Héritage ou don de l'étranger : impôt américain, formulaire 3520

Dois-je payer de l'impôt américain sur un don ou un héritage de ma famille à l'étranger?

Un véritable don ou héritage est généralement exclu du revenu américain de la personne qui le reçoit, qu'il prenne la forme d'argent comptant, d'actions ou d'une maison. L'exclusion ne couvre pas les revenus que le bien produit plus tard, ni une somme qui rémunère en fait un travail ou qui constitue un paiement d'entreprise (Internal Revenue Code, article 102).

L'impôt américain sur les dons est généralement la responsabilité du donateur. Un donateur non-résident peut avoir à produire une déclaration distincte d'impôt américain sur les dons s'il donne un immeuble situé aux États-Unis ou un autre bien corporel situé aux États-Unis (IRS : questions sur l'impôt sur les dons pour les non-résidents). La Pennsylvanie, par exemple, prélève un impôt sur les successions pour les transferts visés par ses règles. Le traitement de l'impôt fédéral américain sur le revenu ne règle ni l'impôt d'un État ni l'impôt d'un pays étranger (ministère du Revenu de la Pennsylvanie).

Quand dois-je produire le formulaire 3520 pour un don ou un héritage?

Un contribuable américain (US person) produit généralement la partie IV du formulaire 3520 lorsque les dons et les legs reçus pendant l'année d'imposition dépassent le seuil applicable au donateur. Pour ce formulaire, un contribuable américain est un citoyen ou un résident fiscal américain. Une carte verte ou une présence suffisante aux États-Unis peut faire d'un non-citoyen un résident fiscal. Si le transfert est arrivé près d'un déménagement, vérifiez le moment où votre résidence a commencé (IRS : critères de résidence). Le critère des dons repose sur la source et le montant reçu. Il ne dépend ni de l'endroit où l'argent a été viré ni de l'impôt sur le revenu que vous devez (IRS : instructions du formulaire 3520).

Pour le critère applicable à un particulier ou à une succession, dépasse signifie qu'un montant égal au seuil ne déclenche pas à lui seul la partie IV. Une fois le critère atteint, énumérez séparément les dons ou les legs supérieurs à 5 000 $, comme l'exigent les instructions de la ligne 54. Une distribution d'une fiducie américaine considérée comme appartenant à une personne étrangère va aussi à la partie IV (IRS : instructions du formulaire 3520). Les frais de scolarité admissibles payés directement à l'école et les frais médicaux payés directement au fournisseur de soins sont exclus de la définition de don étranger. Une somme remise en argent pour vous rembourser après coup n'entre pas dans cette exception du paiement direct (IRS : dons reçus d'une personne étrangère).

Les dons de mes deux parents s'additionnent-ils, et qu'en est-il de mon conjoint?

Les dons de vos deux parents étrangers s'additionnent si vous savez, ou avez des raisons de savoir, qu'ils sont liés. La même règle d'addition s'applique lorsqu'un donateur agit comme intermédiaire pour une autre personne. Utiliser deux comptes ou des transferts distincts ne remet pas le seuil à zéro (IRS : formulaire 3520, ligne 54).

Chaque conjoint qui est un contribuable américain compare les dons qu'il a réellement reçus à son propre seuil. Si les deux ont reçu des dons à déclarer, chacun produit généralement un formulaire 3520 distinct, même s'ils produisent une déclaration de revenus conjointe. Pour un compte conjoint ou une maison détenue conjointement, servez-vous des instructions du donateur et des documents de propriété pour établir la part de chacun avant de faire le test (IRS : instructions sur la déclaration conjointe et la partie IV).

Est-ce que cela change si le donateur est un citoyen américain qui vit à l'étranger?

Oui. Un citoyen américain reste un contribuable américain (US person) même s'il vit à l'étranger. Un don de sa part n'est donc pas un don étranger pour le formulaire 3520 du seul fait qu'il provient d'un compte à l'étranger (IRS : définition de la personne américaine).

Le donateur citoyen américain peut plutôt avoir à produire un formulaire 709 sur l'impôt sur les dons. Cette déclaration est celle du donateur, et elle peut être exigée même si aucun impôt sur les dons n'est à payer (IRS : dons et héritages). Vérifiez la citoyenneté et la résidence fiscale américaine du donateur plutôt que de vous fier à son adresse ou à l'emplacement de sa banque.

Mes parents paient la mise de fonds de ma maison : que dois-je produire?

Si des parents non-résidents vous donnent une mise de fonds, comptez leurs dons dans votre seuil du formulaire 3520, même s'ils virent l'argent directement à l'agent de clôture (closing agent). La règle de déclaration vise les sommes reçues directement ou indirectement. Les exceptions des frais de scolarité et des frais médicaux admissibles ne couvrent pas l'achat d'une maison (IRS : dons reçus d'une personne étrangère; instructions du formulaire 3520).

Gardez le nom et le statut de chaque donateur, une lettre de don qui indique si un remboursement est attendu, les documents de virement et de clôture, les dates et le montant appliqué à votre achat. Si les fonds sont un véritable prêt, documentez ses conditions. Si les parents achètent eux-mêmes un immeuble américain ou vous le donnent, leur situation à l'égard de l'impôt américain sur les dons doit faire l'objet d'un examen distinct (IRS : règles pour les donateurs non-résidents).

L'argent que je transfère de mon propre compte à l'étranger est-il un don?

Transférer votre propre argent d'un compte à un autre n'est pas un don à vous-même. Ce transfert seul n'exige donc pas la partie IV du formulaire 3520. La question à se poser est de savoir si une autre personne vous a réellement transféré un bien sans remboursement ni contrepartie (Internal Revenue Code, article 6039F).

Gardez les relevés qui montrent à qui appartient le compte et le parcours des fonds. Le compte à l'étranger peut avoir ses propres obligations de déclaration. Voyez la déclaration des comptes étrangers.

Comment évaluer et déclarer une maison, des actions ou de l'argent hérités?

Pour le formulaire 3520, établissez l'année d'imposition où vous avez reçu chaque paiement ou chaque actif de la succession, puis inscrivez la date de réception et la juste valeur marchande en dollars américains. La valeur à la date du décès, qui sert à calculer le coût de base d'un actif hérité, est un autre chiffre. Pour les dons ou les legs autres qu'en argent, gardez les documents qui montrent comment vous avez déterminé la valeur déclarée (IRS : formulaire 3520).

Pour un donateur particulier ou une succession étrangère, la partie IV, ligne 54, demande la date, la description et la valeur en dollars américains des dons ou des legs à énumérer. Pour une société de capitaux ou une société de personnes étrangère, la ligne 55 demande aussi les renseignements sur le donateur. Répondez à la ligne 56 si un donateur peut être un intermédiaire (IRS : formulaire 3520).

Pour une devise étrangère, conservez le taux utilisé pour convertir chaque somme reçue. L'IRS décrit généralement le taux au comptant à la date de réception de l'élément (IRS : taux de change moyens annuels). La valeur à la réception d'un actif hérité pour le formulaire 3520 et son coût de base ultérieur peuvent reposer sur des dates différentes. Procurez-vous les documents de la succession et l'évaluation à la date du décès avant une vente ultérieure.

Quel est mon coût de base d'un bien que j'hérite ou qu'on me donne?

Un bien hérité a généralement pour coût de base sa juste valeur marchande au décès. Un bien reçu en don de son vivant conserve généralement le coût de base rajusté du donateur, avec un ajustement pour l'impôt sur les dons admissible qui a été payé. Ces règles sont différentes, même si les deux sommes reçues ont été déclarées au formulaire 3520 (Internal Revenue Code, article 1014; IRS : Publication 551).

Si une déclaration américaine d'impôt sur les successions couvre le bien, l'exécuteur testamentaire peut choisir l'évaluation à une date alternative seulement si elle réduit à la fois la valeur de la succession et l'impôt successoral. Ce choix se fait sur le formulaire 706 ou 706-NA, généralement exigible neuf mois après le décès. Le formulaire 706 permet un choix tardif dans l'année qui suit sa date limite, prolongations comprises (IRS : instructions du formulaire 706; instructions du formulaire 706-NA). Un bien dont la valeur a augmenté, que vous ou votre conjoint avez donné au défunt dans l'année précédant son décès et que vous avez ensuite hérité, conserve plutôt le coût de base rajusté du défunt (IRS : Publication 551). Demandez au donateur ses documents sur le coût de base au moment du don. Un relevé bancaire obtenu plus tard ne peut pas à lui seul l'établir.

Quand le formulaire 3520 est-il exigible et comment le produire?

Pour un particulier dont l'année d'imposition est l'année civile, le formulaire 3520 est généralement exigible le 15 avril qui suit l'année d'imposition, et il est envoyé à l'adresse de l'IRS indiquée dans ses instructions. C'est une déclaration de renseignements distincte, et non une annexe jointe au formulaire 1040 (IRS : instructions du formulaire 3520).

L'IRS reporte au jour ouvrable suivant une date limite qui tombe une fin de semaine ou un jour férié. Signez le formulaire 3520 et postez-le à l'adresse indiquée dans les instructions de production en vigueur. Gardez une copie complète et une preuve de livraison. Une prolongation du délai de production de la déclaration de revenus ne vaut pour le formulaire 3520 que si elle s'applique à vous selon ses instructions.

Qu'en est-il des dons d'une société étrangère ou des versements d'une fiducie étrangère?

Les prétendus dons d'une société de capitaux ou d'une société de personnes étrangère sont soumis au seuil plus bas indiqué plus haut, et l'IRS peut les requalifier en revenu imposable ou en un autre paiement. Si un parent possède la société qui paie, ses dons personnels peuvent aussi compter dans le seuil de cette société. Vérifiez qui paie et les documents juridiques. Un legs payé par une succession étrangère est testé à la partie IV, alors qu'une distribution d'une fiducie étrangère va généralement à la partie III, même après un décès. Les instructions énumèrent des exceptions pour la production des fiducies (IRS : instructions du formulaire 3520).

Procurez-vous les documents sur la propriété de la société et sur les paiements, ou l'acte de fiducie, les relevés du fiduciaire et les registres des distributions. Un don ou un legs d'un expatrié visé (covered expatriate) peut entraîner un impôt distinct pour le bénéficiaire et la production du formulaire 708. Pour les particuliers, cette règle repose sur la résidence américaine selon le domicile, qui diffère de la résidence aux fins de l'impôt sur le revenu. Une exclusion annuelle peut supprimer l'obligation de produire (IRS : instructions du formulaire 708). Ces cas exigent un examen fiscal transfrontalier.

Quelle est la pénalité si je ne produis pas le formulaire 3520?

Pour un don ou un legs étranger non déclaré, la pénalité est de 5 % du montant non déclaré pour chaque mois où le manquement se poursuit, jusqu'à un maximum de 25 %. L'IRS peut aussi établir les conséquences fiscales de la somme reçue sur le revenu. La loi prévoit une exception pour motif raisonnable (Internal Revenue Code, article 6039F).

Les manquements liés aux fiducies étrangères entraînent d'autres pénalités. Si vous avez omis une déclaration ou reçu un avis, voyez Rattraper les déclarations étrangères omises avant de répondre.

Exemple

Montants illustratifs en dollars américains : deux parents non-résidents donnent chacun 60 000 $ US à leur enfant pour la mise de fonds d'une maison aux États-Unis, au cours d'une même année d'imposition. Un parent envoie l'argent au compte bancaire de l'enfant, l'autre l'envoie à l'agent de clôture de l'achat de l'enfant. L'enfant a reçu 120 000 $ US de donateurs étrangers liés. Il produit donc généralement la partie IV du formulaire 3520 et y énumère les deux dons. Le don lui-même est généralement exclu du revenu américain. Si les parents avaient plutôt prêté l'argent en vertu d'une véritable entente de remboursement, l'analyse du don changerait.

Votre situation est différente?

La bonne déclaration varie selon le donateur, le bien et l'année où vous êtes devenu un contribuable américain. Réunissez la citoyenneté et la résidence du donateur, les dates, les montants, les documents de transfert, les documents de la succession et les preuves de valeur avant de décider.

• Vous avez reçu le bien avant de devenir résident fiscal américain : voyez Votre première année comme résident fiscal américain.
• L'argent reste dans un compte à l'étranger : voyez la déclaration des comptes étrangers.
• Le don ou l'héritage rapporte des intérêts ou d'autres revenus à l'étranger : voyez Les revenus étrangers dans une déclaration américaine.
• Vous avez hérité d'une maison à l'étranger et pourriez la louer ou la vendre : voyez Les biens à l'étranger.
• Vous avez hérité de fonds ou de produits de placement étrangers : voyez Les fonds achetés hors des États-Unis.
• Vous avez omis une déclaration ou reçu un avis de pénalité : voyez Rattraper les déclarations étrangères omises.
• Le transfert met en cause une fiducie étrangère, une société, un expatrié visé ou un désaccord sur la propriété entre conjoints : obtenez un examen fiscal transfrontalier en fournissant les documents du transfert et de la propriété.