GMV và doanh thu của sàn thương mại: ghi gộp hay ghi ròng

GMV có phải doanh thu của chúng tôi không?

Thường là không. Tổng giá trị giao dịch hàng hóa (GMV) là toàn bộ số tiền người mua trả qua nền tảng. Doanh thu phụ thuộc vào một câu hỏi: nền tảng có kiểm soát hàng hóa hoặc dịch vụ trước khi người mua nhận được không? Nếu có, nền tảng là bên chủ thể (principal) và ghi toàn bộ giá bán. Nếu nền tảng chỉ sắp xếp để người bán cung cấp, nền tảng là bên đại lý (agent) và ghi khoản phí hoặc hoa hồng của mình, tức phần thu (take) (ASC 606-10-55-37 đến 55-38, đã được ASU 2016-08 sửa đổi).

Thuế là một phép thử riêng. "Tổng doanh thu" (gross receipts) quyết định công ty có được dùng phương pháp tiền mặt hay không, và có được chọn dùng tín thuế nghiên cứu để bù thuế lương hay không, được xác định theo Regulations section 1.448-1T(f)(2)(iv), không theo tài liệu giới thiệu gửi nhà đầu tư.

Những trường hợp phức tạp hơn:

• Mô hình hỗn hợp. Nền tảng bán lại một số hàng hóa và chỉ đăng một số hàng khác có thể là bên chủ thể ở dòng này và bên đại lý ở dòng kia.
• Số liệu gần ngưỡng. Tổng doanh thu gần giới hạn tín thuế bù thuế lương $5 triệu hoặc giới hạn phương pháp tiền mặt $32.000.000 khiến việc ghi gộp hay ròng làm thay đổi những gì tờ khai được phép khai.
• Kiểm toán hoặc vòng gọi vốn có định giá. Kiểm toán viên và nhà đầu tư có thể kiểm tra cách phân loại này dựa trên điều khoản của chính nền tảng.

Hãy thu thập điều khoản nền tảng và hợp đồng với người bán, bên nào đặt giá và xử lý hoàn tiền, báo cáo quyết toán, hồ sơ chi trả cho người bán, thuế bán hàng đã thu theo từng tiểu bang, và mọi Form 1099-K mà nền tảng đã nộp.

Ghi gộp hay ghi ròng trong sổ sách: chúng ta là người bán hay đại lý?

Nền tảng ghi gộp khi kiểm soát hàng hóa hoặc dịch vụ cụ thể trước khi chuyển giao, và ghi ròng khi cam kết của nền tảng là sắp xếp để bên khác cung cấp (ASU 2016-08). Quyền kiểm soát là phép thử. Chuẩn mực liệt kê các dấu hiệu cho thấy nền tảng là bên chủ thể:

Không có dấu hiệu đơn lẻ nào quyết định, và trọng số của từng dấu hiệu phụ thuộc vào hợp đồng (ASC 606-10-55-39A). Chuẩn mực nêu hai cái bẫy:

• Chỉ nắm quyền sở hữu pháp lý trong chốc lát trước khi người mua nhận hàng, tự nó chưa phải là kiểm soát.
• Bên đại lý vẫn có thể có đôi chút linh hoạt về giá, chẳng hạn điều chỉnh mức phí của mình để bán được nhiều hơn.

Phí của bên đại lý có thể là số tiền giữ lại sau khi trả cho người bán. Việc thu tiền của người mua không phải dấu hiệu theo hướng nào, và ASU 2016-08 đã bỏ rủi ro tín dụng, tức rủi ro người mua không trả tiền, khỏi danh sách.

Nhà đầu tư sẽ dựng lại bảng chuyển từ GMV sang doanh thu ròng như thế nào?

Nhà đầu tư thường yêu cầu GMV, tỷ lệ thu phí (take rate) và doanh thu ròng đặt cạnh nhau, và họ kiểm tra ba số này có khớp không. Hãy dựng bảng chuyển từ các báo cáo quyết toán, theo từng tháng:

Hãy ghi GMV là thước đo hoạt động, không phải doanh thu. Bên chủ thể ghi toàn bộ giá bán là doanh thu và chi phí của người bán là giá vốn doanh thu, nên biên lợi nhuận gộp của họ, chứ không phải doanh thu, mới so sánh được với phần thu của bên đại lý. Về những gì cần có trong gói báo cáo hằng tháng, xem báo cáo tài chính hằng tháng cho nhà đầu tư và hội đồng quản trị.

Số nào là tổng doanh thu trên Form 1120?

Line 1a của Form 1120 ghi tổng doanh thu hoặc doanh số từ mọi hoạt động kinh doanh, trừ các khoản đã ghi ở line 4 đến line 10 (hướng dẫn Form 1120). Bên chủ thể ghi toàn bộ doanh số ở line 1a và giá vốn hàng bán ở line 2. Line 1a của bên đại lý thường là phí và hoa hồng của mình. Thu nhập ròng vẫn như nhau trong cả hai cách; con số thay đổi là tổng doanh thu.

Phép thử quan trọng đối với các giới hạn rộng hơn line 1a. Theo section 1.448-1T(f)(2)(iv), tổng doanh thu là các khoản thu được ghi nhận đúng theo phương pháp kế toán thuế của công ty, và bao gồm:

• Tổng doanh số, sau khi trừ hàng trả lại và các khoản giảm trừ, cùng mọi khoản nhận được từ dịch vụ.
• Tiền lãi, cổ tức, tiền thuê, tiền bản quyền và niên kim, kể cả ngoài hoạt động kinh doanh thông thường. Tiền lãi trên số dư tiền mặt lớn sau khi gọi vốn cũng được tính.

Tổng doanh thu không bị giảm bởi giá vốn hàng bán. Tổng doanh thu không gồm các khoản hoàn trả tiền vay và một số loại thuế bán hàng (xem bên dưới).

Quy định không nói cách xử lý số tiền nền tảng thu hộ người bán rồi chuyển đi. Phần của người bán có phải khoản thu của nền tảng hay không tùy vào thực tế: đó là giao dịch bán của ai theo điều khoản và theo luật, và nền tảng khai báo thế nào cho mục đích thuế. Hãy xem đây là một quyết định cần phán đoán, ghi lại lý do, và giữ nhất quán với line 1a.

Vì sao tổng doanh thu quan trọng: phương pháp tiền mặt, tín thuế nghiên cứu bù thuế lương, các giới hạn khác

Cùng một con số tổng doanh thu được dùng cho nhiều phép thử, và việc ghi GMV là doanh thu có thể đẩy nền tảng vượt các ngưỡng đó.

Lựa chọn bù thuế lương có điều kiện thứ hai: không có tổng doanh thu trong bất kỳ năm thuế nào trước giai đoạn năm năm thuế kết thúc cùng năm hiện tại. Hướng dẫn Form 6765 nêu rằng phép thử này dùng section 448(c)(3) và Regulations section 1.448-1T(f)(2)(iii) và (iv), không dùng định nghĩa hẹp hơn của tín thuế nghiên cứu trong section 41(c)(6). Doanh nghiệp nhỏ đủ điều kiện có thể chọn tối đa $500.000 tín thuế mỗi năm. Cách chọn được nêu trong dùng tín thuế nghiên cứu để bù thuế lương.

Các thành viên của một nhóm do cùng một bên kiểm soát được tính tổng doanh thu chung cho cả hai phép thử. Nếu mức trung bình vượt giới hạn phương pháp tiền mặt, xem chuyển từ phương pháp tiền mặt sang dồn tích.

Thuế trên tổng doanh thu của tiểu bang có dùng cùng con số không?

Không nhất thiết. Mỗi tiểu bang tự định nghĩa cơ sở tính thuế. Chẳng hạn thuế hoạt động thương mại của Ohio loại trừ số tiền bên đại lý nhận cho người khác, phần vượt quá hoa hồng hoặc phí của mình (Ohio Revised Code 5751.01(F)(2)(l)). Hãy kiểm tra định nghĩa của từng tiểu bang trước khi dùng lại con số liên bang; xem thuế trên tổng doanh thu ở các tiểu bang khác.

Thuế bán hàng chúng tôi thu với tư cách bên vận hành sàn: có phải doanh thu không?

Với phép thử tổng doanh thu liên bang, thuế bán hàng bị loại trừ khi luật tiểu bang hoặc địa phương đánh thuế lên người mua và doanh nghiệp chỉ thu rồi nộp hộ. Nếu luật đánh thuế lên chính doanh nghiệp, khoản đó là tổng doanh thu (section 1.448-1T(f)(2)(iv)). Mỗi tiểu bang quy định khác nhau về người chịu thuế, nên câu trả lời có thể khác theo tiểu bang.

Trong sổ sách, giá giao dịch không gồm các khoản thu hộ bên thứ ba, và công ty có thể chọn loại trừ toàn bộ thuế bán hàng và các thuế tương tự thu từ khách hàng (ASC 606-10-32-2A, ASU 2016-12). Các loại thuế đánh trên tổng doanh thu của công ty nằm ngoài lựa chọn này. Về chính các tờ khai, xem nộp tờ khai thuế bán hàng.

Việc báo cáo Form 1099-K thay đổi gì đối với chúng tôi và người bán?

Nền tảng gửi hướng dẫn thanh toán cho người bán có thể phải nộp Form 1099-K cho từng người bán. Với các khoản thanh toán qua mạng lưới bên thứ ba, nghĩa vụ báo cáo áp dụng khi khoản thanh toán cho một người bán vượt $20.000 và có hơn 200 giao dịch trong năm dương lịch (hướng dẫn Form 1099-K). Bản gửi người bán đến hạn chậm nhất vào ngày 31 tháng 1.

Điều thay đổi:

• Số tiền là số gộp. Box 1a ghi tổng của từng người bán, không trừ phí, hoàn tiền hay phí vận chuyển, nên các Form 1099-K cộng lại gần bằng GMV, không bằng doanh thu của nền tảng.
• Mã số thuế của người bán. Khoản thanh toán cho người bán chưa cung cấp mã số thuế (TIN) có thể bị khấu trừ dự phòng.
• Ai nộp. Nếu một bên khác gửi hướng dẫn thanh toán thay nền tảng, bên đó nộp, trừ khi các bên thỏa thuận bằng văn bản về một người được chỉ định; bên chịu trách nhiệm vẫn giữ rủi ro bị phạt.

Người bán muốn đối chiếu tiền nhận được với biểu mẫu này nên xem đối chiếu doanh số và khoản chi trả.

Hồ sơ nào hỗ trợ cách phân loại này?

Hãy lập một bản ghi nhớ ngắn cho từng nguồn doanh thu, rồi giữ bằng chứng đứng sau:

1. Điều khoản dành cho người mua, hợp đồng với người bán và chính sách hoàn tiền: ai cam kết giao hàng và ai xử lý khiếu nại.
2. Hồ sơ đặt giá: ai đặt giá cho người mua, và nền tảng có quyền quyết định nào.
3. Hồ sơ hàng tồn kho và hàng trả lại, nếu nền tảng từng sở hữu hàng hóa.
4. Báo cáo quyết toán hằng tháng và bảng chuyển từ GMV sang doanh thu ròng.
5. Bảng tính tổng doanh thu của từng năm, kể cả thu nhập lãi, cho các phép thử theo section 448 và section 41(h).
6. Thuế bán hàng đã thu theo từng tiểu bang, kèm điều luật đánh thuế đó.
7. Các Form 1099-K đã nộp và Form W-9 của người bán đứng sau chúng.

Tiền khách hàng trả trước và tiền đặt cọc theo các quy tắc về thời điểm riêng; xem tiền khách hàng trả trước và tiền đặt cọc.

Ví dụ

Số liệu mang tính minh họa, tính bằng đô la Hoa Kỳ.

Sàn dịch vụ, tỷ lệ thu phí 15%

Một nền tảng kết nối người mua với các nhà cung cấp dịch vụ độc lập, những người tự đặt giá và tự làm việc. Trong năm, người mua trả $10.000.000 qua nền tảng; nhà cung cấp giữ $8.500.000. Nền tảng là bên đại lý: doanh thu là $1.500.000. Nhà đầu tư thấy GMV $10.000.000, tỷ lệ thu phí 15%, doanh thu ròng $1.500.000.

Cùng nền tảng đó, tín thuế nghiên cứu bù thuế lương

Nền tảng coi $1.500.000 phí là tổng doanh thu, cộng $100.000 tiền lãi, thành $1.600.000. Số này dưới giới hạn của doanh nghiệp nhỏ đủ điều kiện, nên nếu cũng qua phép thử năm năm, nền tảng có thể chọn dùng tín thuế nghiên cứu để bù thuế lương. Nếu coi $10.000.000 người mua trả là tổng doanh thu thì nền tảng vượt giới hạn và không thể chọn trong năm đó.

Nền tảng mua rồi bán lại

Một nền tảng thứ hai mua hàng, giữ trong kho, đặt giá và nhận hàng trả lại. Đây là bên chủ thể. Nền tảng ghi $10.000.000 doanh số ở line 1a và giá vốn hàng hóa ở line 2. Tổng doanh thu của nền tảng là $10.000.000, không bị giảm bởi giá vốn hàng bán, nên vượt giới hạn tín thuế bù thuế lương. Nếu ba năm trước không lớn hơn, nền tảng vẫn thấp hơn nhiều so với giới hạn phương pháp tiền mặt.

Trường hợp của bạn khác thì sao?

• Bạn là người bán trên nền tảng của người khác, đang đối chiếu tiền nhận với Form 1099-K: xem đối chiếu doanh số và khoản chi trả.
• Tổng doanh thu của bạn gần giới hạn tín thuế bù thuế lương, hoặc bạn chưa chọn: xem dùng tín thuế nghiên cứu để bù thuế lương.
• Mức trung bình ba năm của bạn có thể vượt giới hạn phương pháp tiền mặt: xem chuyển từ phương pháp tiền mặt sang dồn tích.
• Bạn bán vào Washington, Ohio, Oregon hoặc tiểu bang khác có thuế trên tổng doanh thu: xem thuế trên tổng doanh thu ở các tiểu bang khác.
• Bạn thu thuế bán hàng với tư cách bên vận hành sàn: xem nộp tờ khai thuế bán hàng.
• Người mua trả trước hoặc đặt cọc: xem tiền khách hàng trả trước và tiền đặt cọc.
• Nhà đầu tư muốn báo cáo hằng tháng có GMV và tỷ lệ thu phí: xem báo cáo tài chính hằng tháng cho nhà đầu tư và hội đồng quản trị.
• Mô hình của bạn pha trộn bán lại và đăng bán, hoặc việc ghi gộp hay ròng sắp bị kiểm toán hay xem xét trong một vòng gọi vốn: đây là quyết định phán đoán dựa trên điều khoản và số liệu của bạn; xem dịch vụ ghi sổ kế toán.