GMV ou produits d'une place de marché : montant brut ou net

Le GMV est-il notre produit?

Habituellement non. Le volume brut de marchandises (GMV, gross merchandise value) est le total que les acheteurs paient par la plateforme. Le produit dépend d'une seule question : la plateforme contrôle-t-elle le bien ou le service avant que l'acheteur le reçoive? Si oui, elle est l'acteur principal (principal) et déclare le prix complet. Si elle ne fait qu'organiser la prestation par un vendeur, elle est mandataire (agent) et déclare ses frais ou sa commission, la part qu'elle retient (ASC 606-10-55-37 à 55-38, tel que modifié par l'ASU 2016-08).

L'impôt est un test distinct. Les « recettes brutes » qui déterminent si une société peut utiliser la méthode de caisse, et si elle peut choisir d'imputer le crédit pour la recherche sur les charges sociales, suivent l'article 1.448-1T(f)(2)(iv) du Règlement du Trésor américain, et non la présentation aux investisseurs.

Ce qui complique un dossier :

• Modèles mixtes. Une plateforme qui revend certains biens et ne fait qu'en afficher d'autres peut être l'acteur principal pour une ligne et mandataire pour une autre.
• Limites proches du seuil. Des recettes brutes proches de la limite de 5 million $ du crédit sur la paie ou de la limite de 32 000 000 $ de la méthode de caisse font que le choix du montant brut ou net change ce que la déclaration peut réclamer.
• Un audit ou un tour de financement à prix fixé. Les auditeurs et les investisseurs peuvent vérifier ce choix à la lumière des conditions de la plateforme.

Rassemblez les conditions de la plateforme et les contrats avec les vendeurs, qui fixe les prix et gère les remboursements, les rapports de règlement, les registres de versement aux vendeurs, la taxe de vente perçue par État et tout formulaire 1099-K produit par la plateforme.

Montant brut ou net dans les livres : sommes-nous le vendeur ou le mandataire?

La plateforme déclare le montant brut lorsqu'elle contrôle le bien ou le service précis avant son transfert, et le montant net lorsque son engagement est d'organiser la prestation par une autre partie (ASU 2016-08). Le contrôle est le critère. La norme énumère des indices qui indiquent que la plateforme est l'acteur principal :

Aucun indice ne tranche à lui seul, et leur poids dépend du contrat (ASC 606-10-55-39A). La norme nomme deux pièges :

• Détenir le titre de propriété juridique un instant seulement avant l'acheteur n'est pas, en soi, du contrôle.
• Un mandataire peut tout de même avoir une certaine marge sur les prix, par exemple en ajustant ses propres frais pour conclure plus de ventes.

Les frais d'un mandataire peuvent être le montant qu'il garde après avoir payé le vendeur. Encaisser le paiement de l'acheteur n'est un indice dans aucun sens, et l'ASU 2016-08 a retiré de la liste le risque de crédit, soit le risque que l'acheteur ne paie pas.

Quel pont entre le GMV et les produits nets les investisseurs reconstruiront-ils?

Les investisseurs demandent généralement le GMV, le taux de commission (take rate) et les produits nets côte à côte, et ils vérifient que les trois concordent. Construisez le pont à partir des rapports de règlement, mois par mois :

Présentez le GMV comme une mesure d'exploitation, et non comme un produit. Un acteur principal montre le prix complet comme produit et le coût du vendeur comme coût des produits; c'est donc sa marge brute, et non son produit, qui se compare à la commission d'un mandataire. Pour le contenu du dossier mensuel, consultez états financiers mensuels pour les investisseurs et le conseil d'administration.

Quel chiffre correspond aux recettes brutes sur le formulaire 1120?

La ligne 1a du formulaire 1120 reçoit les recettes brutes ou les ventes de toutes les activités de l'entreprise, sauf les montants déclarés aux lignes 4 à 10 (instructions du formulaire 1120). Un acteur principal déclare ses ventes complètes à la ligne 1a et le coût des marchandises vendues à la ligne 2. La ligne 1a d'un mandataire correspond normalement à ses frais et commissions. Le revenu net est le même dans les deux cas; c'est le chiffre des recettes brutes qui change.

Le critère qui compte pour les limites est plus large que la ligne 1a. Selon l'article 1.448-1T(f)(2)(iv), les recettes brutes sont les recettes dûment comptabilisées selon la méthode comptable fiscale de la société, et elles comprennent :

• Le total des ventes, net des retours et des rabais, et toutes les sommes reçues pour des services.
• Les intérêts, dividendes, loyers, redevances et rentes, même en dehors de l'activité ordinaire. Les intérêts sur un solde de trésorerie important après une levée de fonds comptent.

Les recettes brutes ne sont pas réduites du coût des marchandises vendues. Elles excluent les remboursements de prêts et certaines taxes de vente (voir plus bas).

Le règlement ne dit pas comment traiter l'argent qu'une plateforme encaisse pour des vendeurs et leur transmet. Savoir si la part des vendeurs est une recette de la plateforme dépend des faits : à qui appartient la vente selon les conditions et la loi, et comment la plateforme la déclare aux fins de l'impôt. Traitez-le comme un jugement, consignez le raisonnement par écrit et gardez-le cohérent avec la ligne 1a.

Pourquoi le chiffre des recettes brutes compte : méthode de caisse, crédit pour la recherche sur la paie, autres limites

Le même chiffre de recettes brutes alimente plusieurs tests, et comptabiliser le GMV comme recettes peut faire dépasser ces seuils à une plateforme.

Le choix sur la paie comporte une seconde condition : aucune recette brute pendant une année d'imposition précédant la période de cinq années d'imposition qui se termine avec l'année courante. Les instructions du formulaire 6765 précisent que ce test utilise l'article 448(c)(3) et l'article 1.448-1T(f)(2)(iii) et (iv) du Règlement du Trésor américain, et non la définition plus étroite du crédit pour la recherche de l'article 41(c)(6). Une petite entreprise admissible peut choisir jusqu'à 500 000 $ de crédit par an. La façon de faire ce choix est traitée dans utiliser le crédit pour la recherche contre les charges sociales.

Les membres d'un groupe contrôlé additionnent leurs recettes brutes pour les deux tests. Si la moyenne dépasse la limite de la méthode de caisse, consultez passer de la méthode de caisse à la méthode d'exercice.

Les taxes des États sur les recettes brutes utilisent-elles le même chiffre?

Pas nécessairement. Chaque État définit sa propre base. La taxe sur l'activité commerciale de l'Ohio, par exemple, exclut l'argent qu'un mandataire reçoit pour le compte d'autrui au-delà de sa commission ou de ses frais (Ohio Revised Code 5751.01(F)(2)(l)). Vérifiez la définition de chaque État avant de réutiliser le chiffre fédéral; consultez taxes sur les recettes brutes dans d'autres États.

La taxe de vente que nous percevons comme facilitateur de place de marché est-elle un produit?

Pour le test fédéral des recettes brutes, la taxe de vente est exclue lorsque la loi de l'État ou de la municipalité l'impose à l'acheteur et que l'entreprise ne fait que la percevoir et la verser. Si la loi impose la taxe à l'entreprise, le montant est une recette brute (article 1.448-1T(f)(2)(iv)). Les États diffèrent sur la personne qui supporte la taxe; la réponse peut donc varier d'un État à l'autre.

Dans les livres, le prix de transaction exclut les sommes perçues pour des tiers, et une société peut choisir d'exclure toutes les taxes de vente et taxes semblables perçues auprès des clients (ASC 606-10-32-2A, ASU 2016-12). Les taxes qui frappent le total des recettes brutes de la société sont hors de ce choix. Pour les déclarations elles-mêmes, consultez produire les déclarations de taxe de vente.

Que change la déclaration du formulaire 1099-K pour nous et nos vendeurs?

Une plateforme qui transmet les instructions de paiement aux vendeurs peut devoir produire un formulaire 1099-K pour chaque vendeur. Pour les paiements par un réseau de tiers, la déclaration s'applique lorsque les paiements d'un vendeur dépassent 20 000 $ et plus de 200 opérations dans l'année civile (instructions du formulaire 1099-K). Les copies destinées aux vendeurs sont dues au plus tard le 31 janvier.

Ce que cela change :

• Le montant est brut. La case 1a indique le total de chaque vendeur sans soustraire les frais, les remboursements ni l'expédition; les formulaires 1099-K s'additionnent donc vers le GMV, non vers le produit de la plateforme.
• Numéros d'identification fiscale des vendeurs. Les paiements à un vendeur qui n'a pas fourni de numéro d'identification fiscale peuvent être soumis à la retenue de réserve.
• Qui produit. Si une autre partie transmet les instructions de paiement pour le compte de la plateforme, c'est cette partie qui produit le formulaire, sauf si les parties conviennent par écrit d'un mandataire désigné; la partie responsable conserve le risque de pénalité.

Les vendeurs qui rapprochent leurs propres dépôts du formulaire devraient consulter rapprocher les ventes et les versements.

Quels registres appuient ce choix?

Conservez une courte note écrite pour chaque source de produits, puis les preuves qui l'appuient :

1. Les conditions des acheteurs, les contrats avec les vendeurs et la politique de remboursement : qui promet la livraison et qui traite les plaintes.
2. Les registres sur la fixation des prix : qui fixe le prix de l'acheteur, et toute latitude de la plateforme.
3. Les registres de stocks et de retours, si la plateforme possède un jour des biens.
4. Les rapports de règlement mensuels et le pont entre le GMV et les produits nets.
5. Un calcul des recettes brutes pour chaque année, y compris les intérêts, pour les tests des articles 448 et 41(h).
6. La taxe de vente perçue par État, avec la loi qui l'impose.
7. Les formulaires 1099-K produits et les formulaires W-9 des vendeurs qui les appuient.

Les paiements anticipés et les dépôts de clients suivent des règles de calendrier distinctes; consultez paiements anticipés et dépôts de clients.

Exemple

Les montants sont donnés à titre d'illustration, en dollars américains.

Place de marché de services, commission de 15 %

Une plateforme met en relation des acheteurs et des fournisseurs de services indépendants, qui fixent eux-mêmes leurs prix et font le travail. Les acheteurs paient 10 000 000 $ par la plateforme dans l'année; les fournisseurs gardent 8 500 000 $. La plateforme est mandataire : son produit est de 1 500 000 $. Les investisseurs voient un GMV de 10 000 000 $, un taux de commission de 15 % et des produits nets de 1 500 000 $.

Même plateforme, crédit pour la recherche sur la paie

La plateforme traite les 1 500 000 $ de frais comme ses recettes brutes, y ajoute 100 000 $ d'intérêts, et obtient 1 600 000 $. C'est sous la limite des petites entreprises admissibles; si elle réussit aussi le test des cinq années, elle peut donc choisir d'imputer le crédit pour la recherche sur la paie. Si elle avait traité les 10 000 000 $ de paiements des acheteurs comme recettes brutes, elle dépasserait la limite et ne pourrait pas faire ce choix pour cette année.

Plateforme qui achète et revend

Une seconde plateforme achète des biens, les garde dans son entrepôt, fixe les prix et accepte les retours. Elle est l'acteur principal. Elle déclare 10 000 000 $ de ventes à la ligne 1a et le coût des biens à la ligne 2. Ses recettes brutes sont de 10 000 000 $, non réduites du coût des marchandises vendues; elle dépasse donc la limite du crédit sur la paie. Si ses trois années précédentes n'étaient pas plus élevées, elle est bien en dessous de la limite de la méthode de caisse.

Votre situation est différente?

• Vous êtes vendeur sur la plateforme d'un autre, avec dépôts à rapprocher et formulaire 1099-K : consultez rapprocher les ventes et les versements.
• Vos recettes brutes sont près de la limite du crédit sur la paie, ou vous n'avez pas encore fait le choix : consultez utiliser le crédit pour la recherche contre les charges sociales.
• Votre moyenne sur trois ans pourrait dépasser la limite de la méthode de caisse : consultez passer de la méthode de caisse à la méthode d'exercice.
• Vous vendez dans l'État de Washington, en Ohio, en Oregon ou dans un autre État qui impose une taxe sur les recettes brutes : consultez taxes sur les recettes brutes dans d'autres États.
• Vous percevez la taxe de vente comme facilitateur de place de marché : consultez produire les déclarations de taxe de vente.
• Les acheteurs paient d'avance ou laissent des dépôts : consultez paiements anticipés et dépôts de clients.
• Les investisseurs veulent des états mensuels avec le GMV et le taux de commission : consultez états financiers mensuels pour les investisseurs et le conseil d'administration.
• Votre modèle mélange revente et simple affichage, ou le choix du montant brut ou net est sur le point d'être vérifié lors d'un audit ou d'un tour de financement : c'est un jugement qui repose sur vos conditions et vos chiffres; consultez les services de tenue de livres.