קנייה או ליסינג של רכב דרך החברה או באופן אישי בקנדה

האם החברה צריכה להחזיק ברכב או שאני?

אם הרכב ישמש גם לעבודה וגם למשפחה, כדאי להשוות בין רכב בבעלות פרטית עם החזר מתועד על נסיעות עבודה לבין העברת הרכב לחברה. רכישה דרך החברה לא הופכת נסיעות פרטיות להוצאה עסקית נטולת השלכות מס: בעלים או עובד עשויים לקבל הטבה חייבת במס (CRA: רכב שמעסיק מעמיד לרשות עובד).

כללי ההחזר של CRA חלים כשאתם משתמשים ברכב הפרטי שלכם כעובדים. אם אתם הבעלים של החברה ועובדים בה, קודם כול בדקו אם החברה העניקה הטבה בגלל תפקידכם או בגלל שאתם מחזיקים במניות; כל הטבה נבדקת בנפרד. החישובים להלן עוסקים בהטבות הנובעות מהעסקה. הטבה לבעל מניות מדווחת בטופס T4A ואינה ניתנת לניכוי כהוצאה עסקית. בקוויבק, הטבת רכב מדווחת גם בטופס RL-1: תיבה O עם הקוד RO להטבה לבעל מניות, או תיבות A ו-W להטבה מהעסקה. לפני שמחליטים, השוו בין מחיר הרכישה או החכירה, המימון, הביטוח, הדלק, שווי המכירה החוזרת הצפוי, ההטבה על שימוש פרטי ומצבו של כל אחד לצורכי מס.

איך אני תובע רכב אם אני עצמאי ללא חברה?

עצמאי (sole proprietor) תובע את החלק העסקי של הוצאות הרכב בפועל; תשלום החזר קילומטראז׳ לעצמכם לא יוצר ניכוי של עובד. כללי הרכב המנועי של CRA מחלקים עלויות של שימוש מעורב לפי היחס בין הקילומטרים העסקיים לסך הקילומטרים.

שמרו קבלות על דלק או טעינה, ביטוח, תיקונים, אגרות רישוי, ריבית או תשלומי חכירה. עלות רכב שנקנה נתבעת לאורך זמן באמצעות ניכוי פחת קנדי (CCA), בכפוף למגבלות על רכב נוסעים; מחיר הרכישה אינו הוצאה שוטפת שמנכים מיד. חנייה עסקית זכאית וביטוח עסקי משלים נתבעים בנפרד לפי כללי CRA. האם קנייה או חכירה זולה יותר תלוי בחוזה, במימון, בשווי המכירה החוזרת ובחלק השימוש העסקי. לחישוב ה-CCA השנתי ראו ניכוי פחת קנדי (CCA).

כמה אפשר לנכות על רכישה או חכירה, והאם ליסינג עדיף?

ליסינג אינו עדיף מבחינת מס באופן אוטומטי. על רכישת רכב נוסעים חלה תקרת עלות לצורכי CCA, להלוואה יש מגבלת ריבית נפרדת, ולחכירה יש מגבלת ניכוי חודשית וגם הגבלה לפי מחיר הרכב; לאחר מכן מיישמים את כללי השימוש העסקי (Finance Canada; CRA: עלויות חכירה).

משרד האוצר הודיע על $39,000 לרכבים שנרכשו בשנת המס של הדף, אבל התקנות הנוכחיות עדיין קובעות את הסכום הנמוך יותר שבטבלה. ודאו שהשינוי נחקק לפני שמשתמשים בתקרה שהוכרזה. הגבלת החכירה מבוססת בין היתר על מחיר המחירון של הרכב, ולכן תשלומים הנמוכים מהתקרה החודשית אינם בהכרח ניתנים לניכוי מלא. GST/HST ומסי מכירה פרובינציאליים יכולים להשפיע על חישוב המס; גם זיכוי מס תשומות שאפשר לקזז משפיע על העלות. השוו את המזומן ששולם לאורך כל תקופת הבעלות או החכירה, את ניכויי המס כשהם זמינים, כל הטבה חייבת במס ואת השווי הצפוי כשהרכב יוצא מהעסק. החישוב המדויק של תביעת ה-CCA השנתית נמצא במדריך ניכוי פחת קנדי (CCA).

איזו הטבה חייבת במס נוצרת כשאני או בני משפחתי משתמשים ברכב חברה?

כשחברה קנדית מעמידה רכב לרשותכם לנסיעות פרטיות, הטבת העובד הרגילה כוללת חיוב עמידות (standby charge) על הגישה לרכב והטבת עלויות תפעול אם החברה משלמת את עלויות הנסיעות הפרטיות. גם גישה של בני משפחה יכולה להיחשב (CRA: רכב שמעסיק מעמיד לרשות עובד).

ברכב שבבעלות חברה קנדית, חישוב חיוב העמידות הרגיל מתחיל ב-2% מהעלות המקורית של הרכב, כולל מס מכירה רלוונטי, לכל תקופת זמינות של 30 ימים. החישוב משתמש בעלות המקורית ולא בתקרת ה-CCA. ברכב חכור, החישוב הרגיל מתחיל בשני שלישים מעלות החכירה החודשית, כולל מסים רלוונטיים ומקדמה מחולקת יחסית. אם החברה משלמת את עלויות התפעול, ההטבה בשיעור הקבוע הכללי היא $0.34 לכל קילומטר פרטי (CRA: שלבי החישוב).

רכב שחונה בבית יכול להישאר זמין לנסיעות פרטיות גם בימים שבהם לא משתמשים בו. רכב שהוחזר לעסק, משמש רק למילוי התפקיד ואינו זמין לנסיעות פרטיות יכול להימנע מההטבה. אם הרכב ניתן לכם בגלל שאתם בעלי מניות ולא בגלל שאתם עובדים, כללי ההטבה לבעלי מניות מחייבים בדיקה נפרדת.

הטבה הנובעת מהעסקה מדווחת בידי החברה בטופס T4 עד היום האחרון של פברואר שלאחר שנת הלוח, או ביום העסקים הבא אם היום הזה חל בסוף שבוע, והחברה מנכה מס הכנסה ו-CPP במקור; אותו מועד חל על טופס T4A להטבה לבעל מניות שתוארה לעיל (CRA: הטבות חייבות במס; CRA: מועדי הגשת טפסים). דירקטור יכול להיות אחראי באופן אישי למס הכנסה שנוכה ולא שולם לפי סעיף 227.1 בחוק מס הכנסה, ול-GST/HST נטו שנגבה ולא הועבר לפי סעיף 323 בחוק מס הבלו. בשני המקרים נדרש שהגבייה מהחברה נכשלה או שתביעה הוכחה בתוך שישה חודשים אחרי אירוע הפירוק, ההתפרקות או פשיטת הרגל הרלוונטי, וקיימת הגנה של שקידה סבירה. תביעה לגביית מס הכנסה או שומת GST/HST חייבות להתחיל בתוך שנתיים מהיום שבו האדם חדל להיות דירקטור.

האם שימוש עסקי נרחב או החזר כספי יכולים לצמצם את ההטבה?

בהטבת רכב של עובד, שימוש עסקי נרחב יכול להפחית את חיוב העמידות אם מתקיימים התנאים שלהלן. הטבה שניתנה בשל החזקה במניות נבדקת בנפרד. חיוב עמידות מופחת מחייב שהעובד נדרש להשתמש ברכב לעבודה, נוהג בו לעבודה יותר מ-50% ממרחק הנסיעה הכולל, ונשאר בטווח של 1,667 קילומטרים פרטיים לכל תקופת זמינות של 30 ימים (CRA: תנאי חיוב עמידות מופחת).

תשלומים לחברה עבור הגישה לרכב מקטינים את חיוב העמידות של העובד רק אם שולמו בשנת הלוח של העובד לצורכי מס. החזר כל עלויות התפעול הפרטיות בתוך 45 ימים אחרי תום אותה שנה יכול לבטל את הטבת עלויות התפעול; החזר חלקי מקטין אותה (חוק מס הכנסה, סעיף 6). אם הרכב משמש בעיקר לעבודה, העובד יכול לבחור בחישוב אופציונלי של הטבת התפעול, אבל עליו להודיע לחברה בכתב לפני תום שנת הלוח שלו לצורכי מס. תשלום על דלק בלבד אינו מבטל את חיוב העמידות (CRA: החזר והשיטה האופציונלית).

האם החברה שלי יכולה לשלם החזר קילומטראז׳ פטור ממס עבור הרכב הפרטי שלי?

כן, אם אתם משתמשים ברכב שלכם במילוי תפקידכם כעובדים, ההחזר מבוסס רק על קילומטרים של עבודה שנרשמו, השיעור סביר, והחברה אינה מחזירה גם את אותן עלויות רכב בדרך אחרת. החזר נפרד של ביטוח עסקי משלים, אגרות כבישים או דמי מעבורת יכול להיות מותר לפי התנאים של CRA.

השיעורים שנקבעו מתקבלים בדרך כלל כסבירים, אבל שיעור אחר תלוי בעובדות. סכום חודשי קבוע, תביעת נסיעה ללא תימוכין או החזר שני על אותו שימוש יכולים להפוך את ההחזר לחייב במס. החברה צריכה לשמור את תביעת הנסיעות והיומן של העובד. להוצאות אחרות ששילמתם מכיסכם ראו הוצאות עסקיות ששולמו באופן אישי. השאלה אם כסף שהחברה חייבת לכם צריך להירשם במקום זאת כהלוואת בעל מניות מוסברת במדריך הלוואות בעל מניות.

אילו רישומי נסיעה נחשבים, והאם נסיעה לעבודה ובחזרה היא נסיעה עסקית?

שמרו יומן נסיעות, קריאות מד מרחק וקבלות. לכל נסיעת עבודה רשמו תאריך, יעד, מטרה וקילומטרים; רשמו את קריאת מד המרחק בתחילת השנה ובסופה, וכשמחליפים רכב (CRA: רישומי רכב מנועי).

אצל בעלים שהוא גם עובד, נסיעה בין הבית למקום עבודה קבוע נחשבת בדרך כלל לנסיעה פרטית, גם כשמקום העבודה הוא אתר של לקוח שמבקרים בו באופן קבוע. עצירה אצל לקוח שאינה מקום עבודה קבוע יכולה להיות נקודת ביקור (point of call); נסיעה ישירה מהבית יכולה להיחשב נסיעת עבודה כשהיא סבירה לפי התפקיד והעיתוי. נסיעה בין מקומות עבודה במהלך היום יכולה להיחשב נסיעת עבודה. סווגו כל נסיעה לפני שמשתמשים בה לצורך החזר או להטבת רכב חברה (CRA: דוגמאות לנסיעות).

האם רכב חשמלי או טנדר משנים את מגבלות רכב הנוסעים?

לרכב נוסעים מזכה בפליטה אפסית יש תקרת רכישה משלו, אבל עדיין חלים עליו כללים לשימוש פרטי ולעלויות הניתנות לניכוי. עצם היותו חשמלי אינו מבטל את כללי רכב הנוסעים; רכב חכור שהיה מתאים אחרת למחלקת הפליטה האפסית נשאר כפוף להגבלות החכירה של רכב נוסעים (CRA: הגדרות רכב).

טנדר אינו יוצא אוטומטית ממגבלות רכב הנוסעים. הסיווג של CRA תלוי במושבים ובמה שהרכב בפועל מוביל בשנה שבה נרכש או נחכר. לדוגמה, טנדר שיש בו מקומות לנהג ולעד שני נוסעים יכול להיות מוחרג אם משתמשים בו ביותר מ-50% להובלת סחורות או ציוד כדי להפיק הכנסה; סידורי ישיבה גדולים יותר כפופים בדרך כלל למבחן מחמיר יותר של 90% להובלת סחורות, ציוד או נוסעים (CRA: טבלת הגדרות רכב). שמרו רישומים של תצורת הרכב ושל השימוש בו. אם הטנדר הוא רכב מנועי אבל אינו automobile לצורכי מס הכנסה, נוסחאות חיוב העמידות והעלויות הסטנדרטיות אינן חלות. נסיעות פרטיות עדיין יכולות ליצור הטבה חייבת במס לפי שווי סביר; ל-CRA יש שיטה מוגבלת של חזרה הביתה בלילה (CRA: רכב מנועי שמעסיק מעמיד לרשות עובד).

האם העסק יכול לקבל בחזרה GST/HST על רכב שהוא קונה או חוכר?

עסק הרשום ל-GST/HST יכול לתבוע זיכויי מס תשומות (ITC) על שימוש מסחרי זכאי, בכפוף למגבלות עלות על רכב נוסעים. התוצאה שונה בין חברה לעצמאי, ובין רכישה, חכירה ועלויות תפעול (CRA: טבלת זכאות ל-ITC).

חברה רשומה יכולה גם לתבוע ITC על החזר סביר לעובד עבור נסיעות עבודה ברכבו הפרטי בקנדה, אם ההחזר ניתן לניכוי והנסיעות תומכות בפעילות מסחרית (CRA: ITC על החזרים). שימוש מסחרי הוא מושג של GST/HST ולא תמיד זהה לחלק השימוש העסקי לצורכי מס הכנסה. בהטבת רכב חייבת במס לעובד או לבעל מניות, GST/HST עשוי להחשיב שימוש פרטי כשימוש מסחרי, אם כי הגבלות על ITC עדיין עשויות לחול. הטבה חייבת במס יכולה גם ליצור GST/HST שהחברה צריכה לדווח עליו: הטבת עובד נחשבת כאילו נגבתה ביום האחרון של פברואר שאחרי שנת הלוח של העובד, והטבה לבעל מניות נחשבת כאילו נגבתה ביום האחרון של שנת המס של החברה. כללו אותו בדוח ה-GST/HST של תקופת הדיווח הזאת (חוק מס הבלו, סעיף 173; CRA: הטבות רכב לצורכי GST/HST). לשלבי החשבונית והדוח ראו הגשת GST/HST ותביעת זיכויי מס תשומות. את מס ה-QST של קוויבק ומסים פרובינציאליים אחרים על רכב צריך לבדוק בנפרד.

בחכירת רכב נוסעים שאינו משמש בעיקר לפעילות מסחרית, חברה יכולה לבחור לוותר על ITC לרכב ועל העברת ה-GST/HST על הטבת הרכב החייבת במס. החברה או החותם המורשה שלה ממלאים את טופס GST30, בתוקף מהיום הראשון של תקופת דיווח זכאית ל-GST/HST, ושומרים אותו אצלם ולא שולחים אותו ל-CRA. גם שינוי מאוחר בשימוש המסחרי יכול לחייב התאמה של GST/HST (CRA: שינוי בשימוש).

מה קורה כשהחברה מוכרת או מעבירה לי את הרכב?

מכירה מסיימת את הבעלות של החברה, אבל יכולה לשנות את תביעת ה-CCA שלה, ליצור רווח ולחייב GST/HST. לחישוב המימוש ראו ניכוי פחת קנדי (CCA) (CRA: מדריך T2).

ברכב נוסעים ממחלקה 10.1 בדרך כלל אין החזר פחת (recapture) או הפסד סופי במכירה, אבל החזר פחת יכול לחול אם הרכב הוגדר אי פעם כנכס להוצאה מיידית (CRA: מדריך T2).

אם החברה מעבירה לכם את הרכב בפחות משווי השוק ההוגן, סעיף 69 בחוק מס הכנסה יכול להחשיב את החברה כמי שקיבלה תמורה בשווי שוק הוגן, וההפרש יכול להיחשב הטבה לבעל מניות. בהעברה חייבת במס בין צדדים קשורים, סעיף 155 בחוק מס הבלו יכול גם להחשיב תמורה בשווי שוק הוגן לצורכי GST/HST אם אינכם עסק רשום שרוכש את הרכב אך ורק לפעילות מסחרית; חלים חריגים בחוק. מוכר רשום גובה בדרך כלל GST/HST על מכירת רכב, עם כללי מקום האספקה והרישום הפרובינציאלי שצריך לבדוק (CRA: GST/HST ורכב מנועי). לפני העברת הרכב שמרו הערכת שווי עצמאית מתוארכת ורישומי מכירה.

אם החברה מעבירה לכם את הרכב מתחת לשווי השוק ההוגן, סעיף 160 בחוק מס הכנסה וסעיף 325 בחוק מס הבלו יכולים גם להטיל עליכם אחריות לחובות מס ההכנסה וה-GST/HST של החברה לשנת ההעברה או לתקופות קודמות, בכפוף לפער השווי ולמגבלות בחוק. אין צורך שהמס כבר נקבע בשומה; כללים נגד תכנון מס יכולים להגיע גם לחובות מאוחרים יותר. CRA יכולה להוציא לכם שומה בכל עת. במכירת רכב מנועי רשום במסגרת קמעונאית בקוויבק, QST מחושב בדרך כלל לפי מחיר המכירה או השווי המוערך, הגבוה מביניהם. המוכר חייב לתעד את ה-QST לתשלום והקונה משלם אותו בדרך כלל ל-SAAQ בעת הרישום; סכום QST שגוי יכול להשאיר את המוכר אחראי ל-QST שלא נגבה ועוד קנס של 15% (Revenu Québec: מכירת רכב כביש משומש).

דוגמה

דולרים קנדיים להמחשה. בעלים שהוא גם עובד נוסע 20,000 קילומטרים בשנה: 8,000 לעבודה ו-12,000 באופן פרטי. אם הרכב בבעלותו והחברה משלמת החזר סביר של C$0.73 על 5,000 הקילומטרים הראשונים של עבודה ו-C$0.67 על 3,000 הבאים, ההחזר הוא C$5,660. הוא יכול להיות פטור ממס לעובד אם מתקיימים כללי ההחזר.

עכשיו נניח שהחברה היא הבעלים של רכב שעלותו C$50,000 כולל מס מכירה, מעמידה אותו לרשות העובד כל השנה, משלמת את עלויות התפעול הפרטיות ואינה מקבלת החזר. בהנחה שכללי הטבת העובד חלים, חיוב העמידות הרגיל הוא C$50,000 × 24% = C$12,000 (CRA: שיטת חיוב העמידות לשנה מלאה). הטבת עלויות התפעול היא 12,000 קילומטרים פרטיים × C$0.34 = C$4,080. סך ההטבה החייבת במס הוא C$16,080 של הכנסה, ולא חשבון מס של C$16,080. הנסיעות לעבודה הן 40% מהסך, ולכן חיוב העמידות המופחת אינו חל. השוו את עלות הרכב של החברה אחרי מס, את המס שהבעלים משלם על ההטבה, את ה-GST/HST, את המימון ואת שווי המכירה החוזרת לפני שבוחרים בבעלות.

המצב שלכם שונה?

• אתם צריכים את סכום ה-CCA השנתי או את חישוב המימוש: ראו ניכוי פחת קנדי (CCA).
• החברה חייבת לכם על תשלומים אישיים אחרים: ראו הוצאות עסקיות ששולמו באופן אישי; ליתרת בעלים ראו הלוואות בעל מניות.
• אתם צריכים את שלבי החשבונית והדוח של GST/HST: ראו הגשת GST/HST ותביעת זיכויי מס תשומות.
• אתם בעלים ועובדים בחברה, הרכב נשאר בבית, או שאתם מתכננים להעביר אותו לעצמכם: ההטבה, הניכוי ושווי המכירה דורשים בדיקה לפי העובדות. הביאו את הצעות הרכישה והחכירה, המימון, שווי המכירה החוזרת הצפוי, יומן הנסיעות, תפקידכם בשכר, רישום ה-GST/HST והפרובינציה אל מס חברות.