למי זה מתאים
- חברות C בשלב סטארט-אפ עם שכר מחקר בארה״ב ומס הכנסה נמוך או ללא מס הכנסה
- מייסדים שמחליטים אם לבחור בקיזוז ממס שכר בדוחות הראשונים שלהם
לא מכוסה כאן
- ניכוי הוצאות המחקר עצמן לפי סעיף 174A
- מחקר בחו״ל, שאינו מזכה בזיכוי
- זיכויי מס למחקר של מדינות
- מגבלות על העברת זיכויים קדימה אחרי שינוי בעלות
האם סטארט-אפ ללא מס הכנסה יכול לקזז את זיכוי המחקר והפיתוח ממס שכר?
כן. עסק קטן מזכה יכול לבחור לקזז בכל שנה עד $500,000 מזיכוי המחקר שלו מול חלק המעסיק במס הביטוח הלאומי, ואחר כך מול מס מדיקר של המעסיק, במקום להמתין שיהיה מס הכנסה לקזז (סעיף 41(h); סקירת IRS). IRS מתאר את הבחירה כמיועדת לסטארט-אפים עם מס הכנסה נמוך או ללא מס הכנסה.
ארבעה שלבים, לפי הסדר:
- חשבו את זיכוי המחקר בטופס 6765.
- בצעו את הבחירה לקיזוז ממס שכר בטופס 6765, חלק D, וצרפו אותו לטופס 1120 שהוגש במועד.
- החל מהרבעון הקלנדרי הראשון אחרי הגשת הדוח, צרפו טופס 8974 לטופס 941.
- העבירו כל סכום שלא נוצל לרבעון הבא.
מה הופך מקרה למורכב:
- הבחירה חייבת להיות בדוח שהוגש במועד.
- הבחירה הנפרדת לפי סעיף 280C אינה ניתנת לשינוי אחר כך.
- ריבית על מזומנים שגויסו עלולה לסיים את הזכאות מוקדם.
- חברות קשורות נבדקות יחד.
- הגשה בהארכה דוחה את הקיזוז הראשון בחודשים.
אספו את השכר לפי עובד ותפקיד, את הזמן שהוקדש לכל פרויקט, הסכמי קבלנים וחשבוניות, חשבונות ענן לסביבות פיתוח ובדיקה, ואת התקבולים ברוטו של החברה, כולל ריבית, בכל שנה מאז ההקמה.
האם הסטארט-אפ שלנו נחשב עסק קטן מזכה?
חברה מזכה בשנת מס כשמתקיימים שני המבחנים שלהלן (הוראות טופס 6765; Notice 2017-23).
| מבחן | כלל |
|---|---|
| גודל | התקבולים ברוטו של השנה נמוכים מ-$5 מיליון. שנה קצרה מותאמת לשנה מלאה. |
| גיל | אין תקבולים ברוטו באף שנת מס לפני תקופת חמש שנות המס שמסתיימת עם השנה הזו. |
| חברות קשורות ומי שקדם להן | כל חברי קבוצה נשלטת נספרים כאחד, ותקבולי מי שקדם לחברה נספרים כתקבולי החברה. סטארט-אפ שהפך לחברה בדלאוור בודק גם את התקבולים של הישות הישנה. |
| מוחרגים | ארגונים פטורים ממס. |
מבחן הגיל סופר תקבולים, לא התאגדות. חברה שהוקמה לפני שנים ומעולם לא היו לה תקבולים יכולה עדיין לזכות. חלון חמש השנים שלה מתחיל בשנה הראשונה שבה היו לה תקבולים.
האם ריבית על המזומנים שגייסנו יכולה להיחשב תקבולים ברוטו?
כן. תקבולים ברוטו לצורך המבחן הזה נקבעים לפי 26 CFR 1.448-1T(f)(2)(iv), שכוללים ריבית, דיבידנדים, שכירות ותמלוגים “regardless of whether” הם מגיעים מהעסק. ריבית קטנה שנצברה על כסף ההשקעה בשנה מוקדמת יכולה להתחיל את שעון חמש השנים עוד לפני שהלקוח הראשון משלם.
בדקו בכל דוח מהעבר אם יש הכנסת ריבית לפני שבוחרים. אם מזומנים שגויסו יוצרים בעיות אחרות, זה מוסבר בריבית על מזומנים שסטארט-אפ גייס.
כמה מזיכוי המחקר והפיתוח אפשר לקזז ממס שכר בכל שנה?
בחברת C, סכום הקיזוז ממס שכר הוא הנמוך משלושה מספרים (סעיף 41(h)(2); הוראות טופס 6765):
- הסכום שהחברה בוחרת, עד $500,000;
- זיכוי המחקר של השנה;
- יתרת הזיכוי העסקי הכללי שמועברת קדימה מהשנה, שמחושבת בטופס 3800 לפני הבחירה.
המגבלה השלישית אומרת שזיכוי שמנוצל מול מס הכנסה אינו זמין למס שכר. חברה ללא מס הכנסה בדרך כלל מעבירה קדימה את כל הזיכוי, ולכן אפשר לבחור את הזיכוי המלא.
איך מחשבים את הזיכוי עצמו?
לפי הזיכוי הפשוט החלופי (טופס 6765, חלק B), הזיכוי הוא 14% מהוצאות מחקר מזכות מעל 50% מהממוצע של שלוש השנים הקודמות. אם לחברה לא היו הוצאות מחקר מזכות באחת משלוש השנים האלה, הזיכוי הוא 6% מהוצאות השנה (טופס 6765, שורות 20–24). הזיכוי הפשוט נבחר בדוח מקורי שהוגש במועד; ההוראות מתירות אותו בדוח מתוקן רק אם לא נתבע זיכוי מחקר באותה שנה.
אילו עלויות פיתוח תוכנה נחשבות לזיכוי המחקר והפיתוח?
הוצאות מחקר מזכות הן שכר, חומרים ועלויות מסוימות של שימוש במחשבים עבור מחקר בארה״ב שעומד במבחן בן ארבעה חלקים, בתוספת חלק ממחקר בקבלנות (סעיף 41(b) ו-(d); הוראות טופס 6765).
| עלות | נחשבת? |
|---|---|
| שכר W-2 של מהנדסים שמבצעים את המחקר, מפקחים עליו ישירות או תומכים בו ישירות | כן, על הזמן שלהם במחקר מזכה |
| מייסדים שלא משולמת להם משכורת | אין שכר לספור |
| קבלנים בארה״ב שמבצעים מחקר מזכה | 65% מהסכום ששולם |
| מחשוב ענן | רק כתשלום עבור שימוש במחשבים שבבעלות ובהפעלה של אחרים, מחוץ לחצרי החברה, כשהחברה אינה המשתמשת העיקרית (26 CFR 1.41-2(b)(4)); תלוי בעובדות |
| תוכנה שנבנתה בעיקר לשימוש המשרדי הפנימי של החברה | רק אם היא עומדת גם במבחן סף החדשנות הגבוה |
| עבודה מחוץ לארה״ב | לא |
| מחקר שמשלם עליו לקוח, מענק או סוכנות | לא |
תוכנה שנמכרת או ניתנת ברישיון ללקוחות, או שמאפשרת ללקוחות לקיים אינטראקציה עם מערכת החברה, אינה תוכנה לשימוש פנימי (26 CFR 1.41-4). עבודה בחו״ל מוסברת בפיתוח תוכנה בחו״ל, עבודה שממומנת במענק במענקי מחקר ופרסי SBIR, ועלויות חומרה במחקר חומרה ואבות טיפוס.
איך עושים את הבחירה בקיזוז ממס שכר בטופס 6765?
סמנו את שורה 33a בחלק D של טופס 6765, הזינו את הסכום שנבחר בשורה 34, וצרפו את הטופס לדוח מס ההכנסה של החברה שהוגש עד מועדו, כולל הארכות (טופס 6765; הוראות).
- מלאו את חלקים A או B ואת C כדי לחשב את הזיכוי.
- חברת C ממלאת אחר כך את טופס 3800, כי שורה 35 צריכה את יתרת הזיכוי שלה שמועברת קדימה.
- הזינו את סכום הקיזוז ממס שכר בשורה 36. הוא עובר לטופס 8974, חלק 1, עמודה (e).
- סמנו את שורה 33b אם מס השכר מדווח תחת EIN אחר.
ביטול הבחירה דורש הסכמה של IRS (סעיף 41(h)(4)).
מה קורה אם מחמיצים את הבחירה לקיזוז ממס שכר?
הבחירה לקיזוז ממס שכר לאותה שנה אבודה. IRS קובע שאי אפשר לבצע את הבחירה בדוח מתוקן, ובהוראות טופס 8974 נדרש דוח מקורי שהוגש במועד. ההקלה החד-פעמית ב-Notice 2017-23 לבחירות שהוחמצו פגה מזמן.
זיכוי המחקר עצמו לא אובד. הוא נשאר זיכוי נגד מס הכנסה, שמחזירים שנה אחת אחורה או מעבירים קדימה עד 20 שנים (סעיף 39) כדי לקזז מס הכנסה כשהחברה תהיה רווחית. זיכוי שנתבע לראשונה בדוח מתוקן דורש פרטים נוספים, כולל חלק G, עמודה 49(f).
מתי מתחיל הקיזוז ממס שכר בזיכוי המחקר והפיתוח, ומהו טופס 8974?
הקיזוז מתחיל ברבעון הקלנדרי הראשון שמתחיל אחרי שהוגש דוח מס ההכנסה שמכיל את הבחירה (סעיף 3111(f); הוראות טופס 8974). טופס 8974 מחשב כמה זיכוי חל ברבעון הנוכחי; הוא מצורף לטופס 941, שורה 11.
| הדוח עם הבחירה הוגש | הרבעון הראשון עם הקיזוז |
|---|---|
| 1 בינואר עד 31 במרץ | אפריל עד יוני |
| 1 באפריל עד 30 ביוני | יולי עד ספטמבר |
| 1 ביולי עד 30 בספטמבר | אוקטובר עד דצמבר |
| 1 באוקטובר עד 31 בדצמבר | ינואר עד מרץ של השנה הבאה |
הגשה ב-15 באפריל במקום לפני 1 באפריל מזיזה את הקיזוז הראשון מאפריל ליולי. הגשה באוקטובר בהארכה ממתינה עד ינואר. הוראות טופס 941 קובעות שהזיכוי מקטין את חבות המעסיק מהשכר הראשון של אותו רבעון, ולכן ההפקדות יורדות מיד. מגישי טופס 944 השנתי משתמשים בזיכוי בדוח השנתי שלהם, בהגבלה לרבעונים שאחרי תאריך ההגשה.
הזיכוי לעולם אינו מקטין ניכוי מס הכנסה במקור או את חלק העובדים במס הביטוח הלאומי או המדיקר.
מי מגיש את טופס 8974 אם ספק שכר או PEO מגיש את טופס 941 שלנו?
סוכן לפי סעיף 3504, PEO מוסמך או מגיש מרוכז אחר של טופס 941 תובע את הזיכוי עבור הלקוח. הוא מצרף Schedule R וטופס 8974 נפרד לכל לקוח שבחר (סקירת IRS). הלקוח עדיין חייב לבצע את הבחירה בטופס 6765 שלו שהוגש במועד. בחירה בטופס 6765 מוגשת עם הדוח של החברה עצמה, לא דרך שירות שכר.
מה אם זיכוי המחקר והפיתוח גדול ממס השכר של רבעון אחד?
הסכום שלא נוצל עובר לרבעון הבא, וכך הלאה עד שהוא מנוצל (סעיף 3111(f)(3)). בכל רבעון הזיכוי מקטין קודם את חלק המעסיק במס הביטוח הלאומי (6.2% מהשכר), עד $250,000 לרבעון לפי IRS, ואחר כך את חלק המעסיק במס מדיקר (1.45%) (הוראות טופס 8974).
אין החזר מעבר למס המעסיק, ואין החזרה אחורה לרבעונים קודמים (הוראות טופס 941). צוות קטן עשוי להזדקק למספר רבעונים כדי לנצל זיכוי של שנה אחת.
האם תביעת זיכוי המחקר והפיתוח מקטינה את הניכוי שלנו לפי סעיף 174A?
כן, אלא אם החברה לוקחת במקום זאת זיכוי קטן יותר. לפי סעיף 280C(c), ניכוי סעיף 174A על מחקר בארה״ב מוקטן בגובה הזיכוי, והסכום לקיזוז ממס שכר נחשב זיכוי לצורך זה (Rev. Proc. 2025-28, סעיף 2.05; הוראות טופס 6765).
| Item A בטופס 6765 | זיכוי | ניכוי לפי סעיף 174A |
|---|---|---|
| לא | זיכוי מלא | מוקטן בגובה הזיכוי; מצרפים הצהרה |
| כן (זיכוי מוקטן) | 79% מהזיכוי המלא | לא מוקטן |
יש לענות על Item A בדוח המקורי שהוגש במועד, כולל הארכות, ואי אפשר לשנות את התשובה אחר כך. בסטארט-אפ מפסיד, הבחירה מחליפה קיזוז ממס שכר גדול יותר עכשיו בהפסד גדול יותר שמועבר קדימה. זו החלטה לשיקול דעת, לא ברירת מחדל. הניכוי עצמו מוסבר בניכוי עלויות פיתוח תוכנה בארה״ב.
לכמה שנים אפשר לבצע את הבחירה לקיזוז ממס שכר?
לא יותר מחמש. חברה אינה יכולה לבחור בשנה מסוימת אם היא, או חבר כלשהו בקבוצה הנשלטת שלה, כבר בחרו בחמש שנים קודמות או יותר (סעיף 41(h)(4)(B)). בטופס 8974 יש חמש שורות מסיבה זו.
מגבלת חמש הבחירות נפרדת מחלון חמש השנים של התקבולים. חברה יכולה לאבד זכאות בגלל חלון התקבולים לפני שניצלה את כל חמש הבחירות. זיכוי ממס שכר שלא נוצל משנים קודמות ממשיך לעבור מרבעון לרבעון גם אחרי שהחברה מפסיקה לזכות.
מה טופס 6765 שואל עכשיו על כל פרויקט?
חלק G שואל על כל רכיב עסקי (מוצר, תהליך או תוכנה): שמו, סוגו, קטגוריית התוכנה, והשכר, החומרים, עלויות המחשוב והמחקר בקבלנות שלו (הוראות טופס 6765). חלק G היה בעבר אופציונלי; עכשיו הוא חובה אלא אם חל חריג.
| חריג מחלק G | תנאי |
|---|---|
| בחירה לקיזוז ממס שכר | עסק קטן מזכה שמסמן את תיבת הבחירה לקיזוז ממס שכר |
| תביעות קטנות | הוצאות מחקר מזכות של הקבוצה כולה בסך $1.5 מיליון או פחות, תקבולים ברוטו ממוצעים בשלוש השנים הקודמות בסך $50,000,000 או פחות, בדוח מקורי |
כאשר חלק G חל, הוא מכסה לפחות 80% מההוצאות המזכות, עד 50 רכיבים. כל מגיש שמדווח על הוצאות מחקר מזכות ממלא את חלק E, ששואל על מספר הרכיבים העסקיים, כולל שכר נושאי משרה, ועל קטגוריות הוצאה חדשות.
דוגמה
הדוגמאות להמחשה; הסכומים בדולרים אמריקאיים. כל אחת היא חברת C עם שנת מס קלנדרית וללא מס הכנסה. שתי הראשונות הן עסקים קטנים מזכים שבוחרים בזיכוי המלא.
SaaS ללא הכנסות עם $800,000 שכר מזכה
לחברה לא היו הוצאות מחקר מזכות בשלוש השנים הקודמות, ולכן הזיכוי הפשוט שלה ל-2026 הוא 6% מ-$800,000: $48,000. היא עונה לא על Item A, ולכן ניכוי סעיף 174A שלה יורד ב-$48,000. כל השכר שלה הוא שמונה מהנדסים ב-$100,000 כל אחד, והשכר נשאר זהה ב-2027. היא מגישה את טופס 1120 של 2026 עם טופס 6765 ב-10 במרץ 2027.
- אפריל עד יוני 2027: טופס 8974 ראשון, עם טופס 941 של אותו רבעון. מס הביטוח הלאומי והמדיקר של המעסיק הוא כ-$15,300 לרבעון, ולכן מנוצלים כ-$15,300.
- יולי עד ספטמבר ואוקטובר עד דצמבר 2027: כ-$15,300 בכל רבעון.
- ינואר עד מרץ 2028: $2,100 שנותרו.
אילו ענתה כן על Item A, הזיכוי היה $37,920 והניכוי היה נשאר שלם.
אותה חברה, בהגשה בהארכה באוקטובר 2027
אותה בחירה של $48,000 נשענת על טופס 1120 שהוגש ב-12 באוקטובר 2027. הרבעון הראשון שמתחיל אחרי התאריך הזה הוא ינואר עד מרץ 2028. החברה משלמת מס שכר מלא של מעסיק לכל 2027.
ריבית שנצברה בשנה הראשונה
חברה שהוקמה ב-2019 הרוויחה $300 ריבית על כסף השקעה ב-2020 ולא הייתה לה הכנסה אחרת עד 2025. תקופת חמש השנים שמסתיימת ב-2026 היא 2022 עד 2026, ו-2020 נמצאת לפניה. החברה אינה עסק קטן מזכה ל-2026; 2024 הייתה השנה האחרונה שבה יכלה לבחור. זיכוי המחקר שלה ל-2026 עדיין עובר קדימה נגד מס הכנסה בעתיד.
שונה אצלכם?
- הדוח הראשון צריך גם את שאר טופס 1120: ראו הדוח הראשון של חברה בשלב סטארט-אפ ללא הכנסות וקבלו עזרה במיסוי חברות.
- סבב מתומחר אולי שינה את הבעלות: העברת זיכויי מחקר קדימה עשויה להיות מוגבלת; ראו הפסדים תפעוליים נטו בסטארט-אפים.
- חלק מהמפתחים או הקבלנים עובדים מחוץ לארה״ב: העלות שלהם אינה מזכה בזיכוי; ראו פיתוח תוכנה בחו״ל.
- אתם בונים חומרה או אבות טיפוס: ראו מחקר חומרה ואבות טיפוס.
- מענק או פרס SBIR שילם עבור המחקר: ראו מענקי מחקר ופרסי SBIR.
- המועד עבר, היסטוריית התקבולים לא ברורה, או שהחברה בקבוצה נשלטת: אלה קובעים זכאות ואי אפשר לתקן אותם אחר כך; קבלו עזרה במיסוי חברות.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| תקרת קבלות ברוטו של עסק קטן מזכה שבוחר בבחירת זיכוי המחקר מול מס השכר קבלות ברוטו לשנת המס חייבות להיות נמוכות מסכום זה, לפי כללי סעיף 448(c)(3) שכוללים הכנסות מהשקעות | $5 מיליון | IRS: הוראות טופס 6765 סומן |
| זיכוי המחקר המרבי שעסק קטן מזכה יכול לבחור מול מס שכר בשנה שנות מס שמתחילות אחרי 2022; הסכום הנבחר מוגבל גם לזיכוי השנה, ובתאגידי C גם ליתרת זיכוי עסקי כללי שהועברה | $500,000 | IRS: הוראות טופס 6765 סומן |
| שיעור זיכוי המחקר הפשוט החלופי מוחל על הוצאות מחקר מזכות שמעל מחצית הממוצע של שלוש השנים הקודמות | 14% | קוד ארה״ב: 26 U.S.C. 41 סומן |
| חלק מהוצאות המחקר המזכות הממוצעות בשלוש שנים שאינו נכלל בזיכוי הפשוט החלופי הזיכוי חל על הוצאות שמעל שיעור זה מהממוצע של שלוש השנים הקודמות | 50% | קוד ארה״ב: 26 U.S.C. 41 סומן |
| שיעור הזיכוי הפשוט החלופי כשבאחת משלוש השנים הקודמות לא היו הוצאות מחקר מזכות מוחל על הוצאות המחקר המזכות של השנה הנוכחית | 6% | IRS: טופס 6765 (גרסת דצמבר 2024) סומן |
| חלק מתשלומים למחקר בחוזה שנספר כהוצאות מחקר מזכות כלל כללי לתשלומים לגורמים שאינם עובדים; 75% לקונסורציומי מחקר מזכים ו-100% למחקר מסוים בתחום האנרגיה | 65% | קוד ארה״ב: 26 U.S.C. 41 סומן |
| שיעור מס Social Security לכל אחד מהעובד והמעסיק כל צד משלם שיעור זה על שכר מבוטח עד בסיס השכר השנתי | 6.2% שנת מס 2026 | IRS: פרסום 15, מדריך המס למעסיק סומן |
| זיכוי מחקר מול מס שכר שניתן לנצל כנגד מס הביטוח הלאומי (Social Security) של המעסיק בכל רבעון כל זיכוי שנותר מקטין לאחר מכן את מס הבריאות (Medicare) של המעסיק לרבעון; היתרה עוברת לרבעון הבא | $250,000 | IRS: הוראות טופס 8974 סומן |
| שיעור מס מדיקר לעובד ולמעסיק, כל אחד כל צד משלם שיעור זה על שכר מבוטח; אין תקרת בסיס שכר | 1.45% שנת מס 2026 | IRS: פרסום 15, מדריך המס למעסיק סומן |
| זיכוי מחקר מופחת לפי בחירת סעיף 280C, כשיעור מהזיכוי המלא טופס 6765 מכפיל את הזיכוי הפשוט החלופי ב-0.79 כשפריט A הוא כן | 79% | IRS: הוראות טופס 6765 סומן |
| תקרת הוצאות מחקר מזכות של קבוצה לחריג בחלק G של טופס 6765 חריג דורש גם קבלות ברוטו ממוצעות של עד $50 מיליון ודוח מקורי | $1.5 מיליון | IRS: הוראות טופס 6765 סומן |
| תקרת קבלות ברוטו ממוצעות לחריג בחלק G של טופס 6765 שלוש שנות המס הקודמות, לפי סעיף 448(c)(3) | $50,000,000 | IRS: הוראות טופס 6765 סומן |
| שיעור מינימלי מהוצאות המחקר המזכות שמדווחות לפי רכיב עסקי בחלק G של טופס 6765 או לכל היותר 50 רכיבים עסקיים; השאר מדווחים במצטבר | 80% | IRS: הוראות טופס 6765 סומן |
מקורות ראשוניים
- IRS: הוראות לטופס 6765 (דצמבר 2025)
- IRS: טופס 6765 (גרסת דצמבר 2024)
- IRS: הוראות טופס 8974
- IRS: זיכוי מס שכר לעסק קטן מזכה על הגדלת פעילות מחקר
- IRS: הוראות לטופס 941 (מרץ 2026)
- IRS: Notice 2017-23
- IRS: Rev. Proc. 2025-28
- US Code: 26 U.S.C. 41, זיכוי על הגדלת פעילות מחקר
- US Code: 26 U.S.C. 3111, מס ביטוח לאומי ומדיקר של המעסיק
- US Code: 26 U.S.C. 39, החזרה אחורה והעברה קדימה של זיכויים
- eCFR: 26 CFR 1.41-2, הוצאות מחקר מזכות
- eCFR: 26 CFR 1.448-1T, תקבולים ברוטו
- eCFR: 26 CFR 1.41-4, מחקר מזכה ותוכנה לשימוש פנימי
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית
הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.