Impôt d'une LLC aux États-Unis : règles par défaut et choix

Comment l'IRS impose-t-il une LLC par défaut?

Une LLC américaine à propriétaire unique est normalement ignorée pour l'impôt fédéral sur le revenu. Une LLC à plusieurs propriétaires est normalement une société de personnes. Une LLC est une entité commerciale créée selon le droit d'un État, tandis que sa classification fiscale fédérale suit ses propriétaires et tout choix valide (IRS : LLC; eCFR : règles de classification par défaut).

Le tableau décrit l'impôt fédéral sur le revenu, et non tous les impôts ni toutes les productions. Voyez les déclarations que produit votre entreprise pour la déclaration qui correspond à votre classification. La classification comme société subsiste malgré un changement du nombre de membres, mais un choix de société de type S prend fin si un nouveau propriétaire rend la LLC inadmissible. Vérifiez le choix et les propriétaires actuels avant de compter sur le statut de société de type S (eCFR : changements de membres; IRS : fin du choix de société de type S).

Que signifie « entité ignorée » pour une LLC à membre unique?

Une LLC à membre unique ignorée n'est pas considérée comme un contribuable distinct pour l'impôt fédéral sur le revenu. Ses revenus et ses dépenses figurent donc dans la déclaration du propriétaire. Si le propriétaire est un particulier, l'annexe dépend de l'activité : une entreprise ou un commerce utilise couramment l'annexe C, tandis que les activités de location et d'agriculture peuvent utiliser d'autres annexes. Si une société ou une société de personnes est propriétaire de la LLC, ce propriétaire déclare l'activité de la LLC dans sa propre déclaration (IRS : LLC à membre unique).

La LLC demeure une entité juridique selon le droit de l'État. Elle est aussi traitée séparément pour l'impôt fédéral sur l'emploi et certaines taxes d'accise. Une LLC qui a des employés utilise son propre nom et son propre numéro d'identification de l'employeur pour déclarer l'impôt sur l'emploi. Une LLC ignorée peut donc avoir besoin de son propre numéro fiscal, même si le propriétaire fournit son numéro pour la déclaration de renseignements sur l'impôt fédéral sur le revenu (IRS : LLC à membre unique).

Comment une LLC à plusieurs membres est-elle imposée?

Une LLC américaine à plusieurs propriétaires est généralement une société de personnes pour l'impôt fédéral sur le revenu, sauf si un choix d'imposition comme société s'applique. La LLC déclare l'activité de la société de personnes, et chaque membre déclare la part qui lui est attribuée. Un retrait d'argent est un événement distinct de cette attribution (IRS : LLC qui produit comme société de personnes; IRS : Publication 541).

Si une LLC ignorée accueille un autre membre, sa classification par défaut devient celle de société de personnes. Si une LLC classée comme société de personnes devient une LLC à membre unique, sa classification par défaut devient celle d'entité ignorée. La façon dont la participation a été achetée, vendue ou apportée peut elle-même entraîner des conséquences fiscales. Un changement de membres demande donc plus qu'un nombre de membres mis à jour (IRS : Publication 3402). Pour la déclaration de la société de personnes et les attributions, voyez comment les sociétés de personnes sont imposées. Si les propriétaires sont des conjoints, voyez les LLC de conjoints et de familles avant de présumer le résultat habituel d'une LLC à plusieurs membres.

Les propriétaires d'une LLC paient-ils de l'impôt sur le profit laissé dans l'entreprise?

Oui. Le propriétaire d'une LLC ignorée, d'une LLC classée comme société de personnes ou d'une société de type S déclare généralement le revenu d'entreprise imposable ou sa part attribuée, même si l'argent reste dans la LLC. Le retrait d'argent ne détermine généralement pas si ce revenu est déclaré (IRS : Publication 3402; IRS : Publication 541; IRS : instructions du formulaire 2553).

Une société de type C est différente : la LLC elle-même paie l'impôt sur le revenu imposable de la société. Un propriétaire est généralement imposé lorsque la société verse un dividende imposable ou un salaire, et non sur le bénéfice conservé par la société du simple fait qu'il en est propriétaire. Les distributions peuvent être traitées différemment selon les bénéfices de la société et le coût de base du propriétaire (IRS : Publication 542). Pour le fonctionnement des retraits, des salaires et des distributions, voyez se verser une rémunération.

Les propriétaires d'une LLC paient-ils l'impôt sur le travail autonome?

Un particulier qui exploite une entreprise ou un commerce par l'entremise d'une LLC à membre unique ignorée a généralement des revenus de travail autonome. Un particulier membre d'une LLC classée comme société de personnes peut aussi devoir l'impôt sur le travail autonome sur sa part du revenu d'entreprise ordinaire et sur les paiements pour services. L'étiquette LLC ne supprime pas à elle seule cet impôt (IRS : LLC à membre unique; IRS : associés et impôt sur le travail autonome).

Le résultat pour une société de personnes dépend du rôle du membre et de la nature du revenu. Un membre qui est admissible comme commanditaire aux fins de cet impôt exclut généralement sa part distributive, mais inclut les paiements pour services. Pour savoir si un membre de LLC est admissible, il faut un examen fondé sur les faits. La responsabilité limitée prévue par le droit de l'État ne règle pas à elle seule la question fédérale du travail autonome (IRS : associés et impôt sur le travail autonome).

Le profit transmis à un propriétaire d'une société de type S échappe généralement à l'impôt sur le travail autonome, mais les paiements pour le travail du propriétaire peuvent être des salaires assujettis aux impôts sur l'emploi. L'IRS peut requalifier en salaires les distributions qui ne sont pas des salaires lorsqu'un actionnaire-employé n'est pas rémunéré de façon raisonnable (IRS : rémunération d'une société de type S).

Pour une LLC classée comme société de type C, le bénéfice de la société ou un dividende ne crée pas en soi de revenus de travail autonome pour un propriétaire. La rémunération du travail d'un propriétaire à titre d'employé de la société est généralement un salaire assujetti aux impôts sur l'emploi (IRS : se verser une rémunération).

Une LLC peut-elle choisir d'être imposée comme une société de type C ou de type S?

Oui. Une LLC américaine admissible peut choisir l'imposition comme société sans se convertir en société selon le droit de l'État. Le formulaire 8832 sert à choisir le traitement de société de type C. Un formulaire 2553 produit à temps peut choisir le traitement de société de type S et faire aussi le choix de classification comme société qui le sous-tend. Un formulaire 8832 distinct est donc généralement inutile pour ce choix de société de type S (IRS : Publication 3402; IRS : instructions du formulaire 2553).

Le statut de société de type S comporte des limites d'admissibilité, notamment des propriétaires admissibles, l'absence d'actionnaires étrangers non résidents, une seule catégorie d'actions et le consentement des propriétaires. Une convention d'exploitation de LLC qui donne aux membres des droits différents aux distributions peut influer sur l'admissibilité (IRS : instructions du formulaire 2553). Pour savoir si le choix convient à l'entreprise, voyez faut-il choisir le statut de société de type S. Pour une comparaison de structures, voyez LLC ou société de type C.

Comment faire ou modifier un choix, et jusqu'où peut-il remonter dans le temps?

La marche à suivre dépend de la classification actuelle de la LLC et du traitement qu'elle souhaite obtenir. Un choix au moyen du formulaire 8832 peut généralement prendre effet jusqu'à 75 jours avant la production ou jusqu'à 12 mois après celle-ci. Un choix de société de type S au moyen du formulaire 2553 doit généralement être produit au plus tard deux mois et 15 jours après le début de l'année d'imposition, ou pendant l'année d'imposition précédente (eCFR : délais du choix; IRS : instructions du formulaire 2553).

Le formulaire 8832 exige la signature de tous les membres actuels ou d'un dirigeant, d'un gérant ou d'un membre autorisé. Un choix rétroactif peut aussi exiger la signature des anciens propriétaires. Joignez-en une copie à la déclaration fédérale de la LLC pour l'année du choix, ou à la déclaration d'un propriétaire si la LLC n'a pas de telle déclaration (eCFR : règles de production du choix). Le formulaire 2553 exige la signature d'un dirigeant autorisé et les signatures de consentement de tous les propriétaires requis, y compris les anciens propriétaires qui détenaient des participations entre la date d'entrée en vigueur et la date de production (IRS : formulaire 2553 et instructions).

La révocation du statut de société de type S laisse généralement la LLC imposée comme société de type C. Elle ne rétablit pas son ancien traitement par défaut. Le retour au traitement de société de personnes ou d'entité ignorée exige généralement un choix valide au moyen du formulaire 8832 et peut déclencher une liquidation réputée (IRS : révocation d'un choix de société de type S; eCFR : choix réputé de société de type S et changements de classification). Choisir de nouveau le statut de société de type S avant la cinquième année d'imposition suivant la révocation exige généralement le consentement de l'IRS (IRS : instructions du formulaire 2553). La limite de 60 mois comporte des exceptions, dont un choix en vigueur à la date de constitution d'une LLC nouvellement constituée. Un allègement pour choix tardif peut être possible, mais une date de production manquée ne rend pas automatique la date d'entrée en vigueur passée demandée (eCFR : limites des choix; IRS : instructions du formulaire 2553). Si le formulaire 2553 a été produit en retard ou si la confirmation d'acceptation n'est jamais arrivée, voyez l'allègement pour choix tardif de société de type S.

Un choix peut aussi créer un transfert réputé pour l'impôt fédéral, même si aucun actif ne change de mains selon le droit de l'État. Passer de l'imposition comme société à celle de société de personnes ou d'entité ignorée est traité comme une liquidation de société. L'impôt sur cette opération dépend des actifs, des dettes, du coût de base et des propriétaires de la LLC. Passer à l'imposition comme société comporte aussi des règles de transfert réputé d'actifs (eCFR : changements par choix). Réunissez les documents de constitution et d'exploitation, l'historique des membres, les déclarations antérieures, les registres des actifs et des dettes et les avis de l'IRS sur les choix avant de changer de classification. Une conversion selon le droit de l'État est une question distincte, traitée dans changer votre structure d'entreprise.

Quelle classification faut-il inscrire sur le formulaire W-9 d'une LLC?

Pour un bénéficiaire américain, le formulaire W-9 suit la classification fiscale fédérale de la LLC, et non les lettres « LLC » de sa dénomination sociale. Une LLC ignorée coche la case correspondant à la classification de son propriétaire et indique le nom et le numéro d'identification fiscale du propriétaire. Si ce propriétaire est lui aussi ignoré, utilisez le premier propriétaire qui n'est pas ignoré. Une LLC imposée comme société de personnes ou comme société coche la case LLC et inscrit son code (IRS : formulaire W-9; IRS : LLC à membre unique).

Si une LLC classée comme société de personnes a des associés étrangers directs ou indirects et remet un formulaire W-9 à une société de personnes, à une fiducie ou à une succession dans laquelle elle détient une participation, elle doit aussi cocher la ligne 3b (IRS : formulaire W-9).

Si le propriétaire d'une LLC ignorée est une personne étrangère aux fins de l'impôt américain, il remet le formulaire W-8 approprié au lieu du formulaire W-9, même s'il a un numéro fiscal américain. Un non-citoyen qui est un étranger résident des États-Unis est une personne américaine à cette fin et utilise généralement le formulaire W-9 (IRS : formulaire W-9). Voyez la production d'une LLC à membre unique à capitaux étrangers pour la question distincte de la production américaine.

Les États imposent-ils les LLC comme l'IRS le fait?

La classification fédérale ne règle pas l'impôt des États. La Californie utilise généralement la classification fédérale de la LLC, mais une LLC ignorée ou classée comme société de personnes peut devoir la taxe annuelle des LLC de la Californie et des frais fondés sur le revenu total tiré de la Californie ou attribuable à celle-ci. Une LLC classée comme société suit la voie de production de l'impôt des sociétés de la Californie (California FTB : renseignements sur la production des LLC; California FTB : LLC imposée comme société).

Le Texas a un régime distinct de taxe de franchise pour les entités imposables constituées au Texas ou qui y exercent des activités, avec des seuils et des règles de déclaration établis selon l'année du rapport (Texas Comptroller : taxe de franchise). Vérifiez les États où la LLC est constituée, enregistrée ou exerce des activités. Le traitement fédéral de transparence fiscale ne répond pas à lui seul à la question de l'État. Pour les montants et les exceptions de la Californie, voyez Impôt minimum et frais des LLC en Californie.

Exemple

Montants en dollars américains, à titre indicatif. Aucun calcul d'impôt n'est sous-entendu. Deux personnes sans lien entre elles possèdent une LLC américaine imposée comme société de personnes. La LLC a des revenus de 200 000 $ et des dépenses déductibles de 100 000 $, ce qui laisse un profit de 100 000 $. Sa convention répartit le profit également. Chaque membre retire 20 000 $, et la LLC garde 60 000 $ pour ses activités.

Chaque membre déclare généralement une part de profit de 50 000 $, même s'il n'a reçu que 20 000 $ en argent. Le retrait de 20 000 $ ne remplace pas l'attribution du revenu, et il n'est pas automatiquement un deuxième paiement imposable. L'impôt sur le travail autonome d'un membre dépend de son rôle et du type de revenu. Si la LLC avait plutôt fait un choix valide de société de type C, la société déclarerait son propre revenu imposable, et les propriétaires ne déclareraient pas la moitié de son bénéfice conservé du simple fait qu'ils en sont propriétaires (IRS : Publication 541; IRS : Publication 542).

Votre situation est différente?

Les propriétaires, l'historique des choix et le lieu de la LLC peuvent changer la réponse. Associez la prochaine étape au fait qui diffère :

• Vous avez besoin des formulaires de déclaration eux-mêmes : utilisez les déclarations que produit votre entreprise.
• Votre LLC a plusieurs propriétaires, ou vous la détenez avec votre conjoint : voyez comment les sociétés de personnes sont imposées ou les LLC de conjoints et de familles.
• Vous hésitez entre le traitement de société de type S ou de type C : voyez le statut de société de type S ou LLC ou société de type C.
• Vous modifiez un choix alors que la LLC a des actifs, des dettes ou des pertes : les transferts réputés peuvent entraîner de l'impôt même sans conversion selon le droit de l'État. Apportez la convention d'exploitation, la liste des membres, les lettres sur les choix, les déclarations passées et les registres des actifs et des dettes à un service de préparation de déclarations de revenus.
• Votre choix de société de type S était tardif ou n'a jamais été confirmé : voyez l'allègement pour choix tardif de société de type S.
• Une personne étrangère possède la LLC, ou vous vivez au Canada : voyez la production d'une LLC à membre unique à capitaux étrangers ou propriétaire canadien d'une LLC américaine.
• Votre LLC exerce ses activités en Californie ou détient un bien locatif : voyez Impôt minimum et frais des LLC en Californie ou un bien locatif détenu dans une LLC.