הלוואת בעל מניות: מתי היא חייבת במס ואיך מחזירים אותה

מה מראה חשבון הלוואת בעל מניות?

חשבון הלוואת בעל מניות רושם כסף שעובר בין החברה לבעליה. אם החברה העבירה לכם כסף שאתם עדיין חייבים, ייתכן שיש לכם הלוואת בעל מניות. אם אתם העברתם כסף לחברה, ייתכן שהחברה חייבת לכם. חיוב או סימן שלילי לבדם אינם קובעים מי חייב למי, כי שמות החשבונות ושיטות התצוגה בתוכנות שונים. התאימו כל רשומה לדף חשבון הבנק ולרשומות החברה. CRA קובעת שמהות העסקה, ולא שם החשבון, מכריעה אם קיימת הלוואה (פוליו הלוואות בעלי מניות של CRA, פסקאות 1.11–1.14).

לכל משיכה, רשמו תאריך, סכום, מטרה וכל החזר. שמרו את הסכם ההלוואה או את החלטת החברה, אם יש. הסכם כתוב עוזר להראות חובת החזר אמיתית, וגם ראיות משכנעות אחרות יכולות להראות אותה. הדוחות הכספיים לסוף שנה של החברה מסבירים איך היתרה מופיעה בספרים.

מתי כסף שנלקח מחברה חייב במס?

אם אתם חייבים להחזיר את הכסף בפועל בגלל החזקתכם במניות, ההלוואה נכללת בדרך כלל בהכנסתכם בשנת המס שבה קיבלתם אותה, אלא אם חלה חריגה בחוק. הכלל יכול לחול גם על הלוואה מהחברה שלכם או מחברה קשורה לבן או בת הזוג שלכם או לאדם קשור אחר. אם אותו אדם הוא שלווה את הכסף, בדקו את הדוח שלו ואל תניחו שההלוואה שייכת לדוח שלכם. העובדה שהכסף נקרא מקדמה, משיכה או הלוואה אינה יוצרת חריגה בפני עצמה (חוק מס ההכנסה, סעיפים 15(2) ו-15(2.1); פוליו הלוואות בעלי מניות של CRA, פסקאות 1.2 ו-1.11–1.16).

אם לא הייתה חובת החזר אמיתית, הכסף או הנכס עשויים להיחשב במקום זאת להטבה חייבת במס לבעל מניות ברגע הקבלה. הטבה כזו אינה זוכה לחריגת ההחזר של הלוואה רק בגלל שמישהו רשם אותה מאוחר יותר בחשבון הלוואת בעל המניות (חוק מס ההכנסה, סעיף 15(1); פוליו הלוואות בעלי מניות של CRA, פסקאות 1.13–1.14).

מהו כלל ההחזר בתוך שנה?

הלוואת בעל מניות אמיתית פטורה מההכללה הרגילה בהכנסה אם מחזירים אותה תוך שנה אחרי סוף שנת המס של המלווה שבה נוצרה ההלוואה, וההחזר אינו חלק מסדרה של הלוואות או עסקאות והחזרים אחרים. בהלוואה מחברה קשורה, משתמשים בסוף שנת המס של החברה המלווה, ולא בסוף שנת המס של החברה שאתם מחזיקים במניותיה ולא בתאריך המשיכה (חוק מס ההכנסה, סעיף 15(2.6); פוליו הלוואות בעלי מניות של CRA, פסקה 1.71).

המועד האחרון יכול לחול אחרי שהגשתם את הדוח האישי של שנת הלוואה. אם ציפיתם להחזיר ופספסתם את המועד, ייתכן שתצטרכו לתקן את הדוח הקודם ולשלם מס בתוספת ריבית פיגורים. אם דיווחתם על ההלוואה ואחר כך עמדתם בחריגה, ייתכן שצריך לתקן את הדוח הקודם כדי להסיר אותה (פוליו הלוואות בעלי מניות של CRA, פסקאות 1.71–1.75).

עקבו אחרי כל מקדמה בנפרד. אלא אם העובדות מראות בבירור הקצאה אחרת, CRA מייחסת החזרים להלוואה הפתוחה הוותיקה ביותר קודם. יתרה נקייה בסוף שנה אינה מוכיחה שכל המקדמות הקודמות הוחזרו בזמן (פוליו הלוואות בעלי מניות של CRA, פסקה 1.81).

האם משכורת, בונוס או דיבידנד יכולים לסגור את היתרה?

כן. משכורת, בונוס או דיבידנד שהחברה חייבת בפועל ללווה יכולים להתקזז מול ההלוואה האמיתית של אותו לווה, וסוגרים באופן חוקי את החלק המקביל בחוב. CRA אינה רואה בהחזר כזה מעגל הלוואות אסור רק משום שהלווה לוקח הלוואה נוספת מאוחר יותר (פוליו הלוואות בעלי מניות של CRA, פסקאות 1.82 ו-1.86).

פקודת יומן לבדה אינה יכולה להפוך משיכה מהעבר למשכורת או לדיבידנד מהעבר. קבעו מתי נוצרה חובת התשלום של המשכורת או הדיבידנד, מתי החוב נסגר, ואילו טפסים והעברות לרשות המסים נובעים מכך. לבחירת תשלום שוטף ראו משכורת או דיבידנדים, ולעיבוד בונוס ראו ניהול שכר.

האם החזר לפני סוף השנה ולקיחת הלוואה חדשה נחשבים להחזר לצורך החריגה?

בדרך כלל לא, אם ההלוואה החדשה מהחברה מממנת בפועל את ההחזר. החוק שולל את חריגת ההחזר כשההחזר הוא חלק מסדרה של הלוואות או עסקאות והחזרים אחרים. CRA קובעת שהחזר של הלוואה סמוך לסוף שנה ולקיחת הלוואה מחדש יכולים להיות סדרה כזו, גם אם הלוואה בנקאית קצרה עומדת בין שני השלבים. האם ההלוואה החדשה מימנה את ההחזר תלוי בעובדות (חוק מס ההכנסה, סעיף 15(2.6); פוליו הלוואות בעלי מניות של CRA, פסקאות 1.83–1.85).

CRA מתייחסת אחרת למשכורת, לבונוס או לדיבידנד אמיתיים שמיוחסים לחוב. שמרו את ההכרזה או את רשומות השכר ואת פנקס ההלוואה עם תאריכים. יתרת אפס זמנית לבדה היא ראיה חלשה (פוליו הלוואות בעלי מניות של CRA, פסקה 1.86).

האם חייבים לשלם ריבית על הלוואת בעל מניות?

דיני המס אינם מחייבים כל הלוואת בעל מניות לשאת ריבית. אבל הלוואה שנתקבלה בגלל החזקה במניות יכולה ליצור הטבת ריבית חייבת במס כל עוד היא פתוחה, גם אם מחזירים אותה בתוך שנה. ההטבה שווה בדרך כלל לריבית לפי השיעור הרבעוני הקבוע בתקנות לתקופה שבה ההלוואה הייתה פתוחה, בניכוי ריבית ששילמתם על אותה שנה לא יאוחר מ-30 יום אחרי סוף שנת המס שלכם. תשלום ריבית מספקת עד המועד הזה יכול לבטל את ההטבה לכאורה (חוק מס ההכנסה, סעיף 80.4(2); פוליו הטבת הריבית של CRA, פסקאות 2.25–2.27).

ייתכן גם שכלל ההטבה לכאורה לא יחול אם ההלוואה נושאת לפחות את הריבית שמלווה מסחרי עצמאי היה מסכים לה בתנאים דומים בעת מתן ההלוואה, ואיש מלבד הלווה אינו משלם ריבית (חוק מס ההכנסה, פסקה 80.4(3)(a); פוליו הטבת הריבית של CRA, פסקה 2.14). הריבית הקבועה בתקנות יכולה להשתנות בכל רבעון, ולכן בדקו את שיעורי הריבית הקבועים של CRA לתקופה שבה ההלוואה הייתה פתוחה. הטבת ריבית של בעל מניות מדווחת בדרך כלל בטופס T4A. אם ההלוואה עצמה נכללת בהכנסה לפי סעיף קטן 15(2), כלל הטבת הריבית הנפרד של בעל מניות אינו חל על אותה הלוואה (פוליו הטבת הריבית של CRA, פסקאות 2.15 ו-2.40).

מה אם ההלוואה כבר נכללה בהכנסה ואני מחזיר אותה מאוחר יותר?

אם הלוואה אמיתית נכללה בהכנסתכם לפי סעיף קטן 15(2), החזר אמיתי מאוחר יותר ניתן בדרך כלל לניכוי בשנה שבה אתם מחזירים. הניכוי מוגבל לחלק שנכלל קודם בהכנסה, ואינו זמין להחזר שהוא חלק מסדרה של הלוואות או עסקאות והחזרים אחרים (חוק מס ההכנסה, פסקה 20(1)(j); פוליו הלוואות בעלי מניות של CRA, פסקאות 1.76–1.77).

אם משכורת, בונוס או דיבידנד מאוחרים מחזירים באופן חוקי הלוואה שכבר נכללה בהכנסה, לתשלום הזה עדיין יש טיפול מס משלו. בדקו את ניכוי שנת ההחזר בנפרד. זה שונה מהלוואה שהוחזרה במסגרת חריגת השנה האחת: הלוואה כזו צריכה בדרך כלל לצאת מההכנסה של שנת ההלוואה. ייתכן שהדוח המתוקן צריך לכלול גם הטבת ריבית לכאורה לאותה שנה. שמרו את הדוח האישי הקודם, הוכחה להכללה בהכנסה והוכחה להחזר, כדי שאפשר יהיה לקשור את הניכוי או התיקון לאותו חוב (פוליו הלוואות בעלי מניות של CRA, פסקאות 1.73–1.77 ו-1.82; פוליו הטבת הריבית של CRA, פסקה 2.35).

האם הלוואות לעובד לרכישת בית או רכב זוכות לחריגה?

חלק מהלוואות אמיתיות לעובדים יכולות להימנע מהכללת הקרן בהכנסה גם בלי כלל ההחזר בתוך שנה, אבל התנאים צרים. הלוואה לבית חייבת לעזור לעובד או לבן או בת זוגו (או לבן זוג בחיים משותפים) לרכוש בית מגורים. הלוואה לרכב חייבת לעזור לעובד לרכוש רכב שמשמש בתפקידו. שתי חריגות נוספות מכסות הלוואות לעובדים שאינם עובדים מוגדרים (specified employees) של המלווה והלוואות לרכישת מניות מזכות שהונפקו לאחרונה. בכל מקרה, ההלוואה חייבת לנבוע מההעסקה ולא מבעלות במניות, ותנאי החזר אמיתיים חייבים להיקבע בעת מתן ההלוואה (חוק מס ההכנסה, סעיף קטן 15(2.4); פוליו הלוואות בעלי מניות של CRA, פסקאות 1.37–1.39 ו-1.41–1.68).

רכב אישי שלא נרכש לצורכי התפקיד אינו מתאים לחריגת הרכב. שיפוץ בית או מימון מחדש של הלוואת בית קיימת אינם מתאימים בדרך כלל לחריגת רכישת בית מגורים. תנאים שמוצעים לבעלים בלבד, או תנאים נוחים במיוחד, יכולים להראות שההלוואה נבעה מבעלות במניות ולא מהעסקה. הלוואה מזכה לעובד בריבית נמוכה עשויה עדיין ליצור הטבת ריבית מהעסקה (פוליו הלוואות בעלי מניות של CRA, פסקאות 1.51–1.60).

מה אם החברה שילמה הוצאות אישיות שלי?

הוצאות אישיות ששילמה חברה הן בדרך כלל הטבה לבעל מניות, אם לא הייתה הסכמה שתחזירו את הכסף לחברה. אם היה חוב אמיתי להחזיר, ייתכן שחלים במקום זאת כללי הלוואת בעל מניות. סווגו כל חיוב בעת היווצרותו. העברתו מאוחר יותר לחשבון הלוואה אינה מוכיחה חוב מהעבר (פוליו הלוואות בעלי מניות של CRA, פסקאות 1.13–1.14; הטבות לבעלי מניות של CRA).

הטבה לבעל מניות חייבת בדרך כלל במס אצל המקבל, ואינה הוצאה עסקית של החברה. CRA מתארת דיווח בטופס T4A על הטבות לבעלי מניות. בדקו את הקבלה, את המטרה העסקית, את דף חשבון כרטיס האשראי, את תנאי ההחזר ואת כל ההחזרים לפני שמשנים רשומה ישנה (הטבות לבעלי מניות של CRA).

אפשר להלוות כסף לחברה שלי ולקחת אותו בחזרה?

כן. אם העברתם לחברה כסף משלכם והחברה חייבת לכם באמת את הקרן, החזר החוב הוא בדרך כלל החזר של הכסף שלכם, ולא תשלום חדש על עבודה או דיבידנד. חשבון בעל המניות צריך להראות שהחברה חייבת לכם לפני שהחזירה. התאימו את ההפקדה המקורית ואת כל החזר. אל תתייחסו למשיכה שעולה על הסכום שחייבים לכם כהחזר של המקדמה שלכם. אם אתם והחברה חייבים זה לזו כסף באמת, קיזוז מתועד יכול לסגור סכומים שווים בשני החובות. יתרה נטו בפנקס לבדה אינה מבטלת אותם, והטבת הריבית יכולה להימשך עד שההלוואה נסגרת בפועל (פוליו הלוואות בעלי מניות של CRA, פסקה 1.82 ודוגמה 7; פוליו הטבת הריבית של CRA, פסקה 2.37).

ריבית שהחברה משלמת לכם נפרדת מהקרן ויש לה טיפול מס משלה. מדריך הגשת T2 מטפל בדוח החברה, ומדריך הדוחות הכספיים מטפל באופן הצגת הסכום שחייבים לכם.

מה אם החברה מוחלת או מוחקת את ההלוואה שלי?

מחילה יכולה ליצור הטבה נפרדת החייבת במס לבעל מניות. אם החברה מסדירה או סוגרת את החוב שלכם בפחות מהסכום שנותר, סעיף קטן 15(1.2) קובע שהסכום שנמחל הוא ההטבה לצורך סעיף קטן 15(1). מחיקת ההלוואה כחוב לגבייה בספרים לבדה אינה מוכיחה שהחוב המשפטי הוסדר, ולכן בדקו את ההסכם ואת הסגירה בפועל (חוק מס ההכנסה, סעיפים קטנים 15(1), 15(1.2) ו-15(1.21); פוליו הלוואות בעלי מניות של CRA, פסקה 1.99).

אם אותה הלוואה כבר נכללה בהכנסה, יש לבדוק את המחילה המאוחרת עליה לפני שמדווחים על הטבה נוספת. אספו את היסטוריית ההלוואה ואת הדוחות הקודמים. חישוב הסכום שנמחל תלוי בעובדות. CRA קובעת שאי אפשר לשנות טופס T4A שהוגש רק כדי לתאר מחדש הטבה אמיתית כסוג אחר של תשלום (הטבות לבעלי מניות של CRA).

דוגמה

להמחשה בלבד, כל הסכומים בדולרים קנדיים. לחברה שסוף שנת המס שלה ב-30 ביוני יש הלוואה של $30,000 לבעליה במרץ של שנה 1. לבעלים יש חובת החזר אמיתית. המועד האחרון להחזר בתוך שנה הוא 30 ביוני של שנה 2, שנה אחרי סוף שנת המס של החברה שבה ניתנה המקדמה.

במאי של שנה 2, החברה מכריזה על דיבידנד חייב במס של $20,000 שמגיע לבעלים, ומייחסת אותו להלוואה. הבעלים משלם את $10,000 הנותרים מכספו האישי ביוני של שנה 2. כשיש רשומות שמראות את שני ההחזרים ואין הלוואה חוזרת קשורה, כל $30,000 יכולים לעמוד בחריגת ההחזר. הדיבידנד עדיין חייב במס ומדווח בטופס T5. יש לבדוק הטבת ריבית נמוכה גם בשנה 1 וגם בשנה 2, כל עוד ההלוואה הייתה פתוחה. אילו החזר המזומן של $10,000 היה ממומן מהלוואה חדשה מהחברה, החלק הזה עלול לא לעמוד בחריגה ולהיכלל בהכנסת הבעלים בשנה 1, ואז נדרש תיקון אם לא דווח.

המצב שלכם שונה?

• החשבון נפרש על כמה שנים או שהספרים מפגרים: שחזרו כל מקדמה והחזר לפני שבוחרים טיפול מס. ראו עזרה בהנהלת חשבונות.
• אתם צריכים לבחור תשלום עתידי לבעלים: השוו משכורת ודיבידנדים.
• בונוס יסגור את החוב: טפלו בתשלום ובהעברות לרשות המסים דרך ניהול שכר.
• בעל מניות בן משפחה קיבל את הכסף: תשלום לבני משפחה מכסה את הכללים הנפרדים להכנסה משפחתית.
• החברה לא הגישה דוחות T2 בזמן שהיתרה גדלה: ראו השלמת דוחות חברה שלא הוגשו.
• CRA בודקת הלוואה או הוצאות אישיות: אספו את הפנקס, את דפי הבנק, את סגירות השנה של החברה, את החלטות החברה ואת הדוחות האישיים וה-T2 הקודמים. ראו בדיקות, ביקורות וגילוי מרצון.
• אתם גרים בקוויבק: Revenu Québec עוסקת גם בהלוואות בעלי מניות ובהטבות ריבית, כולל דיווח ב-RL-1. עיינו בהנחיות הלוואת בעל מניות שלה לצד הכללים הפדרליים.
• המלווה היא חברה אמריקאית: ראו תשלום לעצמכם מחברה אמריקאית.