Facilitateur de place de marché : taxe de vente d'une plateforme

Une place de marché bilatérale perçoit-elle la taxe de vente, ou les vendeurs?

Dans un État qui a une règle sur les facilitateurs de place de marché, la plateforme perçoit la taxe de vente sur les ventes imposables des vendeurs dès qu'elle correspond à la définition de cet État et qu'elle y a une présence physique ou dépasse le seuil d'inscription de l'État. La présence physique n'a pas de seuil en dollars : dans un État où la plateforme a un bureau, du personnel ou des stocks, la règle s'applique dès la première vente facilitée (New York; Floride; la Californie compte les stocks, un établissement ou des représentants). Quand la plateforme ne correspond pas à la définition, les obligations propres aux vendeurs, s'il y en a, leur restent. Il s'agit de droit des États, et les États diffèrent sur trois points qui comptent pour une plateforme : si elle doit percevoir le paiement de l'acheteur, si les services comptent, et quand l'obligation commence. Les États appellent la plateforme « facilitateur de place de marché » ou « fournisseur de place de marché »; cette page dit facilitateur.

Les clients ne perçoivent pas la taxe de vente. Un acheteur à qui l'on ne facture pas de taxe sur un achat imposable peut devoir directement la taxe d'utilisation, la version de la taxe de vente qui lui est propre (Pennsylvanie).

Ce qui rend un dossier non simple :

• Un investisseur ou un acquéreur a demandé si la plateforme perçoit la taxe de vente, ou une liste de vérification diligente demande les inscriptions et les attestations aux vendeurs.
• La plateforme perçoit ou achemine les paiements des acheteurs, et les acheteurs sont dans plusieurs États.
• Elle a récemment commencé à prendre les paiements, les commandes ou la manutention des stocks, ou a ouvert un bureau ou embauché du personnel dans un État : chacun de ces faits peut changer la réponse dans cet État.
• Elle vend des services, et pas seulement des biens.
• Ses vendeurs et ses acheteurs se trouvent dans des États qu'elle n'a jamais vérifiés.
• Elle facture aussi ses propres frais ou vend ses propres abonnements.
• Le seuil d'inscription d'un État est peut-être déjà dépassé.

Rassemblez le circuit de l'argent (qui facture l'acheteur, qui paie le vendeur, ce que la plateforme garde), ce qui est vendu, les États des acheteurs et des vendeurs par mois, la grille des frais et les conditions des vendeurs, ainsi que les inscriptions, attestations ou avis aux vendeurs déjà en dossier. Le critère de chaque État s'applique à ces faits.

Qu'est-ce qui fait d'une plateforme un facilitateur de place de marché?

Une plateforme est un facilitateur quand la définition d'un État lui correspond. La plupart des définitions ont trois éléments en commun : un contrat avec les vendeurs, une place de marché exploitée par la plateforme, et un rôle dans la vente qui va au-delà de la publicité. Elles se distinguent sur le paiement de l'acheteur et sur ce qui est vendu.

Une plateforme peut être un facilitateur pour certaines ventes et un vendeur ordinaire pour d'autres. Washington n'admet qu'un seul rôle par transaction (Washington); le Texas dit qu'une même entreprise peut être à la fois fournisseur de place de marché, vendeur sur place de marché et vendeur à distance (FAQ du Texas). Le tableau couvre sept États. Pour tout autre, trouvez la page du ministère du Revenu de l'État sur les places de marché et vérifiez quatre points : comment il définit la plateforme, si la perception ou le traitement du paiement de l'acheteur est exigé, s'il vise les services, et comment son seuil compte les ventes facilitées. Le tableau du Streamlined Sales Tax Governing Board renvoie aux directives de nombreux États; il est daté du 11 janvier 2023, avec des modifications ultérieures à certaines lignes : confirmez donc sur la page de l'État.

Le fait que la plateforme traite le paiement de l'acheteur importe-t-il?

Oui à New York, en Pennsylvanie, en Floride et au Wisconsin, où la perception ou le traitement du paiement de l'acheteur fait partie de la définition, et au Texas, où le critère est le traitement des ventes ou des paiements. Non en Californie et à Washington : une plateforme y est un facilitateur sans traiter le paiement si elle exerce une autre activité énumérée, comme répertorier des produits ou prendre des commandes (Californie; Washington).

À New York, en Floride, en Pennsylvanie, au Wisconsin et à Washington, confier le paiement à un processeur externe ne sort pas une plateforme du champ de la règle. New York compte un tiers qui perçoit en vertu d'un contrat (New York). La Floride, la Pennsylvanie et le Wisconsin parlent de « directement ou indirectement » (Floride; Pennsylvanie; Wisconsin). L'exemple de Washington est un site qui utilise un tiers pour traiter les paiements et qui reste un facilitateur.

Une plateforme qui fait seulement de la publicité, ou seulement le traitement des paiements, est-elle un facilitateur?

En général non, mais la ligne est mince. Un site qui annonce des vendeurs et envoie les acheteurs à la caisse du vendeur n'est pas un facilitateur en Californie ni à Washington. En Californie, le site le devient pour une vente dès qu'il prend aussi la commande ou traite le paiement (règlement 1684.5). L'exemple de Washington est un site de livres qui envoie les acheteurs au site du vendeur contre une commission (Washington).

Une entreprise qui ne fait que déplacer de l'argent n'exploite pas nécessairement une place de marché. La Floride exclut la personne dont la seule activité est de traiter des paiements entre des parties (Floride). Le règlement de la Californie donne l'exemple d'une société qui vend de l'hébergement Web et du traitement de paiements à des vendeurs qui exploitent chacun leur propre boutique : elle n'exploite aucune place de marché.

Certains États exceptent des types précis de plateformes. La Floride exclut les personnes qui fournissent uniquement des services d'agence de voyages, et les entreprises de réseau de livraison, sauf si ce sont des détaillants inscrits qui avisent leurs commerçants locaux qu'elles suivent les règles des fournisseurs de place de marché; le TIP de 2021 omet la condition d'avis : suivez donc la loi (loi de la Floride). La Californie exclut les entreprises de réseau de livraison (sauf si elles choisissent d'être visées) et les courtiers en location de véhicules (Californie). Washington exclut les services d'agence de voyages et les plateformes d'hébergement hôtelier ou commercial de moins de 30 jours, mais pas les maisons, les appartements ni les chalets (Washington). Si la plateforme traite des voyages, de l'hébergement, de la livraison ou de la location de voitures, lisez le texte de l'État.

Une place de marché de services entre particuliers doit-elle percevoir la taxe de vente sur les services?

Cela dépend de la règle de l'État, puis de la question de savoir si l'État impose le service. New York, la Californie et la Floride ne visent que les biens. New York dit que sa règle sur les fournisseurs ne s'applique pas aux services, à l'hébergement hôtelier ni aux repas au restaurant, bien que des règles distinctes puissent exiger qu'une plateforme qui vend des locations de courte durée perçoive la taxe (New York). Les définitions de Washington, de la Pennsylvanie et du Wisconsin incluent les services. La règle du Texas couvre toutes les ventes faites par une place de marché et sa FAQ couvre les billets de services de divertissement : une plateforme qui vend des services que le Texas impose doit donc s'attendre à percevoir la taxe dans cet État (FAQ du Texas).

Même là où une règle vise les services, la plateforme ne perçoit la taxe que sur les services que l'État impose, et la liste des services imposables de l'État décide.

Quand une plateforme doit-elle s'inscrire et percevoir la taxe, et le statut du vendeur compte-t-il?

Une plateforme s'inscrit quand elle dépasse le seuil de l'État, et le seuil se mesure sur toutes les ventes faites par la plateforme, non vendeur par vendeur. Une plateforme qui compte de nombreux petits vendeurs peut franchir un seuil qu'aucun vendeur ne franchit. Le statut du vendeur ne change rien : New York applique l'obligation que le vendeur doive s'inscrire ou non (New York), et le Wisconsin l'applique même quand le vendeur est un vendeur à distance (sans présence physique au Wisconsin) visé par l'exception pour petits vendeurs (Wisconsin).

La présence physique est un déclencheur distinct, sans seuil en dollars, dans les sept États (le Texas parle d'y exercer des activités commerciales). Washington exige aussi qu'un facilitateur s'inscrive si ses vendeurs ont une présence physique à Washington, ou s'il y est constitué ou y a son domicile commercial (Washington).

Les délais varient. New York vérifie les deux seuils sur les quatre trimestres de taxe de vente qui se terminent le dernier jour de février, de mai, d'août et de novembre : vérifiez donc après la fin de chaque trimestre. Pour une entreprise sans présence physique, le ministère des Impôts dit de produire une demande de certificat d'inscription dans les 30 jours après que les critères sont remplis et de commencer à percevoir 20 jours après la date limite d'inscription (ministère des Impôts); la loi l'exprime pour les vendeurs en vertu de l'article 1101(b)(8)(i)(E) (Loi fiscale 1134; Loi fiscale 1131). La note de 2019 du ministère sur les fournisseurs (une directive, non la loi) dit qu'un fournisseur non inscrit s'inscrit au moins 20 jours avant de commencer à faire affaire à New York (TSB-M-19(2.1)S) : confirmez donc quelle date s'applique avant de vous fier à la plus tardive. Sous l'un ou l'autre seuil, une plateforme sans présence physique n'est pas un fournisseur à New York, sauf si elle choisit de s'inscrire (Loi fiscale 1101). Pour les autres États, consultez le seuil de chaque État.

Que doit faire un facilitateur de place de marché?

Un facilitateur assume en général les obligations d'un vendeur ordinaire pour les ventes qu'il facilite, plus l'obligation d'informer ses vendeurs.

• S'inscrire auprès de l'État. New York exige un Certificate of Authority (certificat d'inscription à la taxe de vente). Au Texas, un fournisseur qui est une société, une société de personnes ou une LLC doit aussi produire des déclarations de taxe de franchise s'il y a un lien fiscal, et une entité d'un autre État qui détient un permis de taxe d'utilisation du Texas est présumée en avoir un (Texas); consultez le lien fiscal de la taxe de vente et celui de l'impôt sur le revenu.
• Percevoir la taxe de l'État et la taxe locale sur chaque vente facilitée imposable livrée dans l'État. New York inclut les vendeurs situés hors de l'État (New York).
• Produire les déclarations et verser la taxe. New York donne au fournisseur les obligations et les droits d'un vendeur, et le Texas exige qu'il perçoive, déclare et verse la taxe.
• Délivrer une attestation aux vendeurs. New York exige le formulaire ST-150, signé par un propriétaire, un associé ou une personne autorisée, dans les 90 jours suivant les ventes qu'il facilite, ou une entente publique avec les vendeurs qui dit que la plateforme est inscrite et percevra la taxe (ST-150). Le Texas exige une attestation, mais sans formulaire ni formulation particuliers : les conditions d'utilisation peuvent la contenir (FAQ du Texas). La Floride permet que l'entente avec le vendeur la contienne, et une fois que la plateforme l'a délivrée, le vendeur ne peut pas percevoir la taxe sur ces ventes (Floride). Le Wisconsin exige un avis, sous n'importe quelle forme, disant que la plateforme perçoit et verse la taxe sur toutes les ventes imposables du Wisconsin (Wisconsin).
• Faire rapport aux vendeurs. Washington exige un rapport mensuel des ventes brutes de chaque vendeur à Washington, dont l'échéance est le 15 du mois suivant (Washington).
• Tenir des registres. New York exige des registres qui identifient le vendeur de chaque vente facilitée (New York). Le Texas exige de conserver les registres pendant au moins quatre ans (Texas). Washington et le Wisconsin exigent que le facilitateur conserve les documents ou le certificat d'exonération de l'acheteur pour chaque vente exonérée (Washington; Wisconsin); consultez les certificats d'exonération des clients.
• Percevoir les frais qui accompagnent une vente. La Californie, la Floride, le Texas et Washington ajoutent des frais ou d'autres taxes sur certains articles (Californie; Floride; FAQ du Texas; Washington).

L'allègement est limité. New York, le Wisconsin, la Floride et Washington dégagent un fournisseur de sa responsabilité dans la mesure où l'erreur vient de renseignements incorrects ou insuffisants du vendeur (New York; Wisconsin; Floride; Washington). La Floride demande aussi un effort raisonnable pour obtenir des renseignements exacts, et Washington ne l'accorde qu'au facilitateur qui a pleinement rempli l'obligation de rapport mensuel aux vendeurs. New York, la Floride et Washington refusent l'allègement entre parties affiliées ou liées; la page de New York sur les places de marché fixe son critère de propriété. La Californie a ses propres règles d'allègement (articles 6046 et 6047 du Code des revenus et impôts) (Californie).

Deux États permettent de transférer la perception au vendeur. En Floride, un fournisseur et un vendeur inscrit ayant plus de 1 milliard $ de ventes brutes annuelles aux États-Unis (entités liées comprises) peuvent convenir par contrat que le vendeur perçoit la taxe, si le vendeur en avise le ministère. Au Wisconsin, le ministère peut dispenser un fournisseur de son obligation quand il est convaincu que le vendeur percevra et versera la taxe de façon fiable; la demande se fait au moyen du formulaire S-102, qui énumère chaque vendeur et son numéro de permis (Floride; Wisconsin).

Si nous ne sommes pas un facilitateur, les vendeurs perçoivent-ils la taxe?

Chaque vendeur garde l'obligation qu'il a sur les ventes que la plateforme ne facilite pas. Cette obligation dépend du lien fiscal propre au vendeur et de la question de savoir si l'article est imposable dans l'État. Le Texas dit aux vendeurs de percevoir la taxe jusqu'à ce qu'un fournisseur atteste qu'il le fera (Texas). Washington dit qu'un vendeur sans document prouvant que le facilitateur perçoit la taxe peut être tenu responsable de la taxe non perçue (Washington). La Californie traite le vendeur comme le détaillant pour toute vente qu'un facilitateur inscrit ne facilite pas (Californie).

Une attestation indique aux vendeurs qu'ils n'ont pas à percevoir la taxe (Texas; New York; Floride) : une attestation donnée pour un État où la plateforme ne perçoit pas la taxe peut donc laisser ces ventes sans perception. Pour les questions de lien fiscal propres au vendeur, consultez où vous devez percevoir la taxe de vente.

Comment un vendeur traite-t-il les ventes facilitées dans sa propre déclaration?

Un vendeur inscrit déclare en général quand même les ventes facilitées, mais la méthode diffère selon l'État, ce qui détermine ce que les rapports de la plateforme doivent montrer.

Les ventes faites par une plateforme comptent quand même dans le seuil propre du vendeur en Californie, à New York, au Texas et à Washington. La Pennsylvanie et la Floride excluent les ventes sur lesquelles un facilitateur perçoit la taxe (Pennsylvanie; Floride).

Les frais ou la commission de la plateforme sont-ils imposables?

Parfois. Les frais peuvent être soumis à leur propre taxe ou absorbés dans la vente imposable, selon l'État et ce que les frais achètent. Washington soumet les revenus de commissions et de frais d'un facilitateur à la taxe sur les affaires et l'occupation (B&O), dans sa catégorie « services et autres activités », quand le facilitateur y a un lien fiscal (Washington). Le Wisconsin dit que, sur une vente facilitée imposable, la taxe s'applique à la totalité du montant facturé à l'acheteur, y compris les frais de la plateforme pour faciliter la vente (Wisconsin).

Des frais pour des logiciels ou des outils vendus aux vendeurs suivent les règles de l'État sur les logiciels et les services; consultez la taxe de vente sur les SaaS et les logiciels. La taxe que la plateforme perçoit pour un État n'est pas un revenu de la plateforme; consultez les revenus bruts ou nets d'une place de marché et le rapprochement des ventes et des versements.

Qu'est-ce que les investisseurs demanderont sur la taxe de vente des places de marché, et que faire si nous n'avons pas perçu la taxe?

Pour répondre à la question d'un investisseur pour un État où se trouvent des acheteurs, la plateforme a besoin de quatre faits :

1. Si la plateforme correspond à la définition de l'État, compte tenu de son rôle et de la circulation du paiement.
2. La date où elle a dépassé le seuil d'inscription de l'État, en comptant les ventes facilitées.
3. Si elle est inscrite, perçoit la taxe et a délivré une attestation aux vendeurs, les conditions ou l'attestation étant au dossier.
4. Si la taxe perçue et les frais de la plateforme sont gardés séparés dans les livres.

Si la plateforme a dépassé un seuil sans s'inscrire ni percevoir la taxe, ces États mettent l'obligation sur les ventes facilitées à la charge de la plateforme, mais les vendeurs peuvent aussi être exposés. Le Wisconsin dit qu'un fournisseur peut être vérifié et tenu responsable de la taxe sur les ventes facilitées, sauf s'il a une dispense ou démontre que l'erreur vient des renseignements du vendeur (Wisconsin). New York lie l'allègement du vendeur à une attestation de bonne foi du fournisseur. Le Texas dit que le fournisseur et le vendeur peuvent tous deux être vérifiés (FAQ du Texas).

Des personnes peuvent aussi être exposées. À New York, les dirigeants, administrateurs et employés (et les gestionnaires d'une LLC) tenus d'agir pour la société afin de respecter la loi sur la taxe de vente, ainsi que tout associé ou membre d'une LLC, sont des personnes tenues de percevoir la taxe et en sont personnellement responsables (Loi fiscale 1131; Loi fiscale 1133; publication 750). New York peut établir une cotisation dans les trois ans suivant la production de la déclaration, ou à tout moment si aucune déclaration n'a été produite (Loi fiscale 1147). À Washington, si une société par actions ou une LLC visée par un mandat de taxe impayée est dissoute, abandonnée ou insolvable, le ministère peut poursuivre ses dirigeants, gestionnaires, membres et associés responsables pour la taxe perçue et impayée : un premier dirigeant ou un directeur financier, actuel ou ancien, quelle que soit sa faute, pour la période où il occupait ce rôle, et les autres seulement en cas de défaut de payer volontaire (RCW 82.32.145). Vérifiez les règles des autres États.

L'ampleur de l'exposition dans le temps et la façon de se régulariser sont deux questions distinctes. Consultez le rattrapage de la taxe de vente non perçue et l'exposition à la taxe de vente découverte lors d'une vérification diligente.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration. Les montants sont en dollars américains.

Plateforme de biens

Des vendeurs offrent des biens faits main et la plateforme perçoit le paiement de l'acheteur. Durant les quatre trimestres de taxe de vente précédents, elle a livré 700 000 $ de biens à New York en 400 commandes, sans bureau ni personnel sur place. Elle dépasse les deux seuils de New York, que l'un des vendeurs les dépasse ou non; avec un bureau ou du personnel sur place, elle devrait s'inscrire quels que soient ses totaux. Elle confirme sa date d'inscription : les directives du ministère des Impôts donnent 30 jours après que les critères sont remplis, alors que sa note sur les fournisseurs dit au moins 20 jours avant le début des activités. Elle perçoit la taxe sur les biens imposables des vendeurs situés à New York et ailleurs, et remet à chaque vendeur le formulaire ST-150 dans les 90 jours suivant les ventes qu'elle facilite, ou affiche une entente publique contenant la mention exigée. Chaque vendeur inscrit déclare ces ventes comme non imposables dans sa propre déclaration.

Place de marché de services

Une application de tutorat permet à des parents de réserver des tuteurs. Elle facture 60 $ par séance au parent, verse 50 $ au tuteur et garde 10 $. La règle de New York sur les fournisseurs ne vise que les biens : l'application n'est donc pas un facilitateur pour les séances de tutorat à New York, et un tuteur inscrit garde toute obligation de percevoir la taxe sur une séance imposable. Les définitions de Washington, de la Pennsylvanie et du Wisconsin mentionnent les services, et la règle du Texas couvre toutes les ventes faites par une place de marché : l'application vérifie donc chacun de ces États, en se demandant si l'État impose la séance. Si oui, l'application perçoit la taxe dès qu'elle y a une présence physique ou dépasse le seuil d'inscription de l'État, et au Wisconsin la taxe s'applique à la totalité des 60 $ facturés au parent. Si non, il n'y a aucune taxe à percevoir sur la séance. Les frais de 10 $ exigent quand même leur propre vérification.

Site de référencement

Un site répertorie les produits de vendeurs avec un lien qui ouvre la caisse de chaque vendeur, et gagne 5 $ pour chaque vente qu'il réfère. Il ne prend ni commandes ni paiements. La Californie considère qu'un site qui fait seulement de la publicité et réfère des acheteurs ne facilite pas la vente, et l'exemple du site de livres de Washington s'applique aussi : dans ces deux États, la plateforme n'est donc pas le percepteur, et l'obligation propre à chaque vendeur, s'il en a une, ne change pas. Washington impose quand même les commissions de 5 $ du site au titre de la taxe sur les affaires et l'occupation dès que le site y a un lien fiscal. Si le site ajoute plus tard son propre panier et prend les paiements, la Californie le traite comme facilitant ces ventes.

Votre situation est différente?

• Un investisseur vous a demandé si vous percevez la taxe de vente, ou votre plateforme traite les paiements d'acheteurs dans plusieurs États : la réponse se donne État par État et dépend de la circulation de l'argent et de ce qui est vendu. Savoir si vous êtes un facilitateur dans chaque État, quand l'inscription a commencé et comment la taxe perçue et les frais figurent dans les livres sont les points qu'un examen doit couvrir; consultez les services de tenue de livres et de fiscalité pour startups.
• Vous vendez aussi vos propres abonnements ou logiciels : consultez la taxe de vente sur les SaaS et les logiciels et le commerçant désigné ou la production par vous-même.
• Vous avez dépassé le seuil d'un État sans percevoir la taxe : consultez le rattrapage de la taxe de vente non perçue; une vérification diligente posera la question : consultez donc les services de tenue de livres et de fiscalité pour startups.
• Une vérification diligente a révélé un problème de taxe de vente : consultez l'exposition à la taxe de vente découverte lors d'une vérification diligente.
• Vous ne savez pas si la taxe de vente perçue compte comme un revenu, ou les versements ne concordent pas : consultez les revenus bruts ou nets d'une place de marché et le rapprochement des ventes et des versements.
• Votre société ou ses fondateurs sont hors des États-Unis : les seuils d'un État comptent les ventes livrées ou rattachées à l'État : une plateforme établie au Canada ou ailleurs peut donc les dépasser. Consultez les vendeurs étrangers et canadiens et la taxe de vente américaine, et les services de fiscalité transfrontalière pour les deux pays ensemble.
• Vous êtes vendeur sur la place de marché de quelqu'un d'autre : consultez où vous devez percevoir la taxe de vente.