ניכוי פחת קנדי (CCA) על ציוד, רכבים ומבנים

למה אי אפשר לנכות את העלות המלאה כשקונים נכס?

ציוד, רכבים ומבנים שמשמשים להפקת הכנסה הם בדרך כלל נכסי הון. ניכוי פחת קנדי (CCA) פורס את ניכוי המס שלהם על פני שנים, בהתאם לשחיקה או להתיישנות שלהם; בדרך כלל מתחילים כשהנכס זמין לשימוש, ולא רק כשהזמנתם אותו או שילמתם עליו (CRA: CCA על נכס להשכרה).

ה-CCA מחושב לפי מחלקה. העלות הלא מופחתת של ההון (UCC, undepreciated capital cost) היא יתרת המס של המחלקה אחרי תוספות, מכירות ו-CCA קודם. רוב המחלקות משתמשות ביתרה פוחתת: מחילים את שיעור המחלקה על ה-UCC הזכאי, ואז מפחיתים את ה-CCA שנתבע. פחת חשבונאי בדוחות הכספיים אינו קובע את ניכוי המס (CRA: חוברת CCA). להוצאות שוטפות רגילות ראו איך ממסים הכנסה של עצמאי.

איזו מחלקת CCA ואיזה שיעור חלים?

סוג הנכס, ולפעמים גם תאריך הרכישה, קובעים את מחלקת ה-CCA. המחלקות הנפוצות שלהלן הן נקודת מוצא; לנכס שאינו מתאים בבירור השתמשו בתיאורי המחלקות של CRA.

השיעור הגבוה יותר של 10% מיועד למבנה חדש בקנדה, או לחלק ממנו, שנבנה במיוחד להשכרה ויש בו לפחות ארבע יחידות, כולל ארבע יחידות עם מטבח, חדר רחצה ומרחב מגורים פרטיים, או לפחות 10 יחידות מגורים. כמעט כל היחידות חייבות להיות מוצעות להשכרה לתקופה של 28 ימים רצופים לפחות. הבנייה, או המרה מסחרית מזכה, חייבות להתחיל אחרי 15 באפריל 2024 ולפני 2031; הנכס חייב להיות זמין לשימוש לפני 2036 ולהיות משויך למחלקה נפרדת (תקנות מס הכנסה, סעיפים 1100, 1101 ו-1104). למבנים ישנים יותר, לשיפורים במושכר, למכונות מיוחדות ולחלק מהרכבים יש מחלקות אחרות. לקרקע אין מחלקת CCA כי היא אינה בת פחת (CRA: מחלקות).

למבנה לא למגורים ממחלקה 1 שנרכש ושימש לראשונה אחרי 18 במרץ 2007 יכול להיות שיעור כולל של 6% כשלפחות 90% משטח הרצפה שלו משמש לשימוש לא למגורים בקנדה בסוף השנה, או 10% כשהחלק הזה משמש לייצור או לעיבוד. נדרשת בחירה כדי לשייך אותו למחלקה נפרדת, במכתב שמצורף לדוח של שנת הרכישה; אחרת חל 4% (CRA: מחלקות; תקנות מס הכנסה, סעיף 1101(5b.1)).

כמה CCA אפשר לתבוע בשנה הראשונה?

ה-CCA בשנה הראשונה תלוי במועד שבו הנכס הפך לזמין לשימוש ובתמריץ שהוא זכאי לו. כלל חצי השנה הרגיל מחשב CCA רק על מחצית מהתוספת נטו למחלקה; נכס מזכה לפי התמריץ להשקעה מואצת מחדש (RIIP, reaccelerated investment incentive property) מוסיף בדרך כלל עוד מחצית מהתוספת נטו שלו לבסיס של השנה הראשונה, וכך מתקבל פי אחד וחצי משיעור המחלקה הרגיל על אותה תוספת (תקנות מס הכנסה, סעיף 1100(2); CRA: מדריך T2).

ל-RIIP יש הגבלות על נכס שהיה בבעלותכם או בבעלות אדם קשור קודם, או שנרכש באמצעות העברות מסוימות עם דחיית מס. גם ההגדלה שהוא מעניק שונה במחלקות מיוחדות, כולל ציוד לאנרגיה נקייה ורכבים בפליטה אפסית. ודאו את מחלקת הנכס, תאריך הרכישה, תאריך הזמינות לשימוש והיסטוריית ההעברות לפני שמיישמים תמריץ (CRA: מדריך T2; תקנות מס הכנסה, סעיף 1100(2)).

אם אתם מתחילים להשתמש בנכס אישי כדי להפיק הכנסה, עלות ההון שלו היא בדרך כלל הנמוך מבין שווי השוק ההוגן שלו באותו מועד לבין עלותו בתוספת מחצית מכל עלייה בשווי (חוק מס הכנסה, סעיף 13(7); CRA: T4002).

בשנת מס או בתקופת כספים עסקית הקצרות מ-12 חודשים, כמו התקופה הראשונה של עסק חדש, רוב התקרות של CCA מוקטנות ביחס למספר הימים מתוך 365. להוצאה מיידית ולחלק מהמחלקות יש חריגים (תקנות מס הכנסה, סעיף 1100(3); CRA: T4002). רכישת שליטה בחברה מסיימת את שנת המס שלה מוקדם ומחייבת ניכוי CCA של כל UCC שנותר מעל השווי ההוגן של המחלקה (חוק מס הכנסה, סעיפים 249(4) ו-111(5.1)).

אמצעי ההוצאה המיידית שהציע משרד האוצר עדיין אינו כלול בתקנות שצוינו. בדקו אם הוא נחקק לפני שתובעים אותו.

איך תובעים CCA על מכונית או משאית?

קודם קובעים אם הרכב הוא רכב נוסעים, רכב מנועי שאינו בהגדרה הזאת, או רכב זכאי בפליטה אפסית. רכב נוסעים שאינו ממחלקה 54 ונרכש בשנת המס הזאת נכנס למחלקה 10.1 כשמחירו לפני מסי מכירה עולה על $39,000; עלות ההון לצורכי CCA מוגבלת לסכום הזה בתוספת מסי מכירה רלוונטיים, ומותאמת לפי כל זיכוי מס תשומות או החזר של GST/HST. ברכבי נוסעים מסוימים לשימוש מעורב, הזיכוי מקטין במקום זאת את ה-UCC הפותח של השנה הבאה. התקרה קשורה לשנת הרכישה, ולכן שמרו את התקרה של השנה הקודמת לרכב ישן (Department of Finance: מגבלות לרכב; CRA: התאמת זיכוי GST/HST).

רכבים ממחלקה 10 מרוכזים יחד; כל רכב ממחלקה 10.1 רשום בנפרד. רכב נוסעים זכאי בפליטה אפסית נכנס בדרך כלל למחלקה 54, עם תקרת עלות הון של $61,000 בתוספת מסי מכירה לרכב שנרכש בשנת המס הזאת. בחירה בדוח של שנת הרכישה משייכת אותו במקום זאת למחלקה 10 או 10.1 הרגילה שלו; בחירה מאוחרת או מתוקנת אינה מותרת (CRA: מחלקות רכב). רוב המכוניות וחלק מהטנדרים הם רכבי נוסעים. טנדר או ואן יכולים להיות מחוץ לתקרת רכב הנוסעים אם הישיבה והשימוש העסקי להובלה עומדים בטבלת הגדרות הרכב של CRA לשנת הרכישה.

אם הרכב בבעלותכם האישית ואתם גם נוהגים בו באופן פרטי, תבעו רק את חלק השימוש העסקי. שימוש פרטי של עובד או בעל מניות ברכב שבבעלות חברה עשוי ליצור הטבה חייבת במס (CRA: רכב שמעסיק מעמיד לרשות עובד; CRA: הטבות לבעלי מניות). שמרו את חשבונית הרכישה ורישום של קילומטרים עסקיים וקילומטרים כוללים. לזכאות לזיכוי ראו הגשת GST/HST וזיכויי מס תשומות.

האם לתבוע CCA על נכס להשכרה?

CCA על נכס להשכרה הוא אופציונלי. אצל רוב הבעלים הוא אינו יכול ליצור הפסד כולל משכירות או להגדיל אותו: מחשבים הכנסה נטו מכל נכסי ההשכרה לפני CCA. מבטח חיים, חברה שעיסוקה העיקרי לאורך השנה הוא חכירה, השכרה, פיתוח או מכירה של נכסי מקרקעין שלה, או שותפות מזכה של חברות כאלה, עשויים להיות פטורים; חכירה חוזרת מוגדרת (specified leaseback) נשארת מוגבלת (תקנות מס הכנסה, סעיפים 1100(11)–(13)). גם CCA המיוחס לימים שבהם השכרה לטווח קצר הייתה אסורה או שלא עמדה בכללי רישום, רישיון או היתר רלוונטיים נשלל (CRA: הכנסה משכירות).

ניכוי עכשיו מקטין את ה-UCC ויכול להפוך להחזר פחת (recapture) חייב במס כשהמבנה נמכר. השוו בין הניכוי הנוכחי לבין מכירה אפשרית והכנסתכם העתידית לפני שתובעים. מבנה להשכרה שנרכש אחרי 1971 ושעלות ההון של המבנה שלו לפחות $50,000 נכנס למחלקה משלו; לכן מכירה יכולה ליצור החזר פחת או הפסד סופי בלי קיזוז על ידי מבנה אחר באותה מחלקה ממוספרת (CRA: הכנסה משכירות). תוצאת המס של מכירה מוסברת במדריך מכירת נכס להשכרה.

איך מחלקים את מחיר הנכס בין קרקע למבנה?

השתמשו בשווי היחסי של הקרקע והמבנה במועד הרכישה כדי לחלק את המחיר חלוקה סבירה; בדקו מול הראיות האלה כל מחיר נפרד שמופיע בהסכם. רק חלק המבנה נכנס למחלקת CCA. חלקו עלויות סגירה משותפות באותם יחסים, ועלויות שקשורות רק לחלק אחד עוקבות אחרי אותו חלק (CRA: הכנסה משכירות; CRA: חוברת CCA).

שמרו את הסכם הרכישה, דוח הסגירה והתימוכין לחלוקה, כמו שמאות או שווי מוערך לצורכי מס. רשמו את הקרקע ב-Area F של טופס T776 או T2125, ולא בחישוב ה-CCA ב-Area A (CRA: הכנסה משכירות). בית שהומר להשכרה דורש ניתוח נפרד של שינוי ייעוד כדי לקבוע את עלות המס ההתחלתית; ראו הפיכת בית לנכס להשכרה.

האם אפשר לתבוע CCA על החלק בבית ששימש לעסק או להשכרה?

אם הבית שלכם הוא או עשוי להפוך לדירת המגורים העיקרית שלכם, בדקו את כללי שינוי הייעוד לפני שתובעים CCA על המבנה. בחירה להמרת בית להשכרה לפי סעיף קטן 45(2), שנעשית במכתב חתום שמצורף לדוח וזמינה מאז 19 במרץ 2019 לשינוי שימוש בחלק מבית, שוללת CCA; CCA קודם עלול למנוע את הבחירה ההפוכה כשנכס להשכרה הופך לביתכם. גם בלי בחירה, CRA נמנעת בדרך כלל ממכירה לכאורה חלקית רק כשהשימוש להפקת הכנסה קטן יחסית, אין שינויים מבניים ולא נתבע CCA (CRA: הכנסה משכירות). ראו הפיכת בית לנכס להשכרה והפטור על דירת מגורים עיקרית.

למרחב עבודה ביתי של עצמאי, CCA עשוי להיות זמין אם הוא מקום העסק העיקרי שלכם, או משמש רק לעסק ובאופן קבוע לפגישות עם לקוחות. חלקו עלויות לפי שיעור שטח סביר, בהתאמה לפי זמן אם יש למרחב גם שימוש פרטי. הוצאות על שימוש עסקי בבית, כולל CCA, אינן יכולות ליצור הפסד עסקי או להגדיל אותו; מדווחים עליהן ב-Part 7 של טופס T2125 (CRA: הוצאות על שימוש עסקי בבית). במרחב שכור, השתמשו רק בחלק המושכר וכבדו את מגבלת ההפסד משכירות (CRA: הכנסה משכירות).

האם חובה לתבוע את ה-CCA המרבי בכל שנה?

לא. אפשר לתבוע כל סכום מאפס ועד המרבי המותר לכל מחלקה. הסכום שתובעים בפועל מקטין את ה-UCC, וכך נשאר פחות לנכות בהמשך; סכום שדילגתם עליו נשאר ב-UCC של המחלקה (CRA: הכנסה משכירות).

גם אם בחרתם שלא לנכות דבר, רשמו רכישות ומימושים בנספח ה-CCA. שמרו את נספח ה-UCC של השנה הקודמת כדי שהדוח הבא יתחיל מהיתרה הנכונה (CRA: הכנסה משכירות).

האם אפשר לחזור ולתבוע CCA שדילגתי עליו?

בדרך כלל משתמשים ב-UCC שלא נתבע בשנה מאוחרת יותר, ולא מניחים שאפשר לתקן דוח ישן. מדיניות העדכון של CRA מקבלת בדרך כלל תביעה מוגדלת לשנת מס רק כל עוד נשאר פתוח הזמן להגשת התנגדות לשומה של אותה שנה: 90 יום אחרי הודעת השומה (notice of assessment) או, ליחיד, שנה אחרי מועד ההגשה אם זה מאוחר יותר (חוק מס הכנסה, סעיף 165(1)). יש חריגים מסוימים, כמו שומה מחדש כלפי מעלה או התאמה מקזזת. כללים אחרים חלים על שנה שנקבעה לה שומה ללא מס לתשלום (CRA: IC84-1).

אם דוח ישן השמיט נכס לגמרי או שייך אותו למחלקה לא נכונה, התאימו את רישומי הרכישה ואת כל נספחי ה-UCC המאוחרים לפני שמבקשים עדכון. CRA מטפלת בנפרד בטעויות סיווג באותו חוזר.

מה קורה כשמוכרים או גורטים ציוד או רכב?

מפחיתים את תמורת המימוש הרלוונטית מה-UCC של המחלקה, בדרך כלל עד עלות ההון המקורית של הנכס. יתרה שלילית במחלקה היא החזר פחת שנכלל בהכנסה. אם לא נשארו נכסים במחלקה וה-UCC עדיין חיובי, ייתכן שאפשר לנכות הפסד סופי. התוצאה תלויה בכל המחלקה ולא רק בנכס שנמכר (CRA: T4002).

רכבי נוסעים ממחלקה 10.1 הם חריג: כללי החזר הפחת וההפסד הסופי הרגילים אינם חלים במימוש, אלא אם הרכב הוגדר להוצאה מיידית; ייתכן שאפשר לתבוע CCA מוגבל בשנת המכירה (CRA: T4002). על רכב נוסעים זכאי בפליטה אפסית ממחלקה 54 חלים כללי מימוש אחרים (CRA: חוברת CCA). שמרו את חשבונית המכירה או את רישום הגריטה ואת נספח ה-UCC הקודם.

היכן מדווחים על CCA?

משתמשים בנספח ה-CCA הפדרלי של הפעילות שהנכס שייך לה. בעלות משותפת לבדה אינה הופכת השכרה לשותפות: בעלים משותפים, כולל בני זוג, מדווחים בדרך כלל על חלקם בטופס T776 שלהם. שותפות קובעת את ה-CCA של נכסיה, והשותפים אינם בוחרים סכומים נפרדים (CRA: T4002; CRA: הכנסה משכירות).

יחיד בקוויבק מחשב גם CCA פרובינציאלי: בטופס TP-128-V לנכס להשכרה, או ב-Part 5 של טופס TP-80-V לעסק. לשאר טופס T776 ראו דיווח על הכנסה משכירות, ולתהליך T2 ראו הגשת דוח חברה. פחת בדוחות כספיים מוסבר במדריך דוחות כספיים לסוף שנה לחברה.

דוגמה

סכומים להמחשה בדולרים קנדיים. עצמאי (sole proprietor) עם תקופת כספים של שנת לוח מלאה קונה ציוד ממחלקה 8 בשווי $10,000 ממוכר שאינו קשור אליו, לפני 15 בספטמבר 2026, מועד ההתחלה של אמצעי ההוצאה המיידית המוצע. הציוד הופך לזמין לשימוש עסקי במהלך שנת המס, מתאים להגדרת RIIP, ואין עליו שימוש פרטי ואין תוספות או מכירות אחרות במחלקה שלו. שיעור מחלקה 8 הוא 20%. בסיס ה-CCA בשנה הראשונה הוא $15,000: התוספת של $10,000 בצירוף התאמת RIIP של $5,000. התביעה המרבית בשנה הראשונה היא $3,000. אם הבעלים תובע $2,000 במקום זאת, ה-UCC הסוגר הוא $8,000; ההתאמה הזמנית של $5,000 אינה הופכת לחלק מה-UCC הסוגר. בלי RIIP, בסיס חצי השנה הרגיל היה $5,000 והתביעה המרבית $1,000 (תקנות מס הכנסה, סעיף 1100(2)).

המצב שלכם שונה?

• אתם עשויים למכור נכס להשכרה בקרוב: בדקו החזר פחת ורווח הון אפשרי במדריך מכירת נכס להשכרה.
• אתם תובעים CCA על בית: בדקו קודם את הפטור על דירת מגורים עיקרית; בית שהפך לאחרונה לנכס להשכרה דורש גם את כללי שינוי הייעוד.
• אתם משכירים נכס בקנדה והנכם תושבי חוץ: ראו הגשות של משכיר תושב חוץ.
• לרכב, לנכס של החברה או למבנה להשכרה שלכם יש תביעה גדולה בשנה הראשונה או מכירה מתוכננת: אספו חשבוניות, תאריכי זמינות לשימוש, נספחי CCA קודמים, דוחות סגירה וקילומטרים של הרכב, ואז קבלו עזרה בהכנת דוחות מס.