מדריכי מס
מדריכים לכללים משני צדי הגבול ולאמנת המס בין קנדה לארצות הברית, מקובצים לפי נושא.
קודם ממפים את הפעילות. מכירה ישירה וסניף פועלים דרך החברה הקנדית: היא מגישה דוח T2, ואם יש לה עסק או פעילות מסחרית בארה״ב, גם טופס 1120-F; האמנה עשויה להגביל את המס האמריקאי. חברת בת אמריקאית מגישה טופס 1120 ומשלמת מס בעצמה, וחברת האם מדווחת על החברה הקשורה. LLC שאינו מוכר לצורכי מס עשוי לחייב את חברת האם בטופס 1120-F, את ה-LLC בטופס 5472 משלו, ודיווח קנדי על חברה קשורה זרה.
תאגידים
בעלות ישירה פירושה בדרך כלל שתושב קנדה מדווח על שכירות ורווחים בארה״ב בשתי המדינות. רישום משותף משנה את התמונה כשהמימון והדין המדינתי תומכים בכך. LLC אמריקאי יכול ליצור אי-התאמה במיסוי בין קנדה לארה״ב בלי לפתור את חשיפת מס העיזבון. בעלות דרך חברה מעלה שאלות מס נפרדות, במיוחד כשמישהו משתמש בנכס באופן אישי.
יחידים · תאגידים
חברה קנדית עשויה להזדקק להיתר מדינתי כשהיא פועלת במדינה דרך משרד, עובדים או עבודה באתר. משלוח מקנדה או קבלת הזמנות בקנדה אינם דורשים בדרך כלל, כשלעצמם, היתר כזה. בדקו את הכלל של כל מדינה לפני שמתחילים עבודה מקומית. אם היה צורך ברישום, החברה עלולה לחוב אגרות עבר וקנסות, ועשויה להידרש להירשם לפני שתוכל להגיש תביעה.
תאגידים
עסק אמריקאי יכול למכור בקנדה בלי להקים חברה קנדית, אבל פעילות בקנדה עשויה עדיין לחייב רישום למס ורישום עסקי. בחברה אמריקאית, סניף משאיר את הפעילות הקנדית בתוך אותה חברה ועלול להיות חשוף למס סניף; חברת בת קנדית מגישה דוח משלה ועשויה לנכות מס במקור מדיבידנדים. שותפויות ו-LLC דורשים בדיקות סיווג נפרדות.
שותפויות · תאגידים
אם אינכם אזרחי ארה״ב או תושביה ואתם עובדים מקנדה בלי משרד או עובדים בארה״ב, חברה קנדית היא בדרך כלל הבחירה המתאימה: לפי אמנת המס בין קנדה לארצות הברית, המס הפדרלי בארה״ב חל על הרווחים העסקיים שלה רק דרך מוסד קבע (permanent establishment) בארה״ב. חברה אמריקאית מתאימה לפעילות או למשקיעים בארה״ב. LLC אמריקאית, שכל אחת משתי המדינות ממסה אחרת, מסכנת בכפל מס.
עצמאים · תאגידים
אזרח ארה״ב שתושב קנדה יכול להחזיק חברה קנדית, אבל מס אמריקאי עשוי לחול עוד לפני התשלום אם החברה היא חברה זרה בשליטה (CFC). מס החברות הקנדי אינו הופך אוטומטית לזיכוי מס אמריקאי של הבעלים. משכורת, דיבידנדים ורווחים עסקיים או הכנסות מהשקעות שנשארו בחברה כפופים לכללים שונים, ולכן צריך ליישב בין דוח T2, דוח T1 וטופס 1040.
יחידים · תאגידים
מכירה ללקוחות בארה״ב בלבד אינה מחייבת חברה קנדית להגיש דוח מס הכנסה פדרלי בארה״ב. פעילות עסקית בארה״ב עשויה לחייב טופס 1120-F גם כשאמנת המס בין קנדה לארה״ב פוטרת ממס מפני שלחברה אין מוסד קבע בארה״ב. תביעת אמנה עשויה לדרוש גם טופס 8833. הפעילות בארה״ב, ההכנסה, הניכוי במקור והזכאות לאמנה קובעים את התשובה.
תאגידים
תושבי קנדה שמוכרים מניות מייסד של חברת C אמריקאית מדווחים על הרווח בקנדה; האמנה בדרך כלל אינה משאירה מס אמריקאי שסעיף 1202 יכול להקטין. אם ארה״ב יכולה להטיל עליכם מס, סעיף 1202 עשוי לעזור, אבל הוא אינו מקטין את הרווח בקנדה. בדקו תחילה תושבות לפי האמנה, אזרחות ומעברי מגורים. חברה קנדית שמוכרת מדווחת על הרווח, אינה יכולה לתבוע את סעיף 1202, ועשויה לבחור בטיפול של חברה זרה קשורה.
יחידים · תאגידים
פרילנסר שהוא תושב קנדה מדווח על שכר הטרחה מלקוחות אמריקאים בדולר קנדי בטופס T2125. תושבי קוויבק מגישים גם TP-1. על שירותי ייצוא מזכים בדרך כלל לא גובים GST/HST או QST, אבל מי שרשום חייב עדיין להגיש דוחות מס מכירה. עבודה שנעשית כולה בקנדה בדרך כלל אינה יוצרת בפני עצמה חובת הגשה פדרלית בארה״ב. עבודה בארה״ב, הכנסות אחרות או ניכוי מס במקור יכולים לשנות זאת.
עצמאים
בדקו קודם איך החברה הוקמה ואיזו עבודה היא עושה בקנדה. החברה האמריקאית מגישה טופס 1120, ולפעמים גם טופס 5472. חברה שהוקמה רק לפי החוק האמריקאי היא בדרך כלל תושבת ארה״ב לפי האמנה, גם אם מנהלים אותה מקנדה. פעילות עסקית בקנדה יכולה לחייב דוח T2. בעל מניות קנדי מגיש בדרך כלל T1134, ובעל מניות שהוא חברה מגיש גם T2 משלו.
תאגידים · יחידים
בארה״ב: ה-LLC מגישה טופס 5472 עם טופס 1120 פרו-פורמה בכל שנה שיש בה עסקאות עם צדדים קשורים, ועיסוק בעסק או במקצוע בארה״ב מחייב אתכם בטופס 1040-NR גם בלי הכנסה חייבת. קנדה רואה ב-LLC חברה: תושבת קנדה שמגישה T2 אם מנהלים אותה מקנדה, ואחרת חברה קשורה בחו״ל שמדווחים עליה בטופס T1134.
עצמאים · תאגידים
קודם כול ודאו איך הישות מסווגת בארה״ב ובקנדה, והאם אתם או החברה שלכם מחזיקים בה. אם לשותפות יש רווח עסקי בארה״ב, היא מנכה בדרך כלל מס במקור על חלקו של השותף הקנדי, והשותף תובע אותו בטופס 1040-NR או 1120-F. בקנדה מדווחים על הכנסה משותפות או על דיבידנדים והכנסה של חברה קשורה מ-LLC ב-T1 או ב-T2 של הבעלים, כשנדרש.
יחידים · שותפויות · תאגידים
חברה קנדית תובעת זיכוי על מס הכנסה אמריקאי מזכה ב-Schedule 21 של דוח T2, עד גובה המס הפדרלי הקנדי על אותה הכנסה אמריקאית. לזיכוי על הכנסה עסקית ולזיכוי על הכנסה שאינה עסקית יש מגבלות נפרדות. זיכוי עסקי שלא נוצל אפשר להעביר לשנים אחרות. מס מזכה על הכנסה שאינה עסקית אפשר לנכות מההכנסה במקום לזכות בו. ניכוי במקור שחורג משיעור האמנה מחזירים בבקשת החזר מארצות הברית.
תאגידים
יש להגיש את השנים הנדרשות, ולתעדף לפי מועדי הניכויים וההחזרים. כדי לשמור על רוב הניכויים העסקיים בארצות הברית, על החברה להגיש טופס 1120-F נכון ומדויק בתוך 18 חודשים מהמועד הקבוע של כל שנה. אם הדוח הנדרש הקודם לא הוגש, הודעה מסוימת של IRS יכולה לקצר את החלון הזה. אחרי המועד האחרון אפשר לבקש ויתור לפי שיקול דעת של IRS. יש לגלות עמדות לפי האמנה שחייבות בדיווח: החברה עלולה לשלם US$10,000 על כל אי-גילוי.
תאגידים
אף אפשרות אינה זולה יותר מראש. כדאי להשוות את שלושתן לפי אותו תאריך מעבר ואותו שווי חברה. עזיבת קנדה עלולה לחייב אתכם במס על המניות גם אם תשמרו אותן, ודיבידנדים מאוחרים יותר עלולים להיות כפופים לניכוי במקור בקנדה ולמס בארצות הברית. במעבר לקנדה, המדינות עשויות למסות את הכנסות ה-LLC או חברת S האמריקאית בזמנים שונים. גם סגירה עלולה לחייב במס.
יחידים · עצמאים · תאגידים
בין שהחברה הקנדית מחייבת את האמריקאית ובין להפך, קודם מזהים את העבודה, הזכויות או הסחורות, ואז משתמשים במחירים בתנאי שוק (arm's-length) שנתמכים בחוזים, בעלויות ובנתוני השוואה. המוכר מדווח על הכנסה והקונה רושם את העלות. החברה הקנדית בודקת את טופס T106 והחברה האמריקאית בודקת את טופס 5472. לפני התשלום יש לבדוק ניכוי במקור: המשלם, ולפעמים גם דירקטורים בקנדה, עלולים להיות חייבים במס שלא נוכה.
תאגידים
יש לבדוק את תנאי הכניסה והמסירה: היבואן הרשום (importer of record) חב במכס, והתנאים קובעים אם המוכר או הקונה משלם. ערך חבילה נמוך כבר אינו מבטיח כניסה פטורה ממכס. מכסים ששילם המוכר נרשמים עם המלאי או עם הוצאות משלוח ב-T2 או ב-T2125. מעמד יבואן לבדו אינו יוצר מוסד קבע. יש לבדוק את הפעילות בארצות הברית ואת מקור המכירה. הוכחת יצוא קובעת את ההקלה ב-GST/HST.
תאגידים · עצמאים
חברות קנדיות יכולות לבקש חשבונות בנק הנמצאים בארצות הברית גם בלי חברה אמריקאית. החשבון לבדו אינו מחייב לא דוח אמריקאי ולא FBAR. יש להשוות את העלות בדולרים קנדיים של נכס זר מדווח לסף של C$100,000, ולא לכלול מזומן שמשמש אך ורק בעסק פעיל. חברות בקוויבק בודקות גם את הטופס הפרובינציאלי TP-1079.8.BE-V. בנקים עשויים לבקש טופס W-8BEN-E. חותמים שהם אזרחים אמריקאים בודקים בנפרד חשבונות מחוץ לארצות הברית.
תאגידים
בדקו אם המס האמריקאי היה חייב בכלל. בקשו מהמשלם לתקן ניכוי יתר בהקדם. אם הוא לא מתקן, יחיד שאינו תושב מס אמריקאי תובע בדרך כלל החזר מ-IRS בטופס 1040-NR, וחברה קנדית תובעת אותו בטופס 1120-F. קנדה עשויה לתת זיכוי רק על מס אמריקאי סופי מהכנסה מזכה ממקור אמריקאי, בכפוף למגבלות קנדיות. טופס 1042-S לבדו אינו מוכיח שהמס מזכה.
יחידים · עצמאים · תאגידים
חברה קנדית מסמנת בדרך כלל Corporation בשורה 4 של טופס W-8BEN-E, מזינה בשורה 9b את מספר העסק בן תשע הספרות וחותמת בחלק XXX. יש למלא את שורה 5 ואת חלק FATCA שלה כשנדרש, ולהשתמש בחלק III רק בתביעת אמנה נתמכת. מוסרים למשלם את טופס W-8BEN-E של חברה זרה, ולעולם לא טופס W-9 כוזב. אם הגיע טופס 1099-NEC בטעות, יש לבקש מהמשלם לתקן אותו.
תאגידים
אמריקאים תושבי קנדה מגישים בדרך כלל שני דוחות בכל שנה: דוח קנדי על הכנסה עולמית ודוח אמריקאי על אותה הכנסה. זיכויי מס זר מונעים את רוב כפל המס. קנדה ממסה קודם את ההכנסה הקנדית, וארצות הברית מזכה את המס הזה או פוטרת הכנסה מעבודה עד תקרה. טפסי דיווח כמו FBAR נוספים על כך.
יחידים · עצמאים
ארצות הברית ממסה הכנסה בחשבונות הרשומים של קנדה, אלא אם האמנה או הכללים האמריקאיים קובעים אחרת. הכנסה ב-RRSP וב-RRIF נדחית עד המשיכה, בדרך כלל אוטומטית, ובלי טופס 3520. הכנסה ב-TFSA חייבת בדרך כלל במס בכל שנה. אין הנחיה מחייבת של IRS לגבי אופן המיסוי של TFSA, FHSA, RESP או RDSP. כולם נכללים בדרך כלל ב-FBAR ובטופס 8938.
יחידים
על מכירת נדל״ן בארה״ב בבעלות אישית של תושב קנדה חל בדרך כלל ניכוי במקור לפי FIRPTA מסכום המכירה ברוטו. מגישים טופס 1040-NR כדי לחשב את המס הסופי בארה״ב ולקבל בחזרה את העודף שנוכה. מדווחים על הרווח בדולרים קנדיים בדוח המס בקנדה, ובודקים זיכוי מס זר על המס הסופי בארה״ב. ייתכנו גם דיווחים למדינה האמריקאית שבה נמצא הנכס.
יחידים
תושב מס בקנדה שמחזיק ישירות נכס להשכרה בארה״ב מדווח בדרך כלל על דמי השכירות ועל ההוצאות המותרות בדולרים קנדיים בדוח T1, בדרך כלל בטופס T776. בארה״ב חל בדרך כלל על דמי השכירות ברוטו מס של 30%, אלא אם בוחרים במיסוי על הכנסה נטו ומגישים טופס 1040-NR. מסים של המדינה ושל הרשות המקומית על השכרה תלויים במקום הנכס.
יחידים
אם ההימנעות מהגשה לא הייתה מכוונת ואתם עומדים במבחן אי-התושבות, האפשרות העיקרית ב-IRS היא נוהלי ההגשה המופשטים לחו״ל (Streamlined Foreign Offshore Procedures): מגישים את הדוחות האמריקאיים של 3 השנים האחרונות ו-FBAR של 6 שנים, חותמים על טופס 14653 ומשלמים מס וריבית. אם עושים זאת נכון, הקנסות הרגילים מבוטלים, אלא אם ביקורת מגלה הונאה או הפרה מכוונת של FBAR.
יחידים · עצמאים
מעבר עשוי לחייב דוח יציאה בקנדה. אם הפכתם לראשונה לתושבי מס בארה״ב בשנת המעבר, הדיווח האמריקאי על הכנסה עולמית מתחיל בדרך כלל בתאריך התושבות שלכם; אזרחי ארה״ב מדווחים בדרך כלל על הכנסה עולמית לכל השנה. קבעו את שני תאריכי התושבות, ואז בדקו מס יציאה, כללי אמנה להשקעות ולבית, חשבונות רשומים וקצבאות לפני ההגשה או המכירה.
יחידים
קנדה מטילה מס, ככלל, על ההכנסה העולמית שלכם מהיום שבו נוצרים לכם קשרי מגורים בקנדה. אזרחי ארה״ב ובעלי גרין קארד שתושבות המס האמריקאית שלהם נמשכת ממשיכים, ככלל, להגיש דוחות בארה״ב. מי שעובר ואינו נמנה עליהם עשוי להגיש דוח אחרון כתושב ארה״ב או דוח במעמד כפול (dual-status). רשמו את שווי הנכסים ביום ההגעה, בדקו את תושבות המס במדינה בארה״ב, ובדקו את חשבונות הפרישה והבית בארה״ב לפני המעבר.
יחידים
קודם כול מנהל העיזבון אוסף מסמכי מינוי ושווי עולמי של הנכסים. מגישים טופס 706-NA בתוך תשעה חודשים אם נדרש, גם כשהקלה לפי האמנה מבטלת את המס. העיזבון משלם כל מס עיזבון אמריקאי. מבקשים מה-IRS אישור העברה כשצריך, מגישים דוחות מס הכנסה בקנדה ובארה״ב, ומקבלים אישור סילוק מ-CRA לפני החלוקה, וגם אישור מקוויבק במקום שבו הדבר חל. יורשים בארה״ב בודקים בנפרד חובות דיווח משלהם.
יחידים
כן, אם הימים שלכם עומדים במבחן הנוכחות המהותית של ארה״ב: לפחות 31 ימים השנה ו-183 ימים משוקללים בשלוש שנים. קנדי שעומד במבחן עשוי עדיין להיות תושב חוץ אם יגיש טופס 8840 בזמן (פחות מ-183 ימים השנה, קשרים הדוקים יותר לקנדה), או, למס הכנסה בלבד, אם יטען לתושבות קנדית לפי האמנה.
יחידים
מעבר אינו מוחק מס על עבודה קודמת. המדינה הקודמת עשויה למסות חלק מהכנסה שמקורה בהבשלה מאוחרת של RSU, באופציה, בבונוס או בשכר אחרון, וגם מדינת המגורים החדשה עשויה למסות אותה. בדקו את תקופת העבודה שבגינה ניתן הפרס, הגישו את הדוחות הנדרשים, החזירו ניכוי עודף במקור מהמדינה שגבתה אותו, ודרשו זיכוי על מס סופי הכשיר לזיכוי.
יחידים
קנדה לא פוטרת אוטומטית ממס חשבון HSA או תוכנית 529 אמריקאים. בעל החשבון או נאמנות עשויים לחוב במס קנדי על הרווחים השנתיים או על משיכה; תורם או מוטב שהם תושבי קנדה עשויים גם לחוב במס של נאמנות שנחשבת תושבת קנדה. קודם כול יש לברר את התושבות, כולל כלל ההכרעה באמנה, ואת הבעלות בחשבון. אין למשוך את הכסף רק בגלל המעבר.
יחידים
קנדה ממתינה בדרך כלל עם המס על IRA רגיל או על 401(k) של מעסיק עד שמקבלים תשלום חייב במס. ב-Roth IRA צריך בחירה לפי אמנת המס בין קנדה לארצות הברית כדי להגן על הצמיחה, והפקדות אחרי שהפכתם לתושבי קנדה עלולות לסיים את ההגנה על צמיחה עתידית. חלק מהסכומים החד-פעמיים מזכים בניכוי RRSP, אבל ניכוי מס אמריקאי במקור ומס על משיכה מוקדמת עדיין עשויים לחול.
יחידים
אפשר להגיש את שני הדוחות בעצמכם אם אתם מסוגלים לקבוע היכן אתם תושבי מס, לזהות כל דוח נדרש ולהתאים הכנסות וזיכויי מס זר בין המדינות. כדאי לקבל עזרה מקצועית כשיש שינוי תושבות, תביעה לפי האמנה, בחירות, הכנסה מעסק או שנות מס לא תואמות, שגורמים לדוח אחד להיות תלוי בשני. הגשה בנייר לבדה אינה מחייבת רואה חשבון.
יחידים · עצמאים
אם אתם גרים בקנדה ועובדים מרחוק מקנדה אצל מעסיק אמריקאי, קנדה מסה בדרך כלל את השכר, וארצות הברית בדרך כלל לא מסה את ימי העבודה האלה אם אינכם אזרחים או תושבי מס אמריקאיים. ימי עבודה בארצות הברית עשויים להיות חייבים במס גם שם. דווחו על כל השכר בקנדה; ייתכן שיידרש דוח אמריקאי בגלל עבודה בארצות הברית או כדי לקבל החזר.
יחידים
בעלי עסק יחידני, שותפויות וחברות: אם העובד עובד בארצות הברית, יש להשיג EIN מ-IRS וחשבונות במדינת העבודה. אם הוא עובד בקנדה, יש להשיג חשבון שכר ב-CRA, ואם חל מערך שכר בקוויבק, גם רישום ב-Revenu Québec. המעסיק מעביר את הסכומים שנוכו, משלם את התשלומים הנדרשים מהמעסיק ומגיש אישורי שכר. בדקו ימי עבודה, הקלות לפי אמנה וכיסוי ביטוח לאומי לפני המשכורת הראשונה.
עצמאים · שותפויות · תאגידים
בעבודה שבוצעה רק בארצות הברית, חברה קנדית אינה חייבת בדרך כלל בניכוי מס לפי Regulation 105 או בטופס T4A-NR, אבל ייתכן שחייבת בטופס 1099-NEC. בקשו טופס W-9. היעדר מספר זיהוי מס עלול להפעיל ניכוי גיבוי (backup withholding) אמריקאי. עבודה שבוצעה בקנדה מחייבת ניכוי לפי Regulation 105, אלא אם CRA אישרה פטור, וגם טופס T4A-NR, גם אם נקבע פטור מהניכוי.
תאגידים
תושב קנדה יכול לקבל משכורת, דיבידנד, הלוואה מתועדת או תשלום דרך חברה קנדית, אבל לכל דרך כללי מס והגשה שונים. משכורת על עבודה בקנדה היא הכנסה מעבודה. דיבידנד מחברה אמריקאית הוא הכנסה מהשקעה זרה. LLC אמריקאי עם בעלים יחיד עשוי להיחשב ישות שאינה מוכרת לצורכי מס בארצות הברית, ובכל זאת להיחשב חברה בקנדה, ולכן משיכות ממנו דורשות בדיקה קנדית נפרדת.
עצמאים · תאגידים
לפני יום התשלום הראשון בארצות הברית, על החברה הקנדית לבדוק את טופס 8233, ניכוי מס מדינתי במקור וניכויי שכר בקנדה. תושב קנדה לפי האמנה שאינו אזרח ארצות הברית עשוי להימנע ממס פדרלי על שכר העבודה בארצות הברית, אם הוא עומד במבחן האמנה של $10,000 או של 183 ימים. מדינה בארצות הברית עדיין יכולה לחייב את השכר במס. ייתכן שיידרש להגיש טופס 1120-F עוד לפני שמוסד קבע יוצר רווח חייב במס.
תאגידים
משלם מנכה בדרך כלל 15% מסכום ברוטו ששולם לעסק אמריקאי עבור שירותים שבוצעו פיזית בקנדה, אלא אם CRA אישרה פטור או הפחתה לפני התשלום. עבודה שבוצעה בארצות הברית אינה בתחום הכלל הזה. הסכום שנוכה הוא זיכוי על חשבון מס הכנסה קנדי אפשרי, ולא מס סופי. ייתכן שעדיין יידרש דוח מס קנדי.
עצמאים · שותפויות · תאגידים
כן. מלאי במחסן בארה״ב עלול ליצור נוכחות פיזית לצורכי מס מכירה ומסי עסקים, גם כשהשוק המקוון (Marketplace) מטפל בתשלום ובמשלוח. גבייה של השוק המקוון עשויה לפטור אתכם מחובת הגבייה במכירות האלה, אבל חובת הרישום והדוחות תלויה במדינה. אחסון או משלוח בלבד אינם יוצרים בדרך כלל מוסד קבע בארה״ב לפי אמנת המס בין קנדה לארצות הברית.
עצמאים · תאגידים
קודם מסווגים את התוכנה וסוכמים את המכירות לפי מדינה. חברה קנדית חייבת להירשם ולגבות במדינה שבה המכירה חייבת במס והיא עומדת במבחן הגבייה, והיא חבה במס שהייתה צריכה לגבות. ניו יורק ווושינגטון מטילות מס על תוכנה מוכנה (Prewritten Software) שנמכרת מרחוק. טקסס מטילה מס על שירותי SaaS רבים כעיבוד נתונים. קליפורניה אינה מטילה בדרך כלל מס על SaaS ללא העברת עותק, עד סוף 2026.
תאגידים
קודם מזהים מי היבואן: הוא צריך מספר עסק קנדי (BN) וחשבון יבוא-יצוא לפני היבוא, והיבואן והבעלים של הסחורה עשויים שניהם לחוב במס יבוא רלוונטי. בדקו אם נדרש רישום ל-GST/HST במכירות ישירות ובמכירות דרך שווקים מקוונים, ואם כן, הגישו בקשה בתוך 30 ימים. חברה שעוסקת בעסקים בקנדה מגישה דוח T2 למרות הקלה מכוח האמנה. בעל עסק יחידני מגיש דוח T1 משלו אם נדרש. כל שותף בודק בעצמו אם חלה עליו חובת T1 או T2.
עצמאים · שותפויות · תאגידים
לא בטוחים אילו כללים חלים?
$299 USD · 30 דקות
אם תתקשרו איתנו בתוך 12 חודשים, נפחית $299 מחשבון השירותים.
$299 USD · 30 דקות
אם תתקשרו איתנו בתוך 12 חודשים, נפחית $299 מחשבון השירותים.
היומן לא נטען? קביעת ייעוץ