Impôt sur les dons : formulaire 709, exclusion annuelle et partage

Quel montant pouvez-vous donner sans produire le formulaire 709?

Vous pouvez donner à chaque personne jusqu'à 19 000 $ par année civile sans produire le formulaire 709. La limite s'applique par donateur et par personne qui reçoit : deux parents peuvent chacun donner ce montant au même enfant, et un parent peut donner ce montant à chacun de cinq enfants. Tous vos dons à une même personne dans l'année civile s'additionnent, et la partie inutilisée ne se reporte pas à l'année suivante. Dès que vos dons à une personne dépassent la limite, vous produisez généralement le formulaire 709, même si aucun impôt n'est dû : l'impôt ne commence généralement qu'après l'épuisement d'un montant à vie beaucoup plus élevé (section suivante). 26 USC 2503(b); instructions du formulaire 709, Who Must File; Revenue Procedure 2025-32, section 4.42.

Ces règles visent un citoyen américain ou une personne domiciliée (établie sans projet de partir) aux États-Unis. Un non-citoyen non domicilié aux États-Unis n'est imposé que sur les dons de biens immobiliers américains et d'autres biens corporels situés aux États-Unis, au moyen du formulaire 709-NA. IRS : impôt sur les dons.

Ce qui rend un dossier complexe : un don de bien immobilier ou de participation dans une entreprise (il exige une valeur que vous pouvez justifier), un conjoint qui n'est pas citoyen américain, des formulaires 709 omis les années passées, une vente à un proche sous la valeur et un donateur décédé pendant l'année. À rassembler pour chaque don : la date, le montant ou le bien, la personne qui le reçoit et votre lien de parenté, le compte d'où l'argent est sorti et son propriétaire, et toute évaluation.

Si je donne plus que l'exclusion annuelle, dois-je de l'impôt sur les dons?

Généralement non, sauf si vos dons imposables cumulés à vie dépassent 15 000 000 $. Le montant au-delà de l'exclusion annuelle est un don imposable qui utilise une partie de cette exclusion de base à vie, que l'impôt sur les dons et l'impôt successoral se partagent. Une fois vos dons imposables cumulés à vie au-dessus de ce seuil, l'impôt est payable à des taux pouvant atteindre 40 %. IRS : nouveautés, impôt successoral et impôt sur les dons; 26 USC 2001(c).

Le formulaire 709 est le moyen par lequel l'IRS tient le total cumulé. Chaque déclaration énumère vos dons imposables antérieurs, et toute exclusion que vos dons utilisent n'est plus disponible pour votre succession à votre décès. Instructions du formulaire 709, annexe B.

Qui produit le formulaire 709 et paie, et la personne qui reçoit le don doit-elle le déclarer?

Le donateur produit et paie. Chaque conjoint produit son propre formulaire 709; il n'existe pas de déclaration conjointe d'impôt sur les dons. Si le donateur ne paie pas l'impôt à l'échéance, la personne qui reçoit le don en est personnellement responsable jusqu'à concurrence de la valeur du don, et l'impôt constitue une charge sur le don pendant 10 ans à compter de la date des dons. Si le donateur décède avant de produire, son exécuteur testamentaire produit. Instructions du formulaire 709, Who Must File; questions de l'IRS sur l'impôt sur les dons; 26 USC 6324(b).

Une personne américaine qui reçoit un don d'un donateur américain ne produit rien à ce titre : un don n'est généralement pas un revenu. Le revenu que le don produit ensuite, comme les intérêts, les dividendes ou les loyers, est imposable pour la personne qui le reçoit. Publication 525, dons et héritages. Les dons reçus de l'étranger peuvent exiger le formulaire 3520; consultez dons et héritages de l'étranger. La personne qui reçoit un bien reprend généralement le coût du donateur pour une vente ultérieure : vendre des actions ou une maison reçues en don peut donc imposer le gain du donateur. 26 USC 1015(a). Pour le coût de base américain du bénéficiaire et l'exclusion à la vente d'une maison reçue en don, consultez l'exclusion pour la vente d'une maison.

Partage des dons avec votre conjoint : comment cela fonctionne-t-il et qui signe l'avis de consentement?

Le partage des dons traite chaque don fait par l'un ou l'autre conjoint à d'autres personnes pendant l'année comme fait pour moitié par chacun. Un conjoint peut ainsi donner jusqu'à 38 000 $ à une personne en utilisant les exclusions des deux conjoints. Le conjoint donateur produit le formulaire 709, remplit la partie III et joint un avis de consentement signé et daté par l'autre conjoint; lorsque vous devez tous deux produire, chacun en signe un. Le conjoint qui consent ne signe plus la déclaration elle-même. Instructions du formulaire 709, partie III; 26 USC 2513.

Conditions et effets :

• Vous étiez mariés l'un à l'autre au moment du don et, si vous avez divorcé ou êtes devenu veuf par la suite, vous ne vous êtes pas remarié cette année-là.
• Les deux conjoints étaient citoyens américains ou résidents américains au moment du don.
• Le choix couvre tous les dons que vous avez faits tous deux à d'autres personnes cette année-là, et non un seul don.
• L'IRS peut recouvrer la totalité de l'impôt sur les dons de cette année auprès de l'un ou l'autre de vous.
• Le consentement peut être donné après la fin de l'année, mais pas après 15 avril suivant l'année du don si l'un des conjoints a produit à cette date ou plus tôt ; si aucun n'avait produit, il va dans la première déclaration que l'un ou l'autre produit. Il ne peut plus être donné après que l'IRS a envoyé à l'un des conjoints un avis d'insuffisance (son avis formel proposant plus d'impôt).

Les deux conjoints produisent généralement une fois qu'ils partagent. Seul le conjoint donateur produit si tous les dons de l'année étaient des dons que la personne pouvait utiliser immédiatement, si le conjoint donateur n'a donné à personne plus de 38 000 $, et si l'autre conjoint n'a rien donné ou n'a pas donné plus de 19 000 $ à chacune des personnes auxquelles le conjoint donateur n'a pas donné. Les dons de biens communs, ou de biens que vous et votre conjoint détenez en copropriété avec droit de survie, sont déjà des dons de chacun de vous; les biens communs comptent pour moitié de chacun, et chaque conjoint produit si sa part l'exige. Instructions du formulaire 709.

Les dons à mon conjoint comptent-ils?

Les dons à un conjoint citoyen américain sont généralement déductibles en totalité (la déduction pour conjoint) et n'exigent pas le formulaire 709. L'exception est le don de certains intérêts limités, comme un usufruit viager qui prend fin au décès du conjoint; celui-ci exige un formulaire 709. Instructions du formulaire 709, Gifts to your spouse; 26 USC 2523.

Les dons à un conjoint qui n'est pas citoyen américain n'ont pas de déduction illimitée. Ils bénéficient plutôt d'une exclusion annuelle plus élevée de 194 000 $, pour les dons que le conjoint peut utiliser maintenant et qui auraient été déductibles si le conjoint avait été citoyen américain. Le formulaire 709 est exigé dès que vos dons à ce conjoint dans l'année dépassent ce montant, ou pour tout don que le conjoint ne peut utiliser que plus tard. Revenue Procedure 2025-32, section 4.42(2); 26 USC 2523(i); instructions du formulaire 709, Gifts to your spouse. Consultez marié à un non-résident.

Payer les frais de scolarité, les frais médicaux, le loyer, un prêt auto ou une hypothèque de quelqu'un : lesquels sont des dons?

Seuls les frais de scolarité et les soins médicaux payés directement à l'école ou au fournisseur échappent à l'impôt sur les dons. Payer toute autre facture pour quelqu'un, même directement au propriétaire ou au prêteur, est un don à cette personne et compte dans l'exclusion annuelle. 26 USC 2503(e); instructions du formulaire 709, Transfers Not Subject to the Gift Tax; section 25.2511-1(c).

Les exclusions pour frais de scolarité et frais médicaux s'appliquent quel que soit votre lien avec la personne et laissent l'exclusion annuelle libre pour d'autres dons.

Ajouter quelqu'un à un compte bancaire conjoint ou au titre de propriété d'une maison est-il un don?

Ouvrir un compte bancaire conjoint que vous pouvez vider sans le consentement de l'autre propriétaire n'est pas encore un don. Le don a lieu lorsque l'autre propriétaire retire de l'argent pour son propre usage, pour le montant retiré sans obligation de vous le rembourser. Instructions du formulaire 709, Joint Tenancy; section 25.2511-1(h)(4).

Les autres biens fonctionnent autrement. Si vous payez un bien avec votre propre argent et prenez le titre conjointement avec quelqu'un, avec un droit de survie que l'un ou l'autre de vous peut mettre fin seul, vous lui avez généralement donné la moitié de sa valeur d'un coup. Céder gratuitement à quelqu'un une part d'une maison que vous possédez déjà est un don de la valeur de cette part. Le conjoint est la principale exception : un don à un conjoint citoyen américain est généralement couvert par la déduction pour conjoint. Section 25.2511-1(h)(5). Pour une maison au Canada, consultez transférer un bien à un proche.

Puis-je verser cinq années d'exclusions annuelles dans un régime 529 en une seule fois?

Oui, par choix dans le formulaire 709. Si vous versez plus de 19 000 $ pour une personne dans un régime 529 en une année, vous pouvez choisir de traiter jusqu'à cinq fois l'exclusion annuelle comme étalé également sur cinq ans, à compter de cette année. 26 USC 529(c)(2); instructions du formulaire 709, ligne B.

• Vous devez produire le formulaire 709 pour l'année du versement afin de faire le choix, en cochant la case de la ligne B de l'annexe A et en joignant une déclaration du total versé, du montant choisi et du nom du bénéficiaire.
• Au cours des quatre années suivantes, vous ne déclarez le cinquième de l'année que lorsque vous devez produire pour une autre raison. Les autres dons à la même personne ces années-là s'y ajoutent.
• Un versement à un régime 529 ne donne pas droit à l'exclusion pour frais de scolarité.
• Les conjoints qui partagent leurs dons traitent la moitié du versement comme celle de chacun; chacun décide ensuite du choix pour sa moitié.
• Si vous décédez avant la fin des cinq ans, la partie attribuée aux années après le décès est comptée dans votre succession. 26 USC 529(c)(4)(C).

Je vends une maison ou des actions à un proche pour moins que leur valeur : la différence est-elle un don?

Oui. Une vente sous la pleine valeur est un don de la différence entre la valeur du bien et ce que vous recevez. L'affection ne compte pas comme paiement. Seule une véritable opération sans lien de dépendance, dans le cours normal des affaires, est traitée comme valant la pleine valeur. Section 25.2512-8; IRS : impôt sur les dons.

Le côté vente a son propre impôt sur le revenu : vous avez un gain imposable si le prix reçu dépasse votre coût, mais vous ne pouvez pas demander de perte sur une vente partiellement donnée. Section 1.1001-1(e). Justifiez la valeur par une évaluation qualifiée ou une explication détaillée de la méthode; le délai de cotisation de l'IRS ne commence que pour un don adéquatement divulgué dans le formulaire 709. Un prêt familial sous le taux du marché ou remis peut aussi être un don; pour la question don ou prêt, consultez donner de l'argent ou des actions à un proche à l'étranger.

Quand le formulaire 709 est-il dû, et comment obtenir plus de temps?

Le formulaire 709 est dû 15 avril suivant l'année du don, ou le jour ouvrable suivant si cette date tombe une fin de semaine ou un jour férié. C'est une déclaration distincte du formulaire 1040 qui peut être transmise par voie électronique. Instructions du formulaire 709, When To File; questions de l'IRS sur l'impôt sur les dons.

J'ai omis un formulaire 709 exigé une année passée : est-ce important si aucun impôt n'était dû?

Cela peut l'être, même si aucune pénalité ne s'applique. Les pénalités pour production tardive et paiement tardif sont un pourcentage de l'impôt impayé : une année sans impôt dû n'en produit donc généralement pas. Deux éléments comptent quand même. Sans déclaration produite, l'IRS peut établir l'impôt sur les dons visant ces dons en tout temps; la limite de 3 ans après la production de la déclaration ne commence que pour les dons adéquatement divulgués dans une déclaration produite. Et chaque formulaire 709 ultérieur, ainsi que la déclaration d'impôt successoral au décès, dépend du total cumulé des dons imposables antérieurs. 26 USC 6501(c); instructions du formulaire 709, Adequate Disclosure and Penalties.

La correction habituelle est un formulaire 709 pour chaque année manquée, sur le formulaire de cette année-là, en commençant par la plus ancienne. Utilisez les valeurs à la date du don; pour un bien immobilier ou des actions de sociétés fermées, obtenez une évaluation rétrospective. Les conjoints qui n'ont jamais produit pour une année peuvent encore choisir le partage des dons dans la première déclaration que l'un ou l'autre produit, sauf si l'IRS a envoyé un avis d'insuffisance. Si une déclaration produite était erronée, produisez un autre formulaire 709 marqué comme modifié, avec une déclaration de ce qui a changé et une copie de l'original. 26 USC 2513(b); instructions du formulaire 709.

Exemple

Montants donnés à titre d'illustration, en dollars américains, d'après les chiffres de cette page. Aucun donateur n'a fait de dons imposables antérieurs.

Les deux parents aident pour une mise de fonds

Deux parents donnent à leur fille 50 000 $ d'un compte conjoint qu'ils détiennent à parts égales : chaque parent donne donc 25 000 $. Chaque don dépasse de 6 000 $ l'exclusion annuelle de 19 000 $, donc chaque parent produit le formulaire 709, en inscrivant 25 000 $, en excluant 19 000 $ et en déclarant 6 000 $ comme don imposable. Aucun impôt n'est dû; l'exclusion à vie de chaque parent diminue de 6 000 $. Si l'argent était venu du compte d'un seul parent, choisir le partage des dons aurait donné le même résultat, et les deux auraient quand même produit, car 50 000 $ dépasse 38 000 $.

Verser d'avance dans un régime 529

Une grand-mère verse 90 000 $ dans le régime 529 de son petit-enfant et choisit, dans le formulaire 709, de l'étaler sur cinq ans : 18 000 $ par année, sous l'exclusion annuelle, de sorte qu'aucune partie de son exclusion à vie n'est utilisée. La déclaration est quand même exigée pour faire le choix. Si elle donne aussi 5 000 $ en argent comptant à son petit-enfant la deuxième année, les dons de cette année totalisent 23 000 $ : elle produit de nouveau, et les 4 000 $ au-delà de l'exclusion annuelle sont un don imposable qui réduit son exclusion à vie.

Frais de scolarité ou prêt auto

Un oncle paie directement à l'université les frais de scolarité de 30 000 $ de son neveu et rembourse aussi le prêt auto de 30 000 $ du neveu. Les frais de scolarité sont hors de l'impôt sur les dons et ne sont pas déclarés. Le paiement du prêt auto est un don qui dépasse de 11 000 $ l'exclusion annuelle : il produit donc le formulaire 709. S'il avait plutôt envoyé l'argent des frais de scolarité à son neveu, les dons auraient totalisé 60 000 $.

Votre situation est différente?

• Vous envoyez de l'argent ou des actions à des proches à l'étranger, soutenez vos parents à l'étranger ou appelez une mise de fonds un prêt : consultez donner de l'argent ou des actions à un proche à l'étranger, qui traite aussi des années de formulaires 709 manqués pour ces dons.
• Des proches à l'étranger vous donnent ou vous laissent de l'argent : consultez dons et héritages de l'étranger.
• Vous avez reçu une maison en don et prévoyez la vendre : consultez l'exclusion pour la vente d'une maison.
• Le donateur est décédé : l'impôt successoral et les déclarations après un décès figurent dans succession et déclarations finales pour un exécuteur testamentaire.
• Vous donnez un bien ou ajoutez un proche à un titre de propriété au Canada : consultez transférer un bien à un proche.
• Vous vivez au Connecticut ou donnez un bien immobilier ou un autre bien corporel qui s'y trouve : si vous devez produire un formulaire 709 fédéral, le Connecticut peut aussi exiger sa propre déclaration d'impôt sur les dons, même si aucun impôt de l'État n'est dû. Consultez Connecticut DRS.
• Vous avez donné un bien immobilier ou une participation dans une entreprise, omis des formulaires 709, avez un conjoint qui n'est pas citoyen américain, avez donné à des petits-enfants au-delà de l'exclusion ou produisez pour un donateur décédé : ces cas exigent une évaluation et du jugement; obtenez de l'aide en fiscalité des particuliers avec les dates des dons, les montants, les bénéficiaires, les propriétaires des comptes, les évaluations et tout formulaire 709 antérieur.