GMV ou receita em marketplace: bruta ou líquida, contábil e fiscal

O GMV é a nossa receita?

Em geral, não. O valor bruto de mercadorias (GMV) é o total que os compradores pagam pela plataforma. A receita depende de uma pergunta: a plataforma controla o bem ou o serviço antes de o comprador recebê-lo? Se controla, ela é a principal e informa o preço total. Se apenas combina com um vendedor o fornecimento, ela é agente e informa a sua tarifa ou comissão, a parte que fica com ela (ASC 606-10-55-37 a 55-38, conforme alterado pela ASU 2016-08).

O imposto é um teste à parte. A “receita bruta” que decide se uma corporação pode usar o regime de caixa, e se pode optar pelo crédito de pesquisa contra o imposto sobre a folha, segue a Regulations section 1.448-1T(f)(2)(iv), e não a apresentação para investidores.

O que torna um caso mais complexo:

• Modelos mistos. Uma plataforma que revende alguns bens e apenas anuncia outros pode ser principal em uma linha e agente em outra.
• Limites perto da linha. Receita bruta próxima do limite de US$5 milhões do crédito contra a folha ou do limite de $32.000.000 do regime de caixa faz a escolha entre bruto e líquido mudar o que a declaração pode pleitear.
• Uma auditoria ou uma rodada precificada. Auditores e investidores podem testar essa escolha contra os termos da própria plataforma.

Reúna os termos da plataforma e os contratos com vendedores, quem define preços e cuida de reembolsos, os relatórios de liquidação, os registros de repasse aos vendedores, o imposto sobre vendas cobrado por estado e os Forms 1099-K que a plataforma entregou.

Receita bruta ou líquida na contabilidade: somos o vendedor ou o agente?

A plataforma informa a receita bruta quando controla o bem ou o serviço específico antes da transferência, e líquida quando sua promessa é providenciar que outra parte o forneça (ASU 2016-08). O teste é o controle. A norma lista indicadores de que a plataforma é principal:

Nenhum indicador decide sozinho, e o peso de cada um depende do contrato (ASC 606-10-55-39A). A norma cita duas armadilhas:

• Ficar com o título legal só por um instante antes do comprador não é, por si só, controle.
• Um agente ainda pode ter alguma flexibilidade de preço, por exemplo ajustar a própria tarifa para fechar mais vendas.

A tarifa de um agente pode ser o valor que ele retém depois de pagar o vendedor. Receber o pagamento do comprador também não é indicador para nenhum dos lados, e a ASU 2016-08 retirou da lista o risco de crédito, o risco de o comprador não pagar.

Que ponte do GMV até a receita líquida os investidores vão refazer?

Os investidores costumam pedir GMV, take rate e receita líquida lado a lado, e conferem se os três fecham. Monte a ponte a partir dos relatórios de liquidação, mês a mês:

Apresente o GMV como medida operacional, e não como receita. A principal mostra o preço total como receita e o custo do vendedor como custo da receita, então o que se compara com a parte do agente é a margem bruta dela, e não a receita. Para o que entra no pacote mensal, veja demonstrações mensais para investidores e para o conselho.

Qual número é a receita bruta no Form 1120?

A linha 1a do Form 1120 recebe a receita bruta ou as vendas de todas as operações do negócio, exceto os valores informados nas linhas 4 a 10 (instruções do Form 1120). A principal informa as vendas totais na linha 1a e o custo das mercadorias vendidas na linha 2. A linha 1a de um agente costuma ser suas tarifas e comissões. O lucro líquido é o mesmo nos dois casos; o que muda é a receita bruta.

O teste que importa para os limites é mais amplo que a linha 1a. Pela section 1.448-1T(f)(2)(iv), a receita bruta são as receitas devidamente reconhecidas pelo método contábil fiscal da corporação, e inclui:

• As vendas totais, líquidas de devoluções e abatimentos, e todos os valores recebidos por serviços.
• Juros, dividendos, aluguéis, royalties e anuidades, mesmo fora da atividade ordinária. Os juros sobre um caixa grande depois de uma captação contam.

A receita bruta não é reduzida pelo custo das mercadorias vendidas. Ela exclui pagamentos de empréstimos e certos impostos sobre vendas (veja abaixo).

A norma não diz como tratar o dinheiro que a plataforma recebe em nome dos vendedores e repassa. Se a parte dos vendedores é receita da plataforma depende dos fatos: de quem é a venda, conforme os termos e a lei, e como a plataforma a informa para fins fiscais. Trate como uma questão de julgamento, registre o raciocínio por escrito e mantenha a coerência com a linha 1a.

Por que a receita bruta importa: regime de caixa, crédito de pesquisa contra a folha e outros limites

O mesmo valor de receita bruta alimenta vários testes, e lançar o GMV como receita pode fazer a plataforma ultrapassá-los.

A opção pela folha de pagamento tem uma segunda condição: nenhuma receita bruta em qualquer ano fiscal anterior ao período de cinco anos fiscais que termina com o ano corrente. As instruções do Form 6765 dizem que esse teste usa a seção 448(c)(3) e a Regulations section 1.448-1T(f)(2)(iii) e (iv), e não a definição mais estreita de crédito de pesquisa da seção 41(c)(6). Uma pequena empresa qualificada pode optar por até $500.000 de crédito por ano. Como fazer a opção está em como usar o crédito de pesquisa contra o imposto sobre a folha.

Os membros de um grupo controlado somam a receita bruta para os dois testes. Se a média passar o limite do regime de caixa, veja como mudar do regime de caixa para o de competência.

Os impostos estaduais sobre a receita bruta usam o mesmo número?

Não necessariamente. Cada estado define a sua própria base. O imposto sobre atividade comercial de Ohio, por exemplo, exclui o dinheiro que um agente recebe por conta de outra parte acima da sua comissão ou tarifa (Ohio Revised Code 5751.01(F)(2)(l)). Confira a definição de cada estado antes de reaproveitar o valor federal; veja os impostos sobre a receita bruta em outros estados.

O imposto sobre vendas que cobramos como facilitador de marketplace é receita?

Para o teste federal de receita bruta, o imposto sobre vendas é excluído quando a lei estadual ou local o impõe ao comprador e a empresa apenas o cobra e recolhe. Se a lei impõe o imposto à empresa, o valor é receita bruta (section 1.448-1T(f)(2)(iv)). Os estados diferem sobre quem arca com o imposto, então a resposta pode mudar de estado para estado.

Na contabilidade, o preço da transação exclui os valores cobrados para terceiros, e a empresa pode optar por excluir todos os impostos sobre vendas e similares cobrados dos clientes (ASC 606-10-32-2A, ASU 2016-12). Os impostos sobre a receita bruta total da empresa ficam fora dessa opção. Para as declarações em si, veja como entregar declarações de imposto sobre vendas.

O que a informação no Form 1099-K muda para nós e para os nossos vendedores?

A plataforma que transmite as instruções para pagar os vendedores pode ter de entregar o Form 1099-K de cada vendedor. Nos pagamentos por rede de terceiros, a informação se aplica quando os pagamentos a um vendedor passam de $20.000 e de mais de 200 transações no ano-calendário (instruções do Form 1099-K). As cópias dos vendedores vencem em 31 de janeiro.

O que muda:

• O valor é bruto. A caixa 1a mostra o total de cada vendedor sem descontar tarifas, reembolsos ou frete, então os Forms 1099-K somam em direção ao GMV, e não à receita da plataforma.
• Números fiscais dos vendedores. Os pagamentos a um vendedor que não informou o número de identificação fiscal podem estar sujeitos à retenção adicional (backup withholding).
• Quem entrega. Se outra parte transmite as instruções de pagamento em nome da plataforma, essa parte entrega o formulário, a menos que as partes combinem por escrito um responsável designado; quem é responsável mantém o risco de multa.

Os vendedores que querem conferir os próprios depósitos com o formulário devem ver como conciliar vendas e repasses.

Que registros sustentam essa escolha?

Mantenha um memorando curto para cada fonte de receita e, depois, as provas por trás dele:

1. Termos do comprador, contratos com vendedores e política de reembolso: quem promete a entrega e quem cuida das reclamações.
2. Registros de definição de preço: quem define o preço do comprador e qualquer liberdade da plataforma.
3. Registros de estoque e de devoluções, se a plataforma chegar a ser dona de bens.
4. Relatórios mensais de liquidação e a ponte do GMV até a receita líquida.
5. Um cálculo da receita bruta de cada ano, incluindo a receita de juros, para os testes da seção 448 e da seção 41(h).
6. O imposto sobre vendas cobrado por estado, com a lei que o impõe.
7. Os Forms 1099-K entregues e os W-9 dos vendedores por trás deles.

Pagamentos antecipados e depósitos de clientes seguem regras de tempo próprias; veja pagamentos antecipados e depósitos de clientes.

Exemplo

Os valores são ilustrativos, em dólares americanos.

Marketplace de serviços, take rate de 15%

Uma plataforma aproxima compradores e prestadores de serviços independentes, que definem os próprios preços e fazem o trabalho. Os compradores pagam US$10.000.000 pela plataforma no ano; os prestadores ficam com US$8.500.000. A plataforma é agente: a receita é de US$1.500.000. Os investidores veem GMV de US$10.000.000, take rate de 15% e receita líquida de US$1.500.000.

A mesma plataforma, crédito de pesquisa contra a folha

A plataforma trata as tarifas de US$1.500.000 como receita bruta, soma US$100.000 de juros e chega a US$1.600.000. Isso fica abaixo do limite de pequena empresa qualificada, então, se ela também passar no teste de cinco anos, pode optar pelo crédito de pesquisa contra o imposto sobre a folha. Se tivesse tratado os US$10.000.000 de pagamentos dos compradores como receita bruta, ficaria acima do limite e não poderia optar naquele ano.

Plataforma que compra e revende

Uma segunda plataforma compra bens, guarda no próprio armazém, define os preços e aceita devoluções. Ela é a principal. Informa US$10.000.000 de vendas na linha 1a e o custo dos bens na linha 2. Sua receita bruta é de US$10.000.000, sem redução pelo custo das mercadorias vendidas, então fica acima do limite do crédito contra a folha. Se os três anos anteriores não foram maiores, ela fica bem abaixo do limite do regime de caixa.

E no seu caso?

• Você é vendedor na plataforma de outra empresa, conferindo depósitos e o Form 1099-K: veja como conciliar vendas e repasses.
• Sua receita bruta está perto do limite do crédito contra a folha, ou você ainda não fez a opção: veja como usar o crédito de pesquisa contra o imposto sobre a folha.
• Sua média de três anos pode passar o limite do regime de caixa: veja como mudar do regime de caixa para o de competência.
• Você vende em Washington, Ohio, Oregon ou em outro estado com imposto sobre a receita bruta: veja os impostos sobre a receita bruta em outros estados.
• Você cobra imposto sobre vendas como facilitador de marketplace: veja como entregar declarações de imposto sobre vendas.
• Os compradores pagam antecipado ou deixam depósitos: veja pagamentos antecipados e depósitos de clientes.
• Os investidores querem demonstrações mensais com GMV e take rate: veja demonstrações mensais para investidores e para o conselho.
• Seu modelo mistura revenda e anúncio, ou a escolha entre bruto e líquido está prestes a enfrentar uma auditoria ou uma rodada: isso é um julgamento sobre os seus termos e números; veja os serviços de escrituração contábil.