GMV vs ingresos de un marketplace: ¿bruto o neto?

¿El GMV son nuestros ingresos?

Por lo general, no. El valor bruto de la mercancía (GMV) es el total que los compradores pagan a través de la plataforma. Los ingresos dependen de una pregunta: ¿la plataforma controla el bien o servicio antes de que lo reciba el comprador? Si lo controla, es el principal y reporta el precio completo. Si solo organiza que un vendedor lo preste, es un agente y reporta su tarifa o comisión, es decir, su porcentaje (ASC 606-10-55-37 a 55-38, según la enmienda de la ASU 2016-08).

El impuesto es una prueba aparte. Los «ingresos brutos» que deciden si una corporación puede usar el método de efectivo, y si puede elegir el crédito por investigación contra los impuestos de nómina, siguen la Regulations section 1.448-1T(f)(2)(iv), no la presentación para inversionistas.

Lo que complica un caso:

• Modelos mixtos. Una plataforma que revende algunos bienes y solo publica otros puede ser principal en una línea y agente en otra.
• Límites cercanos. Si los ingresos brutos están cerca del límite de $5 millones del crédito contra la nómina o del límite de $32,000,000 del método de efectivo, decidir entre bruto y neto cambia lo que la declaración puede reclamar.
• Una auditoría o una ronda con precio. Los auditores y los inversionistas pueden contrastar la decisión con los términos de la propia plataforma.

Reúna los términos de la plataforma y los contratos con vendedores, quién fija los precios y maneja los reembolsos, los reportes de liquidación, los registros de pagos a vendedores, el impuesto sobre las ventas cobrado por estado y los Forms 1099-K que la plataforma haya presentado.

Bruto o neto en los libros: ¿somos el vendedor o el agente?

La plataforma reporta en bruto cuando controla el bien o servicio específico antes de transferirlo, y en neto cuando su compromiso es organizar que otra parte lo preste (ASU 2016-08). El control es la prueba. La norma enumera indicadores de que la plataforma es principal:

Ningún indicador decide por sí solo, y su peso depende del contrato (ASC 606-10-55-39A). La norma señala dos trampas:

• Tener el título legal solo por un instante antes que el comprador no es, por sí mismo, tener el control.
• Un agente puede tener cierta flexibilidad de precios, por ejemplo ajustar su propia tarifa para lograr más ventas.

La tarifa de un agente puede ser el monto que conserva después de pagar al vendedor. Cobrar el pago del comprador tampoco es un indicador en ningún sentido, y la ASU 2016-08 eliminó de la lista el riesgo de crédito, es decir, el riesgo de que el comprador no pague.

¿Qué puente del GMV a los ingresos netos reconstruirán los inversionistas?

Los inversionistas suelen pedir el GMV, la tasa de comisión (take rate) y los ingresos netos lado a lado, y verifican que las tres cifras cuadren. Arme el puente a partir de los reportes de liquidación, mes por mes:

Presente el GMV como una medida operativa, no como ingresos. Un principal muestra el precio completo como ingresos y el costo del vendedor como costo de ingresos, por lo que lo comparable con la comisión de un agente es su margen bruto, no sus ingresos. Para saber qué incluir en el paquete mensual, vea estados financieros mensuales para inversionistas y la junta directiva.

¿Qué cifra son los ingresos brutos en el Form 1120?

La línea 1a del Form 1120 recoge los ingresos brutos o las ventas de todas las operaciones del negocio, excepto los montos reportados en las líneas 4 a 10 (instrucciones del Form 1120). Un principal reporta las ventas completas en la línea 1a y el costo de los bienes vendidos en la línea 2. La línea 1a de un agente normalmente son sus tarifas y comisiones. La utilidad neta es la misma en ambos casos; lo que cambia es la cifra de ingresos brutos.

La prueba que importa para los límites es más amplia que la línea 1a. Conforme a la section 1.448-1T(f)(2)(iv), los ingresos brutos son los ingresos reconocidos correctamente según el método de contabilidad fiscal de la corporación, e incluyen:

• Las ventas totales, netas de devoluciones y rebajas, y todos los montos recibidos por servicios.
• Intereses, dividendos, alquileres, regalías y anualidades, incluso si están fuera del negocio ordinario. Los intereses de un saldo grande de efectivo después de una ronda cuentan.

Los ingresos brutos no se reducen por el costo de los bienes vendidos. Excluyen los pagos de préstamos y ciertos impuestos sobre las ventas (más abajo).

El reglamento no dice cómo tratar el dinero que una plataforma cobra por cuenta de los vendedores y les transfiere. Que la parte del vendedor sea o no un ingreso de la plataforma depende de los hechos: de quién es la venta según los términos y la ley, y cómo la reporta la plataforma para efectos fiscales. Trátelo como una decisión de criterio, deje por escrito el razonamiento y manténgala coherente con la línea 1a.

Por qué importa la cifra de ingresos brutos: método de efectivo, crédito por investigación contra la nómina y otros límites

La misma cifra de ingresos brutos alimenta varias pruebas, y registrar el GMV como ingresos puede hacer que una plataforma las supere.

La elección contra la nómina tiene una segunda condición: no haber tenido ingresos brutos en ningún año fiscal anterior al período de cinco años fiscales que termina con el año en curso. Las instrucciones del Form 6765 indican que esta prueba usa la sección 448(c)(3) y la Regulations section 1.448-1T(f)(2)(iii) y (iv), y no la definición más estrecha del crédito por investigación de la sección 41(c)(6). Una pequeña empresa calificada puede elegir hasta $500,000 de crédito al año. Cómo hacer la elección se explica en cómo usar el crédito por investigación contra el impuesto de nómina.

Los miembros de un grupo controlado suman sus ingresos brutos en conjunto para ambas pruebas. Si el promedio supera el límite del método de efectivo, vea cómo pasar del método de efectivo al de acumulación.

¿Los impuestos estatales sobre los ingresos brutos usan la misma cifra?

No necesariamente. Cada estado define su propia base. El Commercial Activity Tax de Ohio, por ejemplo, excluye el dinero que un agente recibe por cuenta de otro por encima de su comisión o tarifa (Ohio Revised Code 5751.01(F)(2)(l)). Revise la definición de cada estado antes de reutilizar la cifra federal; vea los impuestos sobre los ingresos brutos en otros estados.

El impuesto sobre las ventas que cobramos como facilitador de marketplace: ¿son ingresos?

Para la prueba federal de ingresos brutos, el impuesto sobre las ventas se excluye cuando la ley estatal o local lo impone al comprador y el negocio solo lo cobra y lo remite. Si la ley impone el impuesto al negocio, el monto es un ingreso bruto (section 1.448-1T(f)(2)(iv)). Los estados difieren en quién soporta el impuesto, por lo que la respuesta puede variar según el estado.

En los libros, el precio de la transacción excluye los montos cobrados por cuenta de terceros, y la empresa puede elegir excluir todos los impuestos sobre las ventas y similares que cobra a sus clientes (ASC 606-10-32-2A, ASU 2016-12). Los impuestos sobre el total de ingresos brutos de la empresa quedan fuera de esa elección. Para las declaraciones en sí, vea cómo presentar declaraciones del impuesto sobre las ventas.

¿Qué cambia el reporte del Form 1099-K para nosotros y nuestros vendedores?

Una plataforma que envía las instrucciones de pago a los vendedores puede tener que presentar el Form 1099-K de cada vendedor. En los pagos de redes de terceros, el reporte se aplica cuando los pagos de un vendedor superan $20,000 y hay más de 200 transacciones en el año calendario (instrucciones del Form 1099-K). Las copias para los vendedores vencen el 31 de enero.

Lo que cambia:

• El monto es bruto. La casilla 1a muestra el total de cada vendedor sin restar comisiones, reembolsos ni envío, así que los Forms 1099-K suman hacia el GMV, no hacia los ingresos de la plataforma.
• Números de identificación fiscal de los vendedores. Los pagos a un vendedor que no ha dado un número de identificación fiscal pueden estar sujetos a retención adicional.
• Quién presenta. Si otra parte envía las instrucciones de pago en nombre de la plataforma, esa parte presenta el formulario, salvo que las partes acuerden por escrito un designado; la parte responsable conserva el riesgo de multa.

Los vendedores que concilian sus depósitos con el formulario deben ver cómo conciliar ventas y pagos.

¿Qué registros respaldan la decisión?

Conserve un memorando breve por escrito para cada fuente de ingresos y, después, la evidencia que lo respalda:

1. Los términos para compradores, los contratos con vendedores y la política de reembolsos: quién promete la entrega y quién atiende los reclamos.
2. Registros de fijación de precios: quién fija el precio del comprador y cualquier discreción de la plataforma.
3. Registros de inventario y devoluciones, si la plataforma llega a ser dueña de bienes.
4. Reportes mensuales de liquidación y el puente del GMV a los ingresos netos.
5. Un cálculo de ingresos brutos para cada año, incluidos los intereses, para las pruebas de la sección 448 y de la sección 41(h).
6. El impuesto sobre las ventas cobrado por estado, con la ley que lo impone.
7. Los Forms 1099-K presentados y los Forms W-9 de los vendedores que los respaldan.

Los cobros anticipados y los depósitos de clientes siguen reglas de tiempo distintas; vea cobros anticipados y depósitos de clientes.

Ejemplo

Las cifras son ilustrativas, en dólares estadounidenses.

Marketplace de servicios, comisión del 15%

Una plataforma conecta a compradores con proveedores de servicios independientes, que fijan sus propios precios y hacen el trabajo. Los compradores pagan $10,000,000 a través de la plataforma en el año; los proveedores se quedan con $8,500,000. La plataforma es un agente: sus ingresos son $1,500,000. Los inversionistas ven un GMV de $10,000,000, una tasa de comisión del 15% y ingresos netos de $1,500,000.

La misma plataforma, crédito por investigación contra la nómina

La plataforma trata los $1,500,000 de tarifas como sus ingresos brutos, suma $100,000 de intereses y llega a $1,600,000. Eso está por debajo del límite de pequeña empresa calificada, así que, si además cumple la prueba de cinco años, puede elegir el crédito por investigación contra el impuesto de nómina. Si hubiera tratado los $10,000,000 de pagos de compradores como ingresos brutos, habría superado el límite y no podría hacer la elección ese año.

Plataforma que compra y revende

Una segunda plataforma compra bienes, los guarda en su almacén, fija los precios y acepta devoluciones. Es el principal. Reporta $10,000,000 de ventas en la línea 1a y el costo de los bienes en la línea 2. Sus ingresos brutos son $10,000,000, sin reducirse por el costo de los bienes vendidos, por lo que supera el límite del crédito contra la nómina. Si sus tres años anteriores no fueron mayores, queda muy por debajo del límite del método de efectivo.

¿Su caso es distinto?

• Usted es vendedor en la plataforma de otra empresa y concilia depósitos y el Form 1099-K: vea cómo conciliar ventas y pagos.
• Sus ingresos brutos están cerca del límite del crédito contra la nómina, o aún no ha hecho la elección: vea cómo usar el crédito por investigación contra el impuesto de nómina.
• Su promedio de tres años puede superar el límite del método de efectivo: vea cómo pasar del método de efectivo al de acumulación.
• Usted vende en Washington, Ohio, Oregon u otro estado con impuesto sobre los ingresos brutos: vea los impuestos sobre los ingresos brutos en otros estados.
• Usted cobra el impuesto sobre las ventas como facilitador de marketplace: vea cómo presentar declaraciones del impuesto sobre las ventas.
• Los compradores pagan por adelantado o dejan depósitos: vea cobros anticipados y depósitos de clientes.
• Los inversionistas quieren estados financieros mensuales con GMV y tasa de comisión: vea estados financieros mensuales para inversionistas y la junta directiva.
• Su modelo mezcla reventa y publicación, o la decisión entre bruto y neto está por enfrentar una auditoría o una ronda: es un juicio sobre sus términos y sus cifras; vea servicios de contabilidad.