गलत GST/HST दर लग गई? चालान और रिटर्न ऐसे सुधारें

मेरे दूसरे प्रांत के क्लाइंट ने Ontario HST लौटा दिया। सबसे पहले क्या जाँचूँ?

पहले देखें कि आपने क्या बेचा, GST/HST कानून बिक्री को कहाँ हुई मानता है, और आपूर्ति कर योग्य, शून्य-दर (zero-rated) या छूट प्राप्त (exempt) है। Ontario का आपूर्तिकर्ता हमेशा Ontario HST नहीं लगाता, और क्लाइंट का डाक या बिलिंग प्रांत हर मामले में फ़ैसला नहीं करता (CRA: आपूर्ति के स्थान के नियम)।

ये अंतर CRA के आपूर्ति के स्थान के नियमों से आते हैं। Ontario में की गई सामान्य कर योग्य बिक्री पर HST दर 13% है; गैर-भागीदार प्रांत में GST दर 5% है। Nova Scotia में 14% लगता है, और New Brunswick, Newfoundland and Labrador और Prince Edward Island में हर जगह 15% लगता है (CRA: दरें)। चालान पुराना हो तो वह दर जाँचें जो कर देय होने के समय लागू थी। प्रांतीय बिक्री कर और QST अलग सवाल हैं। नए लेन-देन की दर के लिए GST/HST पंजीकरण और कर लगाना देखें।

कुछ कर योग्य अचल संपत्ति की बिक्री में, जिनमें पंजीकृत कारोबारी खरीदार को बिक्री भी शामिल है, विक्रेता GST/HST नहीं वसूलता और खरीदार को खुद इसका आकलन करना होता है। कम कर का बिल भेजने से पहले यह जाँच लें (Excise Tax Act, धारा 221(2) और 228(4))।

अगर चालान किसी एजेंट या बिलिंग एजेंट ने जारी किया था, तो जाँचें कि क्या आपने और एजेंट ने उस आपूर्ति के लिए Form GST506 पर मिलकर चुनाव किया था। चुनाव हो तो एजेंट धारा 232 का सुधार करता है और कर की रिपोर्ट देता है, जबकि दोनों पक्षों पर संबंधित GST/HST की देनदारी हो सकती है (Excise Tax Act, धारा 177(1.1))। दोनों पक्ष फ़ॉर्म अपने पास रखते हैं; इसे CRA को नहीं भेजा जाता। चुनाव न हो तो आम तौर पर पंजीकृत प्रिंसिपल बिक्री की रिपोर्ट देता है (CRA: एजेंट)।

बिना चुकाए चालान में कर ज़्यादा या कम हो, तो उसे कैसे सुधारूँ?

सुधारा हुआ चालान जारी करें जो मूल चालान की पहचान बताए और सही कर व देय राशि साफ़ दिखाए। दोनों संस्करण, बदलाव का कारण और क्लाइंट को भेजा संदेश रखें; मूल रिकॉर्ड को चुपचाप न बदलें। CRA के चालान संबंधी मार्गदर्शन के अनुसार चालान में दर, और या तो कीमत व कर की अलग राशियाँ, या कर समेत स्पष्ट कुल राशि होनी चाहिए।

अगर अवधि अभी खुली है, तो उसका मूल रिटर्न सुधरे कर और अपनी रिपोर्टिंग पद्धति के अनुसार दाखिल करें; मूल चालान और नोट रखें। जो अतिरिक्त कर कभी शुद्ध कर (net tax) में शामिल ही नहीं हुआ, उसे न घटाएँ (CRA: शुद्ध कर की गणना; Excise Tax Act, धारा 232)। दाखिल की जा चुकी अवधि में चालान का सुधार और रिटर्न का सुधार अलग-अलग काम हैं। कर की रिपोर्ट आम तौर पर उसी अवधि में दी जाती है जिसमें चालान की तारीख आती है, भले ग्राहक ने भुगतान न किया हो, लेकिन भुगतान या लिखित समझौता इसे पहले देय बना सकता है (CRA: रिपोर्ट और जमा कब करें; Excise Tax Act, धारा 152 और धारा 168)।

मैंने GST/HST ज़्यादा वसूल लिया। क्या क्लाइंट को रिफ़ंड दूँ या क्रेडिट?

आप अतिरिक्त राशि नकद लौटा सकते हैं या उसी क्लाइंट के बकाया में क्रेडिट कर सकते हैं। ज़्यादा वसूले गए कर के लिए धारा 232 आपूर्तिकर्ता को वसूली से 2 वर्ष तक रिफ़ंड या क्रेडिट का समय देती है; बिक्री मूल्य में बाद की कमी को उस अवधि के अंत से 4 वर्ष के अंदर सुधारा जा सकता है जिसमें कीमत घटी (Excise Tax Act, धारा 232)। लंबी अवधि का फ़ायदा लेने के लिए गलत दर को कीमत में कमी न बताएँ।

धारा 232 के तहत कर का समायोजन, रिफ़ंड या क्रेडिट करने पर उचित समय के अंदर क्रेडिट नोट जारी करें, जब तक क्लाइंट पहले ही नियमों के अनुरूप डेबिट नोट जारी न कर दे। CRA का धारा 232 मेमोरैंडम ज़रूरी ब्योरे बताता है:

• दस्तावेज़ को क्रेडिट या डेबिट नोट के रूप में पहचानें।
• आपूर्तिकर्ता का नाम और GST/HST पंजीकरण संख्या, प्राप्तकर्ता का नाम और जारी करने की तारीख लिखें।
• बताएँ कि कितना GST/HST समायोजित, रिफ़ंड या क्रेडिट किया गया। कर समेत ब्योरा इस राशि की जगह तभी ले सकता है जब कीमत और कर दोनों घटे हों और बाकी निर्धारित ब्योरे दिए गए हों (Credit Note and Debit Note Information Regulations, धारा 3)।
• इसे मूल चालान या चालानों से जोड़ें, और अगर मूल चालान में कीमत और कर अलग दिखाए गए थे तो सुधरी कीमत और कर भी अलग दिखाएँ। ये संदर्भ सुधार का मिलान करने में मदद करते हैं, भले ही वे निर्धारित ब्योरे न होकर पूरक हों।

जिस क्लाइंट ने गलती से कर चुकाया और आपूर्तिकर्ता से रिफ़ंड या क्रेडिट नहीं मिल सकता, वह रिबेट का पात्र हो सकता है। वह कर चुकाने के 2 वर्ष के अंदर Form GST189, कारण कोड 1C से आवेदन करे, या Revenu Québec में दावा करता हो तो Revenu Québec के FP-2189-V से। जितना हिस्सा उसने इनपुट कर क्रेडिट के रूप में क्लेम किया या कर सकता था, या जितने के लिए उसे क्रेडिट नोट मिला, उतने पर रिबेट नहीं मिलता। अगर उसे आपके क्रेडिट नोट से पहले रिबेट मिल चुका है, तो ओवरलैप वाली राशि उसे लौटानी होगी: पंजीकृत हो तो नोट वाली अवधि के रिटर्न की देय तारीख तक, पंजीकृत न हो तो अगले महीने के अंत तक (Excise Tax Act, धाराएँ 232, 261 और 263)।

मैंने कम कर वसूला। अगर क्लाइंट मना कर दे तो क्या मैं अंतर का बिल भेज सकता हूँ?

आप क्लाइंट से बाकी GST/HST चुकाने को कह सकते हैं, लेकिन क्लाइंट से वसूली अनुबंध और चालान में कर के खुलासे पर निर्भर करती है। जो कर वसूली योग्य हो गया था, उसका हिसाब आपूर्तिकर्ता को फिर भी देना पड़ता है, भले क्लाइंट चुकाने से मना करे (CRA: चालान में कर का ज़िक्र न हो तो वसूली; CRA: कर लगाना और वसूलना)।

अगर किसी स्वतंत्र पक्ष (arm's-length) का कर्ज़ बाद में बट्टे खाते में डाला जाए, तो धारा 231 वसूली योग्य कर की रिपोर्ट देने और रिटर्न का शुद्ध कर जमा करने के बाद आनुपातिक बैड-डेट कटौती की अनुमति दे सकती है। इसे बट्टे खाते की अवधि की देय तारीख के बाद 4 वर्ष के अंदर दाखिल रिटर्न में क्लेम करें; बाद में वसूली हो तो उसके कर वाले हिस्से को वापस जोड़ें। Quick Method आम तौर पर योग्य आपूर्तियों के लिए बैड-डेट समायोजन को बाहर रखता है।

देखें कि तय कीमत कर समेत थी या कर अलग से, अनुबंध क्या कहता है, और मूल चालान में कितना कर दिखाया गया था। केवल संशोधित चालान तय कीमत के विवाद को नहीं सुलझाता (CRA: चालान में कर का ज़िक्र न हो तो वसूली)। अगर आपने कर का ज़रूरी खुलासा किया और उसका हिसाब दिया या उसे जमा किया, तो धारा 224 आपको वह कर वसूलने के लिए मुकदमा करने दे सकती है जो आपको वसूलना था पर वसूला नहीं।

एकल स्वामी कारोबार का शुद्ध कर निजी तौर पर चुकाता है। धारा 272.1(5) के तहत सामान्य साझेदार और पूर्व सामान्य साझेदार सदस्यता के दौरान देय साझेदारी कर के लिए ज़िम्मेदार हैं; पहले की राशियों के लिए ज़िम्मेदारी साझेदारी की संपत्ति और पैसे तक सीमित है, और विघटन के समय का सदस्य बाद की राशियों के लिए भी ज़िम्मेदार हो सकता है। जो सीमित साझेदार सामान्य साझेदार नहीं हैं, वे इससे बाहर हैं। कंपनी के निदेशक पर बिना जमा किए शुद्ध कर के लिए धारा 323 के तहत निर्धारण हो सकता है, जो वसूली और उचित सावधानी के नियमों के अधीन है। CRA को निर्धारण उस व्यक्ति के पद छोड़ने के बाद दो साल के अंदर करना होता है। धारा 325 के तहत, पति या पत्नी, नाबालिग या कोई अन्य निकट संबंधी, जिसे उचित मूल्य से कम में संपत्ति (पैसे समेत) हस्तांतरित की गई हो, उस पर हस्तांतरण की अवधि या उससे पहले के हस्तांतरणकर्ता के कर के लिए, कानूनी सीमाओं के भीतर, किसी भी समय निर्धारण किया जा सकता है। अदालती आदेश या लिखित अलगाव समझौते के तहत अलग रह रहे जीवनसाथी को किए गए हस्तांतरण पर अपवाद लागू हो सकता है।

मैं रिटर्न दाखिल कर चुका और कर जमा कर चुका हूँ। कौन-सा रिटर्न बदलूँ?

धारा 232 की कटौती के लिए वैध क्रेडिट नोट वाली अवधि का उपयोग करें, लेकिन अगर पहले के रिटर्न में वसूली योग्य कर छूट गया था तो उस रिटर्न में समायोजन का अनुरोध करें। उसी अवधि का दूसरा रिटर्न दाखिल न करें और हर पुरानी गलती अगले रिटर्न में न डालें (Excise Tax Act, धारा 232; CRA: दाखिल करने के बाद)।

CRA संशोधन से मना कर सकती है। आम तौर पर इसका अनुरोध सामान्य 4 वर्ष की पुनर्निर्धारण सीमा से पहले करें, जिसे रिटर्न की देय तारीख और दाखिल करने की तारीख में से बाद वाली से गिना जाता है; कानूनी अपवाद इस सीमा को बदल सकते हैं। देर से चुकाई राशियों पर ब्याज लग सकता है (CRA: समायोजन नीति; Excise Tax Act, धारा 298)। बदलाव जमा करने से पहले हर प्रभावित अवधि का मिलान करें।

अगर पंजीकृत कारोबार ने पहले ही Quick Method चुन रखा है, तो योग्य आपूर्ति पर रिफ़ंड या क्रेडिट उसकी जमा-गणना में इस्तेमाल होने वाली कर समेत आपूर्तियों को घटाता है, न कि अपने आप लाइन 107 पर पूरी कटौती देता है (Streamlined Accounting Regulations, धाराएँ 15 और 17)। पंजीकृत कारोबार इसे ऑनलाइन या Form GST74 से चुनता है: वार्षिक रिटर्न दाखिल करने वालों के लिए दूसरी वित्तीय तिमाही के पहले दिन तक, और मासिक या त्रैमासिक रिटर्न दाखिल करने वालों के लिए रिटर्न की देय तारीख तक; नए पंजीकृत कारोबार की पहली छोटी अवधि में उस रिटर्न की देय तारीख लागू होती है (CRA: Quick Method का चुनाव)।

अगर क्लाइंट ने पहले ही इनपुट कर क्रेडिट क्लेम कर लिया हो तो?

क्लाइंट को बताएँ कि कौन-सा कर सुधारा गया और उसे क्रेडिट नोट दें। अगर क्लाइंट GST/HST पंजीकृत है और उसने क्रेडिट की गई राशि पिछली अवधि के रिटर्न में इनपुट कर क्रेडिट के रूप में क्लेम की थी, तो धारा 232 के अनुसार उसे वह राशि उस अवधि के शुद्ध कर में जोड़नी होगी जिसमें उसे आपका क्रेडिट नोट मिलता है या वह अपना डेबिट नोट जारी करता है (Excise Tax Act, धारा 232)। CRA का मेमोरैंडम इस समायोजन के लिए लाइन 104 बताता है। अगर मूल खरीद और सुधार दोनों बिना दाखिल की गई अवधि में हैं, तो क्लाइंट को केवल सुधरा हुआ कर ही इनपुट कर क्रेडिट के रूप में क्लेम करना चाहिए (Excise Tax Act, धारा 169)।

अगर मूल चालान गलत था, खासकर बिक्री पर कर लगना ही नहीं था, तो क्लाइंट से कहें कि वह अपना क्लेम खुद जाँचे। चालान पर सिर्फ़ GST/HST लिखा होना इस बात का सबूत नहीं कि वह राशि सही मायने में देय थी। क्लाइंट के इनपुट कर क्रेडिट दाखिल करने के नियम एक अलग सवाल हैं।

अगर मैंने शून्य-दर या छूट प्राप्त बिक्री पर कर लगा दिया तो?

शून्य-दर या छूट प्राप्त बिक्री पर वसूला गया कर अतिरिक्त कर की समस्या है। CRA का धारा 232 मेमोरैंडम साफ़ तौर पर दोनों मामले शामिल करता है और कहता है कि उस धारा के तहत आपूर्तिकर्ता का रिफ़ंड या क्रेडिट वैकल्पिक है। बिक्री का वर्गीकरण पक्का करें, फिर ऊपर बताए बिना चुकाए चालान या वसूले गए कर के सुधार का तरीका अपनाएँ।

अगर आपने वह राशि वसूल ली थी, तो CRA की रिबेट गाइड कहती है कि उसे शुद्ध कर में शामिल करें; विक्रेता ग्राहक से वसूले गए कर पर गलती से चुकाए कर का रिबेट क्लेम नहीं करता। अगर आप ग्राहक को रिफ़ंड या क्रेडिट देते हैं, तो नोट जारी करें और योग्य धारा 232 कटौती लें। अगर नहीं देते, तो ग्राहक CRA से रिबेट माँग सकता है। ग्राहक से लिया कर पलटने के लिए इनपुट कर क्रेडिट क्लेम न करें।

कौन-से रिकॉर्ड चालान, क्रेडिट, भुगतान और रिटर्न का मिलान करते हैं?

हर मूल चालान से सुधरे चालान, क्रेडिट या डेबिट नोट, भुगतान और प्रभावित रिटर्न तक का पूरा सिलसिला रखें। CRA का रिकॉर्ड संबंधी मार्गदर्शन ऐसे रिकॉर्ड माँगता है जो वसूले गए कर और शुद्ध कर से घटाई गई राशियों का समर्थन करें; रिकॉर्ड आम तौर पर उस आखिरी वर्ष के अंत से छह साल तक रखे जाते हैं जिससे वे जुड़े हैं।

हर प्रभावित बिक्री के लिए दर्ज करें: आपूर्ति और क्लाइंट, चालान की तारीख और संख्या, मूल कर, सही कर, आपूर्ति के स्थान का कारण और सबूत, भुगतान की तारीख और राशि, रिफ़ंड या क्रेडिट की तारीख, नोट संख्या, और वह रिपोर्टिंग अवधि जिसमें हर राशि शामिल की गई या घटाई गई। अनुबंध, डिलीवरी या पते का सबूत, ग्राहक से पत्राचार, दाखिल रिटर्न की प्रतियाँ, समायोजन के अनुरोध और CRA के जवाब रखें। इससे आप जाँच सकते हैं कि क्रेडिट सिर्फ़ एक बार दिया गया और रिटर्न में कटौती शर्तें पूरी होने से पहले नहीं ली गई।

उदाहरण

कनाडाई डॉलर में उदाहरण राशियाँ, नियमित GST/HST लेखांकन के साथ। Ontario का एक सलाहकार क्लाइंट को C$1,000 की सामान्य कर योग्य सेवाओं और C$130 Ontario HST का चालान भेजता है। क्लाइंट भुगतान से पहले चालान लौटा देता है। सलाहकार अनुबंध और सामान्य कारोबारी प्रक्रिया में मिला क्लाइंट का Alberta कारोबारी पता जाँचता है। आपूर्ति के स्थान का कोई विशेष नियम लागू नहीं होता, इसलिए सही GST C$50 है। सलाहकार C$1,050 का सुधरा चालान और C$80 की अतिरिक्त राशि का क्रेडिट नोट भेजता है।

अगर सलाहकार ने दाखिल रिटर्न में C$130 पहले ही शुद्ध कर में शामिल किए थे, तो C$80 की धारा 232 कटौती उस अवधि की है जिसमें क्रेडिट नोट जारी होता है, कानूनी शर्तों के अधीन। अगर मूल रिटर्न में सिर्फ़ C$50 शामिल थे, तो घटाने के लिए C$80 है ही नहीं। अगर सलाहकार ने इसके उलट कम कर लगाया होता और मूल रिटर्न में वसूली योग्य कर छूट गया होता, तो वह उसी मूल अवधि में समायोजन का अनुरोध करता (Excise Tax Act, धारा 232; CRA: दाखिल करने के बाद)।

आपके मामले में अलग है?

• आप नई बिक्री की दर तय कर रहे हैं या पंजीकरण का फ़ैसला कर रहे हैं: GST/HST के लिए पंजीकरण कब करें देखें।
• आपका क्लाइंट क्यूबेक में है और QST लागू हो सकता है: दूसरे प्रांत से क्यूबेक में कारोबार देखें।
• आपको रिटर्न दाखिल करना है या इनपुट कर क्रेडिट की समीक्षा करनी है: GST/HST और इनपुट कर क्रेडिट दाखिल करना देखें।
• CRA ने समीक्षा या ऑडिट शुरू की है: GST/HST समीक्षा और ऑडिट देखें।
• पुनर्निर्धारण से ब्याज या जुर्माना लगा है: जुर्माना, ब्याज और राहत देखें।
• कई अवधियाँ, विवादित अनुबंध या वसूल न हुआ बड़ा कर शामिल है: रिटर्न बदलने से पहले चालान से रिटर्न तक का मिलान तैयार करें और बहीखाता सहायता लें।