en garde de l'article 751(b) ci-dessus. L'inscrire comme un « remboursement de prêt » serait faux, car aucun prêt n'existait.

Votre situation est différente?

• Les membres ont apporté des montants inégaux, ou un remboursement est prévu des années après l'entrée de l'argent : le compte de capital de chaque membre, son coût de base et ce que dit la convention décident s'il s'agit d'un remboursement de prêt ou d'une distribution. Réglez ce qu'il faut signer avant que l'argent circule. Voyez comptes de capital des associés et obtenez de l'aide en tenue de livres.
• L'argent est entré ou sorti sans billet, sans mention ni entente, un transfert a été mal inscrit, les comptes de capital n'ont jamais été suivis, ou une déclaration est en retard : il faut reconstituer, à partir des relevés bancaires, quels transferts étaient du capital et lesquels étaient des prêts. Voyez reconstituer les comptes de capital d'une société de personnes et obtenez de l'aide en tenue de livres.
• Vous ajoutez un deuxième propriétaire, ou un associé s'en va : voyez lever des fonds avec une LLC ou racheter la part d'un associé.
• Vous détenez la LLC depuis l'extérieur des États-Unis : voyez registres des opérations d'une LLC détenue par un étranger et obtenez de l'aide en tenue de livres.
• Votre conjoint est copropriétaire de la LLC : voyez LLC entre conjoints et en famille.
• L'argent personnel et celui de la LLC sont mélangés : voyez corriger le mélange des fonds.
• Un proche a prêté ou envoyé l'argent : voyez prêt d'un proche à votre entreprise ou argent de la famille à l'étranger.
• La LLC est imposée comme une société de type S : voyez prêts d'un actionnaire à une société de type S.