GMV מול הכנסות בשוק מקוון: ברוטו או נטו, בספרים ובמס

האם GMV הוא ההכנסה שלנו?

בדרך כלל לא. היקף העסקאות ברוטו (GMV, gross merchandise value) הוא הסכום הכולל שהקונים משלמים דרך הפלטפורמה. ההכנסה תלויה בשאלה אחת: האם הפלטפורמה שולטת בסחורה או בשירות לפני שהקונה מקבל אותם? אם כן, היא צד עיקרי (principal) ומדווחת על המחיר המלא. אם היא רק מארגנת שמוכר יספק אותם, היא סוכן (agent) ומדווחת על העמלה שלה, כלומר החלק שלה (ASC 606-10-55-37 עד ⁦55-38⁩, כפי שתוקן ב-⁠ASU ⁦2016-08⁩).

מס הוא מבחן נפרד. ה“תקבולים ברוטו” שקובעים אם תאגיד רשאי להשתמש בשיטת המזומן, ואם הוא רשאי לבחור בזיכוי המחקר כנגד מס שכר, נקבעים לפי תקנה ⁦1.448-1T(f)(2)(iv)⁩ ולא לפי המצגת למשקיעים.

מה הופך מקרה למורכב:

• מודלים מעורבים. פלטפורמה שמוכרת מחדש סחורה מסוימת ורק מפרסמת אחרת יכולה להיות צד עיקרי בקו אחד וסוכן בקו אחר.
• מגבלות קרובות לגבול. תקבולים ברוטו שקרובים למגבלת זיכוי השכר של $5 מיליון או למגבלת שיטת המזומן של ⁦$32,000,000⁩ הופכים את ההחלטה ברוטו או נטו לגורם שמשנה מה הדוח רשאי לתבוע.
• ביקורת או סבב גיוס מתומחר. רואי חשבון מבקרים ומשקיעים עשויים לבחון את ההחלטה מול התנאים של הפלטפורמה עצמה.

אספו את תנאי הפלטפורמה והסכמי המוכרים, מי קובע מחירים ומטפל בהחזרים, דוחות סליקה, רשומות תשלום למוכרים, מס מכירה שנגבה לפי מדינה, וכל טפסי ⁦1099-K⁩ שהפלטפורמה הגישה.

ברוטו או נטו בספרים: האם אנחנו המוכרים או הסוכן?

הפלטפורמה מדווחת ברוטו כשהיא שולטת בסחורה או בשירות המוגדרים לפני העברתם, ונטו כשההתחייבות שלה היא לארגן שצד אחר יספק אותם (ASU 2016-08). שליטה היא המבחן. התקן מונה אינדיקטורים שמצביעים על כך שהפלטפורמה היא צד עיקרי:

אף אינדיקטור אחד אינו מכריע, והמשקל שלהם תלוי בחוזה (ASC 606-10-55-39A). שתי מלכודות שהתקן מציין:

• קבלת בעלות משפטית לרגע קצר לפני שהקונה מקבל אותה אינה, כשלעצמה, שליטה.
• לסוכן עדיין יכולה להיות מידה של גמישות במחיר, למשל התאמת העמלה שלו כדי לקבל עוד מכירות.

העמלה של סוכן יכולה להיות הסכום שנשאר בידיו אחרי תשלום למוכר. גביית התשלום מהקונה אינה אינדיקטור לשום כיוון, ו-⁠ASU ⁦2016-08⁩ הסיר מהרשימה את סיכון האשראי, הסיכון שהקונה לא ישלם.

איזה גשר מ-⁠GMV להכנסות נטו משקיעים יבנו מחדש?

משקיעים בדרך כלל מבקשים לראות GMV, שיעור העמלה והכנסות נטו זה לצד זה, ובודקים ששלושתם מתאימים. בנו את הגשר מדוחות הסליקה, חודש אחר חודש:

סמנו את GMV כמדד תפעולי ולא כהכנסה. צד עיקרי מציג את המחיר המלא כהכנסה ואת עלות המוכר כעלות ההכנסות, ולכן שולי הרווח הגולמי שלו, ולא ההכנסות שלו, ניתנים להשוואה לחלק של סוכן. לגבי מה נכנס לחבילה החודשית, ראו דוחות כספיים חודשיים למשקיעים ולדירקטוריון.

איזה מספר הוא תקבולים ברוטו בטופס 1120?

שורה 1a בטופס 1120 כוללת תקבולים ברוטו או מכירות מכל פעילות העסק, מלבד סכומים שמדווחים בשורות 4 עד 10 (הוראות טופס 1120). צד עיקרי מדווח מכירות מלאות בשורה 1a ואת עלות המכר בשורה 2. בשורה 1a של סוכן נמצאות בדרך כלל העמלות ודמי התיווך שלו. ההכנסה נטו זהה בשני המקרים; מה שמשתנה הוא מספר התקבולים ברוטו.

המבחן החשוב למגבלות רחב משורה 1a. לפי סעיף ⁦1.448-1T(f)(2)(iv)⁩, תקבולים ברוטו הם תקבולים שהוכרו כראוי לפי שיטת החשבונאות של התאגיד לצורכי מס, והם כוללים:

• סך המכירות, בניכוי החזרות והנחות, וכל הסכומים שהתקבלו על שירותים.
• ריבית, דיבידנדים, שכירות, תמלוגים וקצבאות, גם מחוץ לעסק הרגיל. ריבית על יתרת מזומנים גדולה אחרי גיוס נחשבת.

תקבולים ברוטו אינם מופחתים בעלות המכר. הם אינם כוללים החזרי הלוואות ומסי מכירה מסוימים (להלן).

התקנה אינה אומרת איך להתייחס לכסף שפלטפורמה גובה עבור מוכרים ומעבירה הלאה. אם חלקם של המוכרים הוא תקבול של הפלטפורמה תלוי בעובדות: של מי המכירה לפי התנאים והחוק, ואיך הפלטפורמה מדווחת עליה לצורכי מס. התייחסו לכך כאל שיקול דעת, כתבו את הנימוק, ושמרו על עקביות עם שורה 1a.

למה מספר התקבולים ברוטו חשוב: שיטת מזומן, זיכוי מחקר כנגד מס שכר ומגבלות נוספות

אותו מספר תקבולים ברוטו מזין כמה מבחנים, ורישום GMV כתקבולים עלול להעביר פלטפורמה מעל המגבלות.

לבחירה במס שכר יש תנאי שני: אין תקבולים ברוטו באף שנת מס שלפני תקופת חמש שנות המס שמסתיימת בשנה הנוכחית. הוראות טופס 6765 קובעות שמבחן זה משתמש בסעיף ⁦448(c)(3)⁩ ובתקנה ⁦1.448-1T(f)(2)(iii)⁩ ו-⁠(iv), ולא בהגדרה הצרה יותר של זיכוי המחקר בסעיף ⁦41(c)(6)⁩. עסק קטן מזכה יכול לבחור בזיכוי של עד ⁦$500,000⁩ בשנה. איך בוחרים מוסבר בשימוש בזיכוי המחקר כנגד מס שכר.

חברות בקבוצה בשליטה משותפת סופרות את התקבולים ברוטו שלהן יחד בשני המבחנים. אם הממוצע עובר את מגבלת שיטת המזומן, ראו מעבר משיטת מזומן לשיטת צבירה.

האם מסים מדינתיים על תקבולים ברוטו משתמשים באותו מספר?

לא בהכרח. כל מדינה מגדירה בסיס משלה. מס הפעילות המסחרית של אוהיו, למשל, מוציא מהבסיס כסף שסוכן מקבל עבור אחר מעבר לעמלה או לדמי התיווך שלו (Ohio Revised Code 5751.01(F)(2)(l)). בדקו את ההגדרה של כל מדינה לפני שמשתמשים שוב במספר הפדרלי; ראו מסים על תקבולים ברוטו במדינות אחרות.

מס מכירה שאנחנו גובים כמפעיל שוק מקוון: האם הוא הכנסה?

במבחן התקבולים ברוטו הפדרלי, מס מכירה אינו נכלל כשחוק מדינתי או מקומי מטיל אותו על הקונה והעסק רק גובה אותו ומעביר אותו. אם החוק מטיל את המס על העסק, הסכום הוא תקבול ברוטו (סעיף ⁦1.448-1T(f)(2)(iv)⁩). מדינות נבדלות בשאלה מי נושא במס, ולכן התשובה עשויה להשתנות בין מדינות.

בספרים, מחיר העסקה אינו כולל סכומים שנגבו עבור צדדים שלישיים, וחברה רשאית לבחור להוציא את כל מסי המכירה והמסים הדומים שנגבו מלקוחות (ASC 606-10-32-2A, ASU 2016-12). מסים על סך התקבולים ברוטו של החברה אינם בכלל הבחירה הזו. לגבי הדוחות עצמם, ראו הגשת דוחות מס מכירה.

מה משתנה לנו ולמוכרים שלנו בדיווח בטופס ⁦1099-K⁩?

פלטפורמה שמעבירה את הוראות התשלום למוכרים עשויה להידרש להגיש טופס ⁦1099-K⁩ לכל מוכר. בתשלומי רשת של צד שלישי, הדיווח חל כשתשלומי המוכר עולים על ⁦$20,000⁩ ויותר מ-⁠200 עסקאות בשנה קלנדרית (הוראות טופס ⁦1099-K⁩). עותקי המוכרים מגיעים עד 31 בינואר.

מה זה משנה:

• הסכום הוא ברוטו. תיבה 1a מציגה את הסך של כל מוכר בלי לנכות עמלות, החזרים או משלוח, ולכן טפסי ⁦1099-K⁩ מסתכמים לכיוון GMV ולא לכיוון ההכנסות של הפלטפורמה.
• מספרי מס של מוכרים. תשלומים למוכר שלא מסר מספר זיהוי מס עשויים להיות כפופים לניכוי גיבוי במקור (backup withholding).
• מי מגיש. אם צד אחר מעביר את הוראות התשלום מטעם הפלטפורמה, אותו צד מגיש, אלא אם הצדדים הסכימו בכתב על נציג; הצד האחראי נושא בסיכון לקנסות.

מוכרים שמתאימים את ההפקדות שלהם לטופס מוזמנים לראות התאמת מכירות ותשלומים.

אילו רשומות תומכות בהחלטה?

שמרו תזכיר כתוב קצר לכל מקור הכנסה, ואחריו את הראיות שמאחוריו:

1. תנאי קונים, הסכמי מוכרים ומדיניות החזרים: מי מבטיח אספקה ומי מטפל בתלונות.
2. רשומות קביעת מחיר: מי קובע את המחיר לקונה, ואם יש לפלטפורמה שיקול דעת.
3. רשומות מלאי והחזרות, אם הפלטפורמה אי פעם מחזיקה סחורה בבעלותה.
4. דוחות סליקה חודשיים והגשר מ-⁠GMV להכנסות נטו.
5. חישוב תקבולים ברוטו לכל שנה, כולל הכנסות ריבית, למבחני סעיף 448 וסעיף ⁦41(h)⁩.
6. מס מכירה שנגבה לפי מדינה, עם החוק שמטיל אותו.
7. טפסי ⁦1099-K⁩ שהוגשו וטפסי ⁦W-9⁩ של המוכרים שמאחוריהם.

תשלומים מראש ופיקדונות של לקוחות כפופים לכללי תזמון נפרדים; ראו תשלומים מראש ופיקדונות של לקוחות.

דוגמה

הנתונים להמחשה בלבד, בדולרים אמריקאיים.

שוק מקוון לשירותים, עמלה של ⁦15%⁩

פלטפורמה מתאמת בין קונים לנותני שירות עצמאיים, שקובעים את המחירים שלהם בעצמם ועושים את העבודה. הקונים משלמים ⁦$10,000,000⁩ דרך הפלטפורמה בשנה; נותני השירות שומרים ⁦$8,500,000⁩. הפלטפורמה היא סוכן: ההכנסות הן ⁦$1,500,000⁩. המשקיעים רואים GMV של ⁦$10,000,000⁩, שיעור עמלה של ⁦15%⁩ והכנסות נטו של ⁦$1,500,000⁩.

אותה פלטפורמה, זיכוי מחקר כנגד מס שכר

הפלטפורמה רואה בעמלות של ⁦$1,500,000⁩ את התקבולים ברוטו שלה, מוסיפה ⁦$100,000⁩ ריבית, ומגיעה ל-⁠⁦$1,600,000⁩. זה מתחת למגבלת העסק הקטן המזכה, ולכן אם היא עוברת גם את מבחן חמש השנים, היא יכולה לבחור בזיכוי המחקר כנגד מס שכר. אילו התייחסה ל-⁠⁦$10,000,000⁩ של תשלומי הקונים כאל תקבולים ברוטו, הייתה עוברת את המגבלה ולא הייתה יכולה לבחור בשנה זו.

פלטפורמה שקונה ומוכרת מחדש

פלטפורמה שנייה קונה סחורה, מחזיקה אותה במחסן שלה, קובעת מחירים ומקבלת החזרות. היא צד עיקרי. היא מדווחת על מכירות של ⁦$10,000,000⁩ בשורה 1a ועל עלות הסחורה בשורה 2. התקבולים ברוטו שלה הם ⁦$10,000,000⁩, ללא הפחתת עלות המכר, ולכן היא מעל מגבלת הזיכוי בשכר. אם שלוש השנים הקודמות שלה לא היו גדולות יותר, היא הרחק מתחת למגבלת שיטת המזומן.

שונה אצלכם?

• אתם מוכרים בפלטפורמה של מישהו אחר, ומתאימים הפקדות וטופס ⁦1099-K⁩: ראו התאמת מכירות ותשלומים.
• התקבולים ברוטו שלכם קרובים למגבלת הזיכוי בשכר, או שעדיין לא בחרתם: ראו שימוש בזיכוי המחקר כנגד מס שכר.
• ממוצע שלוש השנים שלכם עשוי לעבור את מגבלת שיטת המזומן: ראו מעבר משיטת מזומן לשיטת צבירה.
• אתם מוכרים בוושינגטון, באוהיו, באורגון או במדינה אחרת עם מס על תקבולים ברוטו: ראו מסים על תקבולים ברוטו במדינות אחרות.
• אתם גובים מס מכירה כמפעיל שוק מקוון: ראו הגשת דוחות מס מכירה.
• קונים משלמים מראש או משאירים פיקדונות: ראו תשלומים מראש ופיקדונות של לקוחות.
• משקיעים רוצים דוחות חודשיים עם GMV ושיעור עמלה: ראו דוחות כספיים חודשיים למשקיעים ולדירקטוריון.
• המודל שלכם מערב מכירה מחדש ופרסום, או שההחלטה ברוטו או נטו עומדת מול ביקורת או סבב גיוס: זו הכרעה לפי התנאים והמספרים שלכם; ראו שירותי הנהלת חשבונות.