Imposition d'une LLC détenue par des conjoints ou la famille

Une LLC détenue par deux conjoints est-elle une société de personnes ou une entité ignorée?

Une LLC américaine à deux membres est généralement une société de personnes pour l'impôt fédéral sur le revenu, à moins qu'elle ne choisisse le traitement de société par actions. L'exception importante est la LLC détenue entièrement par des conjoints en communauté de biens : l'IRS accepte le traitement de société de personnes ou d'entité ignorée lorsque les conditions de la Revenue Procedure 2002-69 sont remplies (IRS : Publication 541; Revenue Procedure 2002-69).

Les membres légaux de la LLC et la nature du bien comptent plus que le mariage seul. Un conjoint qui travaille dans l'entreprise n'est pas nécessairement membre de la LLC; une participation dans une LLC peut aussi être un bien propre plutôt qu'un bien commun. Vérifiez la convention d'exploitation, les registres de propriété et le droit des biens de l'État avant de choisir une ligne (IRS : Publication 555; IRS : couples mariés en affaires). Pour les règles générales de classification, voyez comment les LLC sont imposées.

La LLC d'un couple marié peut-elle produire une seule annexe C au lieu du formulaire 1065?

Oui, si la LLC remplit les conditions de la communauté de biens et que les conjoints la déclarent comme entité ignorée pour l'impôt fédéral sur le revenu. L'IRS indique qu'ils peuvent produire une seule annexe C qui désigne un conjoint comme entrepreneur individuel; une activité de location utiliserait généralement l'annexe E à la place (IRS : Publication 541; IRS : instructions de l'annexe E).

La LLC doit appartenir en totalité aux conjoints en communauté de biens, personne d'autre ne peut en être propriétaire aux fins de l'impôt fédéral, et la LLC ne doit pas être traitée comme une société par actions. Produire une seule annexe C ne crée pas une coentreprise admissible. Les deux voies ont des conditions d'admissibilité différentes et une déclaration différente du travail autonome (Revenue Procedure 2002-69; IRS : choix offert aux couples mariés).

Si les conjoints ont déjà produit le formulaire 1065 pour la même LLC admissible, le passage à une seule annexe C est un changement de position de déclaration que l'IRS traite comme une conversion. Examinez le changement avant de produire, surtout si la LLC détient des actifs ou a des dettes (IRS : Publication 541).

Quels États de communauté de biens permettent l'exception de la LLC de conjoints?

L'IRS énumère l'Arizona, la Californie, l'Idaho, la Louisiane, le Nevada, le Nouveau-Mexique, le Texas, l'État de Washington et le Wisconsin comme États de communauté de biens dans la Publication 555. La règle peut aussi s'appliquer selon les lois sur la communauté de biens d'un pays étranger ou d'un territoire américain. Dans tous les cas, la LLC elle-même doit être détenue en communauté de biens pour utiliser la règle de l'entité de conjoints (IRS : Publication 555; Revenue Procedure 2002-69).

Le domicile est la résidence permanente où vous avez l'intention de revenir, qui peut différer d'une résidence temporaire. Une participation détenue avant le mariage, reçue en cadeau comme bien propre ou rendue propre par une entente valide peut ne pas respecter la règle, même si le couple vit dans un État énuméré. Un changement de domicile ou de statut de la participation dans la LLC peut modifier l'admissibilité. La publication de l'IRS ne traite pas des régimes facultatifs de communauté de biens prévus par le droit de l'Alaska, du Tennessee ou du Dakota du Sud; ces arrangements exigent un examen distinct (IRS : Publication 555).

Qu'est-ce qu'une coentreprise admissible, et pourquoi une LLC ne peut-elle pas l'utiliser?

Une coentreprise admissible permet à des conjoints qui détiennent et exploitent directement une entreprise de choisir de sortir du traitement de société de personnes. Elle ne s'applique pas lorsqu'ils exploitent l'entreprise sous le nom d'une LLC ou d'une autre entité de droit étatique (IRS : choix offert aux couples mariés).

Les conjoints doivent être les seuls propriétaires, produire une déclaration conjointe, participer tous deux de façon importante et faire le choix en répartissant chaque élément de revenu, de gain, de perte, de déduction et de crédit selon leurs participations. Chaque conjoint doit satisfaire à un critère de participation importante au moyen de son propre travail; le travail de l'autre conjoint ne compte pas pour ce choix (IRS : instructions de l'annexe C). Les deux conjoints font le choix sur leur formulaire 1040 conjoint signé pour l'année en cause (IRS : formulaire 1040). Pour une entreprise autre que de location, chacun produit une annexe C ou F distincte et, au besoin, l'annexe SE; une location admissible utilise l'annexe E, comme expliqué plus bas. Le formulaire 1040 d'une année civile est généralement dû le 15 avril suivant la fin de l'année, avec une prolongation possible (IRS : choix offert aux couples mariés; IRS : instructions du formulaire 1040). Le choix ne peut être révoqué qu'avec la permission de l'IRS, mais si les conjoints ne respectent pas ses exigences pendant une année, ils doivent refaire le choix pour une année admissible ultérieure (IRS : choix offert aux couples mariés; 26 U.S.C. 761(f)).

La règle de la LLC en communauté de biens est distincte : elle peut permettre une seule annexe de propriétaire même si une LLC existe. Passer de ce traitement au formulaire 1065 est traité comme une conversion, tandis que faire le choix de coentreprise admissible pour une société de personnes déjà imposée met fin à cette société de personnes pour l'impôt fédéral à la fin de l'année d'imposition précédente (IRS : Publication 541; IRS : choix offert aux couples mariés).

Des conjoints peuvent-ils choisir le statut de coentreprise admissible pour un immeuble locatif?

Des conjoints qui détiennent et exploitent directement une entreprise de location immobilière peuvent y être admissibles, mais un immeuble locatif détenu par leur LLC ne peut pas faire ce choix. La simple copropriété d'un bien qui n'est pas un commerce ou une entreprise ne donne pas droit au choix et ne crée généralement pas, à elle seule, une société de personnes (IRS : instructions de l'annexe E; IRS : Publication 541).

Pour une entreprise de location admissible, chaque conjoint doit participer de façon importante par son propre travail, et ils doivent produire une déclaration conjointe. Ils cochent la case de la coentreprise admissible à la partie I, ligne 2 de l'annexe E et déclarent leur part respective comme des entrées distinctes pour le bien à la ligne 1. Le revenu de location demeure généralement hors de l'impôt sur le travail autonome, et le choix ne change pas les règles sur les pertes passives. Voyez l'impôt sur un immeuble locatif pour les règles sur le revenu et les déductions, ou immeuble locatif dans une LLC pour la décision sur la propriété (IRS : formulaire de l'annexe E; IRS : instructions de l'annexe E; IRS : instructions de l'annexe C).

Comment des conjoints se partagent-ils le revenu et l'impôt sur le travail autonome?

La méthode de déclaration détermine les revenus de qui comptent pour l'impôt sur le travail autonome. Une déclaration conjointe de l'impôt sur le revenu ne transforme pas les revenus d'entreprise d'un conjoint en revenus de sécurité sociale pour les deux conjoints (IRS : Publication 555; IRS : choix offert aux couples mariés).

Pour des conjoints qui produisent des déclarations distinctes dans un État de communauté de biens, l'impôt sur le revenu peut exiger une répartition du revenu communautaire, même si l'impôt sur le travail autonome revient au conjoint qui exploite l'entreprise. Gardez la répartition de l'impôt sur le revenu distincte de l'annexe SE (IRS : Publication 555). La répartition de la société de personnes et le fonctionnement des K-1 sont expliqués dans l'imposition des sociétés de personnes.

Que change l'ajout de mon conjoint à une LLC à membre unique?

Ajouter un conjoint comme véritable propriétaire peut transformer une LLC ignorée en société de personnes pour l'impôt fédéral sur le revenu. Si toute la LLC appartient alors aux conjoints en communauté de biens et respecte les conditions de l'IRS, le traitement d'entité ignorée peut rester possible. Le mariage seul, l'aide apportée à l'entreprise ou le partage d'une déclaration conjointe ne prouvent pas que la propriété légale a changé (IRS : Publication 541; IRS : couples mariés en affaires).

Si le traitement de société de personnes commence en cours d'année, déclarez l'activité antérieure sur l'annexe applicable du propriétaire d'origine et l'activité ultérieure sur le formulaire 1065, avec une annexe K-1 pour chaque conjoint. Le transfert peut avoir d'autres effets fiscaux (IRS : Publication 3402).

Avant de modifier la convention d'exploitation, consignez la date d'entrée en vigueur, la participation transférée, la nature commune ou propre de cette participation, ainsi que les actifs et les dettes de la LLC. Si le traitement de société de personnes commence, vérifiez si l'entreprise a besoin d'un nouveau numéro d'identification de l'employeur (EIN) : l'IRS indique que c'est généralement le cas d'un entrepreneur individuel qui forme une société de personnes, alors que certains changements de LLC n'en exigent pas. Ne présumez pas que l'ancien numéro continue de s'appliquer (IRS : quand obtenir un nouvel EIN).

Nous avons produit une seule annexe C pour une LLC que nous détenons tous les deux. Est-ce un problème?

Cela peut l'être. Une seule annexe C convient à une LLC admissible en communauté de biens déclarée comme entité ignorée, mais elle ne remplace généralement pas le formulaire 1065 pour une LLC détenue par deux conjoints hors de cette règle. Une LLC ne peut pas invoquer le choix de coentreprise admissible pour justifier la production (IRS : Publication 541; IRS : choix offert aux couples mariés).

Comparez la propriété de la LLC et la nature du bien pour chaque année touchée avec ce qui a été produit. Si le formulaire 1065 était exigé, la déclaration de la société de personnes et celles des conjoints peuvent devoir être corrigées. Vérifiez qui a participé et comment les revenus de travail autonome de chaque conjoint ont été déclarés; une seule annexe C ne règle pas à elle seule le crédit de sécurité sociale. Rassemblez la convention d'exploitation et ses modifications, l'État de domicile, les déclarations et K-1 antérieurs, les lettres d'EIN et les documents qui montrent quand la propriété a changé. Une déclaration de société de personnes omise dans le passé ou un avis de l'IRS justifie un examen de préparation de déclarations de revenus; le guide sur les pénalités de production tardive traite de l'allègement des pénalités (IRS : instructions de l'annexe SE).

Comment est imposée une LLC dont des enfants ou des parents sont membres?

Une LLC dont un enfant ou un parent est un véritable propriétaire additionnel produit généralement une déclaration de société de personnes, à moins d'avoir choisi le traitement de société par actions. La règle de la communauté de biens réservée aux conjoints et le choix de coentreprise admissible ne s'appliquent plus; le lien de parenté ne transforme pas une LLC à plusieurs membres en un seul contribuable (IRS : Publication 541).

Donner une participation dans une société de personnes à un membre de la famille ne déplace pas automatiquement le revenu d'entreprise vers cette personne. Si un proche reçoit en cadeau une participation en capital dans une société de personnes où le capital produit une part importante du revenu, des règles particulières de répartition exigent une rémunération raisonnable pour le travail de la personne qui donne et limitent le rendement du bénéficiaire sur le capital donné. Certains achats entre conjoints, ascendants et descendants sont considérés comme des dons selon ces règles. La part d'un enfant qui constitue un revenu non gagné peut aussi être soumise aux règles fiscales applicables à certains enfants (IRS : Publication 541; IRS : instructions du formulaire 8615). Si l'enfant travaille pour l'entreprise au lieu d'en être propriétaire, voyez embaucher vos enfants.

Exemple

Montants illustratifs en dollars américains. Un couple marié, hors des États de communauté de biens énumérés, détient ensemble une LLC qui offre des services. La LLC encaisse 120 000 $ US et a 40 000 $ US de dépenses d'entreprise, ce qui laisse 80 000 $ US avant tout élément fiscal au niveau des associés. Supposons qu'ils détiennent des participations égales, se partagent le résultat également et n'ont fait aucun choix de traitement comme société par actions.

La LLC produit généralement le formulaire 1065 et remet une annexe K-1 indiquant 40 000 $ US de revenu d'entreprise pour chaque conjoint. Chacun déclare sa part sur la déclaration conjointe et détermine séparément l'impôt sur le travail autonome éventuel. Ils ne peuvent pas remplacer le formulaire 1065 par une seule annexe C, ni par deux annexes C selon le choix de coentreprise admissible, tant qu'ils exploitent l'entreprise par l'intermédiaire de cette LLC (IRS : Publication 541).

Si le même couple détenait et exploitait plutôt directement l'entreprise sans LLC, produisait une déclaration conjointe et participait tous deux de façon importante, il pourrait choisir le traitement de coentreprise admissible. Avec le même partage illustratif, chacun déclarerait 40 000 $ US sur une annexe C distincte et remplirait une annexe SE distincte au besoin (IRS : choix offert aux couples mariés).

Votre situation est différente?

• Votre LLC a choisi l'imposition comme société par actions ou vous envisagez le statut de société de type S : voyez le choix du statut de société de type S.
• Vous avez besoin des détails sur le formulaire 1065 et les K-1 des associés : voyez l'imposition des sociétés de personnes.
• Votre conjoint est non-résident pour l'impôt américain : voyez marié à un non-résident; un membre étranger d'une LLC peut aussi entraîner une retenue d'impôt sur les associés étrangers.
• Les conjoints sont séparés ou divorcés, la propriété a changé en cours d'année, ou des déclarations antérieures ont utilisé la mauvaise classification : obtenez un examen de préparation de déclarations de revenus avec l'entente, les dates de transfert, les déclarations antérieures et les lettres d'EIN.
• La LLC détient un immeuble locatif : voyez immeuble locatif dans une LLC et l'impôt sur un immeuble locatif.
• Vous voulez rémunérer des membres de la famille ou retirer de l'argent de la LLC : voyez embaucher vos enfants ou vous verser une rémunération.