यह किसके लिए है
- पहली बार वित्तीय विवरण का ऑडिट करवा रहे अमेरिकी C corporation स्टार्टअप
- घाटे वाली कंपनियाँ, जिनसे आस्थगित कर और valuation allowance माँगा गया है
- वे कंपनियाँ जिनकी संपत्ति फ़ंडिंग राउंड के बाद बढ़ी है
यहाँ शामिल नहीं
- शुद्ध परिचालन हानि आगे कैसे ले जाई जाती है और धारा 382 की गणना
- धारा 174A की कटौतियाँ और रिसर्च क्रेडिट विस्तार से
- पुराने स्टॉक मुआवज़े को बहीखातों में दर्ज करना और ऑडिट के लिए बहीखाते तैयार करना
- सार्वजनिक कंपनियों की रिपोर्टिंग और समेकित (consolidated) कर रिटर्न
स्टार्टअप के पहले ऑडिट के लिए आयकर प्रावधान क्या है?
आयकर प्रावधान वह आयकर खर्च, और कर संपत्तियाँ व देनदारियाँ हैं, जो ASC 740 के तहत बने वित्तीय विवरण में दिखती हैं; यह आयकर के लिए अमेरिका का लेखा मानक है। इसके दो हिस्से हैं: चालू कर (current tax), यानी इस साल के रिटर्न पर कंपनी जो देती है, और आस्थगित कर (deferred tax), यानी बहीखातों और रिटर्न के अंतर से भविष्य के कर असर में बदलाव। ऑडिटर को यह चाहिए, क्योंकि इसके बिना वित्तीय विवरण पूरे नहीं होते।
जो स्टार्टअप घाटे में है, उसका शुद्ध खर्च अक्सर छोटा या शून्य होता है, फिर भी ऑडिटर को उसके पीछे की तालिका चाहिए: हर आस्थगित कर संपत्ति, उन पर लगा valuation allowance, और देय चालू कर।
प्रावधान तब आसान नहीं रहता जब:
- कंपनी की किसी विदेशी सब्सिडियरी है या वह कई राज्यों में रिटर्न भरती है;
- किसी फ़ंडिंग राउंड से धारा 382 का मालिकाना बदलाव हो गया हो सकता है;
- भरे गए रिटर्न में कोई ऐसी स्थिति ली गई जो टिक न पाए;
- रिटर्न छूट गए, या स्टॉक मुआवज़े या रिसर्च खर्च पर बहीखाते और रिटर्न में मेल नहीं है।
भरे हुए Form 1120 और राज्य के रिटर्न, घाटे और क्रेडिट आगे ले जाने की तालिकाएँ, धारा 382 का कोई अध्ययन, स्टॉक मुआवज़े की तालिका और कर मूल्यह्रास की तालिका जुटा लें। पूरी सूची नीचे "हम क्या-क्या जुटाएँ?" में है।
हमें घाटा है: फिर भी चालू कर क्यों बनता है?
बहीखाते में घाटा होने से हर कर नहीं रुकता। घाटे वाले साल में चालू कर आम तौर पर तीन जगह से आता है:
| स्रोत | यह क्यों देय है |
|---|---|
| राज्यों के न्यूनतम कर | कुछ राज्य मुनाफ़े से बेपरवाह एक तय न्यूनतम कर लेते हैं। California में C corporation का न्यूनतम फ़्रैंचाइज़ कर $800 है (FTB); नई निगमित या योग्य हुई कंपनी अपने पहले कर वर्ष में इसे नहीं चुकाती। |
| विदेशी सब्सिडियरी | मूल कंपनी से सेवा शुल्क पाने वाली सब्सिडियरी अपने देश में कर योग्य मुनाफ़ा दिखा सकती है, जबकि पूरा समूह घाटे में हो। |
| समय का अंतर | जब कटौतियाँ देर से मिलती हैं, तो बही का घाटा भी कर योग्य आय हो सकता है, जैसे विदेशी रिसर्च खर्च, जो 15 वर्ष में बँटते हैं। मुनाफ़े में आने के बाद पुराने घाटे कर योग्य आय के सिर्फ़ 80% तक को घटा सकते हैं (26 U.S.C. 172)। |
राज्य का तय न्यूनतम कर आयकर प्रावधान में आए या परिचालन खर्च में, यह ASC 740 के तहत लेखा-निर्णय है, जिस पर ऑडिटर से सहमति लें। डेलावेयर का फ़्रैंचाइज़ कर शेयरों या पूँजी पर आधारित है, आय पर नहीं; देखें डेलावेयर फ़्रैंचाइज़ कर। कंपनी को किन राज्यों में रिटर्न भरना है, इसके लिए देखें दूसरे राज्यों में कारोबार की आय पर कर।
स्टार्टअप में आस्थगित कर संपत्तियाँ कैसे बनती हैं?
आस्थगित कर संपत्ति (deferred tax asset) भविष्य की कर बचत है: बहीखातों में पहले ही खो चुकी या खर्च हो चुकी ऐसी रकम, जो आगे कर योग्य आय या कर घटाएगी। हर संपत्ति उस कर दर पर नापी जाती है जो लागू होने की उम्मीद है: 21% की संघीय दर से शुरू करके, उसमें राज्य की दर जोड़ी जाती है, और राज्य कर की संघीय कटौती घटाई जाती है।
| मद | यह आस्थगित कर संपत्ति क्यों बनती है |
|---|---|
| शुद्ध परिचालन हानि का आगे ले जाया जाना | घाटे आगे ले जाकर भविष्य की कर योग्य आय घटाते हैं (26 U.S.C. 172)। राज्य के घाटे हर राज्य के अपने नियमों से चलते हैं। |
| रिसर्च खर्च, जिनकी कटौती अब भी चल रही है | विदेशी रिसर्च 15 वर्ष में बँटता है; पिछले सालों के घरेलू खर्च, जिनकी कटौती अभी बाकी है या जिन्हें कंपनी ने बाँटकर काटना चुना, वे भी गिने जाते हैं। |
| रिसर्च क्रेडिट का आगे ले जाया जाना | बिना इस्तेमाल हुए सामान्य कारोबारी क्रेडिट 20 साल तक आगे ले जाए जाते हैं (26 U.S.C. 39)। क्रेडिट कर को डॉलर-दर-डॉलर बचाता है, इसलिए उसे दर से गुणा नहीं किया जाता। |
| स्टॉक मुआवज़ा | उन अवॉर्ड का बही खर्च जो कंपनी आगे काट सकती है, जैसे नॉन-क्वालिफ़ाइड ऑप्शन और restricted stock; कटौती तब मिलती है जब धारक पर कर लगता है (26 U.S.C. 83(h))। Incentive stock options पर आम तौर पर कोई कटौती नहीं मिलती (26 U.S.C. 421)। |
| जमा किए गए खर्च (accrued expenses) | इस साल बहीखातों में चढ़े खर्च, जो चुकाने पर या बाद में ही कट सकते हैं। |
कुछ मदें उलटी दिशा में चलती हैं। जब कर के लिए मूल्यह्रास बहीखातों से तेज़ मिलता है, तो आस्थगित कर देनदारी (deferred tax liability) बनती है, यानी भविष्य की कर लागत, जो संपत्तियों को संतुलित करती है।
valuation allowance क्या है, और घाटे वाले ज़्यादातर स्टार्टअप पूरा allowance क्यों लगाते हैं?
valuation allowance आस्थगित कर संपत्तियों को उतने हिस्से तक घटा देता है जिसका इस्तेमाल होने की संभावना न होने से ज़्यादा हो (more likely than not)। ASC 740 के तहत हाल के लगातार घाटे इस्तेमाल के खिलाफ़ मज़बूत सबूत हैं, और भविष्य के मुनाफ़े के अनुमान इस इतिहास को शायद ही पलटते हैं। इसलिए घाटे वाले ज़्यादातर स्टार्टअप पूरा valuation allowance लगाते हैं, और बैलेंस शीट पर शुद्ध आस्थगित कर संपत्ति शून्य रहती है।
कुल संपत्तियाँ और allowance फिर भी कर के फ़ुटनोट में दिखते हैं, इसलिए हर एक के पीछे सबूत होना चाहिए। allowance की समीक्षा हर साल होती है। जब कंपनी मुनाफ़े में आती है और सबूत बदलते हैं, तब उसे हटाने से वित्तीय विवरण में एक बड़ा, एकबारगी कर लाभ बनता है।
क्या रिसर्च क्रेडिट और धारा 382 की सीमा आस्थगित कर संपत्तियाँ बदल देते हैं?
हाँ। दोनों यह बदलते हैं कि आस्थगित कर संपत्ति में से कितनी असली है, सिर्फ़ यह नहीं कि कितनी पर रिज़र्व लगा है।
- धारा 174A। 2024 के अंत के बाद शुरू होने वाले कर वर्षों में चुकाए घरेलू रिसर्च खर्च पूरे काटे जा सकते हैं, और पिछले तीन वर्षों से पूँजी में जुड़ी बची रकम एक साल में या दो साल में काटी जा सकती है (Rev. Proc. 2025-28)। इससे रिसर्च की आस्थगित कर संपत्ति घटती है और घाटे का आगे ले जाया जाना बढ़ता है। विदेशी रिसर्च अब भी 15 वर्ष में चलता है। देखें अमेरिका में हुए सॉफ़्टवेयर विकास की कटौती और विदेश में हुआ विकास।
- पेरोल रिसर्च क्रेडिट। पेरोल कर के खिलाफ़ चुना गया क्रेडिट पेरोल कर में इस्तेमाल होता है, आयकर में नहीं, इसलिए वह आयकर क्रेडिट के आगे ले जाए जाने में नहीं गिना जाता। देखें पेरोल कर के खिलाफ़ रिसर्च क्रेडिट।
- धारा 382। मालिकाना बदलाव के बाद, बदलाव से पहले के घाटे और क्रेडिट सिर्फ़ एक सालाना सीमा तक इस्तेमाल हो सकते हैं (क्रेडिट पर यह सीमा धारा 383 लगाती है, 26 U.S.C. 383)। जो रकम सीमा से इस्तेमाल होने से पहले ही खत्म हो जाएगी, उस पर रिज़र्व नहीं लगता, उसे बट्टे खाते में डाल दिया जाता है। सीमा कैसे काम करती है, यह स्टार्टअप के लिए शुद्ध परिचालन हानि में है।
अनिश्चित कर स्थिति (uncertain tax position) क्या है, और Schedule UTP कब लागू होता है?
अनिश्चित कर स्थिति रिटर्न की वह स्थिति है जो जाँच में टिक न पाए। ASC 740 के तहत कोई स्थिति तभी दर्ज होती है जब तकनीकी आधार पर उसके टिकने की संभावना न होने से ज़्यादा हो; संदेह वाला हिस्सा अपहचाने कर लाभों की देनदारी (liability for unrecognized tax benefits) के रूप में दर्ज होता है, जिसे अक्सर रिज़र्व कहते हैं। स्टार्टअप के आम उदाहरण हैं रिसर्च क्रेडिट के दावे और अमेरिकी व विदेशी विकास का बँटवारा।
कंपनी को Form 1120 के साथ Schedule UTP तभी भरना होता है जब चारों शर्तें पूरी हों (IRS के निर्देश):
| शर्त | इसका मतलब |
|---|---|
| वह Form 1120 (या 1120-F, 1120-L, 1120-PC) भरती है | अमेरिकी C corporation इस शर्त पर खरी उतरती है। |
| संपत्ति $10,000,000 या ज़्यादा | Form 1120 के पेज 1 पर मद D की रकम। |
| ऑडिट किए गए वित्तीय विवरण | कंपनी या उसके किसी संबंधित पक्ष ने कर वर्ष के पूरे या कुछ हिस्से के लिए जारी किए हों। संकलित (compiled) या समीक्षा किए (reviewed) गए विवरण नहीं गिने जाते। |
| कम से कम एक रिपोर्ट करने योग्य स्थिति | उस स्थिति के लिए रिज़र्व दर्ज किया गया, या इसलिए लाभ दर्ज किया गया कि कंपनी को मुकदमा लड़ने की उम्मीद है। |
रिज़र्व एक अतिरिक्त कर देनदारी या आस्थगित कर संपत्ति में कटौती के रूप में दिखता है, फ़ुटनोट में भी। पूरा valuation allowance लगाने वाला स्टार्टअप भी रिज़र्व दर्ज कर सकता है। जो स्थिति ASC 740 की मान्यता और माप की कसौटी पर खरी उतरती है, या ऑडिट किए गए विवरण के लिए मामूली थी, वह रिपोर्ट नहीं होती। खाली शेड्यूल न भरें। जिस कंपनी को भरना है, वह Form 1120 के Schedule K के सवाल 14 का जवाब भी "Yes" देती है (Form 1120)।
प्रावधान कौन तैयार करता है: कंपनी, उसका कर तैयारकर्ता या ऑडिटर?
प्रावधान की ज़िम्मेदारी कंपनी की है। कर के आँकड़ों समेत वित्तीय विवरणों की ज़िम्मेदारी प्रबंधन की है, और ऑडिटर उनकी जाँच करता है। अक्सर कंपनी का कर तैयारकर्ता या कोई बाहरी सलाहकार तालिकाएँ बनाता है, और कंपनी का कोई व्यक्ति उन्हें समझकर मंज़ूर करता है।
ऑडिटर की स्वतंत्रता के नियम तय करते हैं कि ऑडिट फ़र्म अपने ऑडिट क्लाइंट के लिए क्या कर सकती है। प्रावधान में मदद, अगर मिलती भी है, तो शर्तों के साथ मिलती है, जैसे नतीजे की ज़िम्मेदारी प्रबंधन लेता है। ऑडिट फ़र्म से जल्दी पूछ लें कि वह क्या करेगी और क्या नहीं, और फ़ील्डवर्क से पहले कोई तैयारकर्ता तय कर लें। बहीखाते कौन रख सकता है, रिटर्न कौन भर सकता है और ऑडिट कौन कर सकता है, इसके लिए देखें निवेशकों के लिए ऑडिट किए गए वित्तीय विवरण।
प्रावधान Form 1120 (Schedule M-1 या M-3) से कैसे मिलता है?
प्रावधान और रिटर्न एक ही बही आय से शुरू होते हैं और वही अंतर समझाते हैं। Form 1120 बही आय को कर योग्य आय से Schedule M-1 पर मिलाता है, जिसकी लाइन 2 पर "Federal income tax per books" आता है (Form 1120)। जिस कंपनी की वर्षांत की संपत्ति $10,000,000 या ज़्यादा है, वह उसकी जगह Schedule M-3 भरती है (Form 1120 के निर्देश)।
Schedule M-3 पूछता है कि स्रोत कौन-से वित्तीय विवरण हैं, ऑडिट किए गए विवरण हों तो उन्हीं को लेता है, और हर अंतर को अस्थायी (temporary) और स्थायी (permanent) कॉलम में बाँटता है; आस्थगित कर की तालिका भी यही बँटवारा इस्तेमाल करती है (Schedule M-3 के निर्देश)। यह चालू और आस्थगित आयकर खर्च तथा स्टॉक ऑप्शन खर्च को अलग लाइनों पर भी दिखाता है। $50,000,000 से कम संपत्ति पर कंपनी Schedule M-3 का Part I भरकर बाकी के लिए Schedule M-1 इस्तेमाल कर सकती है।
अगर रिटर्न भरने के बाद बहीखाते बदलते हैं, जैसे स्टॉक मुआवज़े का बकाया दर्ज करने से, तो अगले रिटर्न का मिलान फिर भी बैठना चाहिए। रिटर्न खुद तभी बदलता है जब कोई कर राशि गलत थी; देखें स्टॉक मुआवज़े के खर्च का बकाया दर्ज करना।
हम क्या-क्या जुटाएँ?
- भरे हुए संघीय Form 1120, राज्य के रिटर्न और विदेशी सब्सिडियरी के रिटर्न, गठन के बाद के हर साल के।
- हर साल के संघीय और राज्य घाटे आगे ले जाने की तालिकाएँ, और रिसर्च क्रेडिट के आगे ले जाए जाने का हिसाब।
- धारा 382 का अध्ययन, अगर हुआ हो, और हर राउंड का हिस्सेदारी तालिका (cap table) इतिहास।
- स्टॉक मुआवज़े की तालिका, ग्रांट के हिसाब से, जिसमें incentive और नॉन-क्वालिफ़ाइड ऑप्शन अलग चिह्नित हों।
- रिसर्च खर्च के कार्यपत्र, जिनमें अमेरिकी और विदेशी काम अलग हों और धारा 174A के चुनाव दर्ज हों।
- कर मूल्यह्रास की तालिका, और वर्षांत के जमा किए गए खर्चों व अग्रिम भुगतानों की सूची।
- वर्षांत का ट्रायल बैलेंस, और ऐसी किसी स्थिति पर नोट जिस पर कंपनी को पक्का भरोसा नहीं।
उदाहरण
ये उदाहरण अमेरिकी डॉलर में गोल, समझाने भर के आँकड़े इस्तेमाल करते हैं।
$6,000,000 के घाटे के साथ Series A SaaS कंपनी
एक सॉफ़्टवेयर कंपनी के पास $6,000,000 का संघीय घाटा आगे ले जाने के लिए है। 21% की संघीय दर पर, राज्य कर, रिसर्च खर्च और स्टॉक मुआवज़े को छोड़कर, आस्थगित कर संपत्ति लगभग $1,260,000 बनती है। कंपनी शुरू से हर साल घाटे में रही है, इसलिए वह उतनी ही रकम का पूरा valuation allowance दर्ज करती है। बैलेंस शीट पर शुद्ध आस्थगित कर संपत्ति शून्य दिखती है, और फ़ुटनोट में कुल रकम तथा allowance दिखते हैं।
मुनाफ़े के बिना चालू कर
तीसरे साल में एक कंपनी को बहीखातों में $3,000,000 का घाटा होता है। उस पर California का $800 का न्यूनतम फ़्रैंचाइज़ कर देय है, जिसे वह और उसका ऑडिटर आयकर मानते हैं, और मूल कंपनी से सेवा शुल्क पाने वाली उसकी विदेशी सब्सिडियरी पर $25,000 का स्थानीय कर देय है। ये रकमें प्रावधान का चालू हिस्सा हैं। आस्थगित हिस्सा valuation allowance के बाद शून्य हो जाता है।
संपत्ति सीमा पार कर लेती है
पहले साल में कंपनी की संपत्ति $4,000,000 है और उसके विवरण ऑडिट किए नहीं, सिर्फ़ समीक्षा किए गए हैं: न Schedule UTP, न Schedule M-3। दूसरे साल, $20,000,000 के राउंड के बाद, वर्षांत की संपत्ति $18,000,000 है और विवरण ऑडिट किए गए हैं। दूसरे साल का Form 1120 Schedule M-3 के साथ भरा जाता है। कंपनी ने अपने रिसर्च क्रेडिट के एक हिस्से के लिए रिज़र्व दर्ज किया था, इसलिए वह Schedule UTP भी लगाती है और Schedule K के सवाल 14 का जवाब "Yes" देती है। अगर कोई रिज़र्व दर्ज न होता, तो Schedule UTP नहीं भरना पड़ता।
क्या आपकी स्थिति अलग है?
- हो सकता है किसी फ़ंडिंग राउंड से मालिकाना बदलाव हुआ हो: देखें स्टार्टअप के लिए शुद्ध परिचालन हानि और स्टार्टअप कर में मदद लें।
- बहीखाते ऑडिट के लिए तैयार नहीं हैं: देखें निवेशकों के लिए ऑडिट किए गए वित्तीय विवरण।
- स्टॉक मुआवज़ा कभी बहीखातों में दर्ज नहीं हुआ: देखें स्टॉक मुआवज़े के खर्च का बकाया दर्ज करना।
- रिसर्च खर्च में अमेरिकी और विदेशी, दोनों हैं: देखें अमेरिका में हुए सॉफ़्टवेयर विकास की कटौती और विदेश में हुआ विकास।
- कंपनी की विदेश में सब्सिडियरी है: देखें विदेशी सब्सिडियरी के साथ QSBS और प्रावधान के लिए स्टार्टअप कर में मदद लें।
- यह पहला रिटर्न है: देखें बिना राजस्व वाले स्टार्टअप का पहला कंपनी रिटर्न।
- ऑडिटर को प्रावधान चाहिए और अभी कोई उसका ज़िम्मेदार नहीं है: स्टार्टअप कर में मदद।
इस पृष्ठ के आँकड़े
| आँकड़ा | मान | स्रोत |
|---|---|---|
| वर्ष-अंत की कुल संपत्ति, जिस पर ऑडिट किए गए विवरण और रिपोर्ट करने योग्य पोज़ीशन वाला Form 1120 फ़ाइल करने वाला Schedule UTP भरता है संपत्ति इस राशि के बराबर या ज़्यादा है, जो Form 1120, page 1, item D से मापी जाती है; कंपनी या किसी संबंधित पक्ष के ऑडिट किए गए वित्तीय विवरण होने और रिपोर्ट करने योग्य कर पोज़ीशन भी ज़रूरी है। नवीनतम निर्देश 12/2022 के हैं। | $10,000,000 | IRS: Schedule UTP (Form 1120) के निर्देश जाँचा गया |
| California की C corporation का न्यूनतम franchise tax कैलिफ़ोर्निया में निगमित, पंजीकृत या कारोबार करने वाली C corporation के लिए न्यूनतम; नई निगमित या पंजीकृत कंपनियाँ अपने पहले कर योग्य वर्ष में इसे नहीं चुकातीं | $800 | California Franchise Tax Board: C corporations जाँचा गया |
| विदेशी शोध के परिशोधन की अवधि भुगतान किए गए या हुए विदेशी शोध या प्रयोगात्मक खर्च, कर वर्ष के मध्य बिंदु से शुरू करके | 15 वर्ष | US Code: धारा 174 जाँचा गया |
| 2017 के बाद की NOL को आगे ले जाने के इस्तेमाल की सीमा section 172 के तहत गणना की गई कर योग्य आय के विरुद्ध मापी गई सामान्य सीमा; पुरानी NOL गणना बदल सकती हैं | 80% | IRS: Form 172 के निर्देश जाँचा गया |
| अमेरिकी संघीय कंपनी आयकर दर घरेलू कंपनियों की कर योग्य आय पर तय दर; विदेशी कंपनियाँ प्रभावी रूप से जुड़ी आय पर यही दर चुकाती हैं (Instructions for Form 1120-F, Section II)। | 21% | IRS: Form 1120 के निर्देश जाँचा गया |
| वर्षांत की कुल संपत्ति, जिस पर Schedule M-3 ज़रूरी है कर वर्ष के अंतिम दिन की गैर-समेकित या समेकित कुल संपत्ति। आंशिक रूप से भरने की राहत से Schedule M-1 की अनुमति मिल सकती है। नवीनतम अंतिम Form 1120 के निर्देश कर वर्ष 2025 के हैं। | $10,000,000 कर वर्ष 2025 | IRS: Form 1120 के निर्देश जाँचा गया |
| वर्ष-अंत की कुल संपत्ति, जिससे कम होने पर Schedule M-3 फ़ाइल करने वाला Part I भर सकता है और Parts II व III की जगह Schedule M-1 इस्तेमाल कर सकता है उन कंपनियों पर लागू, जिन्हें Schedule M-3 भरना ज़रूरी है और जिनकी वर्ष-अंत कुल संपत्ति इस राशि से कम है, और स्वेच्छा से भरने वालों पर भी। | $50,000,000 कर वर्ष 2025 | IRS: Schedule M-3 (Form 1120) के निर्देश जाँचा गया |
प्राथमिक स्रोत
- IRS: Instructions for Schedule UTP (Form 1120) (12/2022)
- IRS: Uncertain tax positions, Schedule UTP
- IRS: Instructions for Form 1120 (2025)
- IRS: Form 1120 (2025)
- IRS: Instructions for Schedule M-3 (Form 1120) (06/2025)
- US Code: 26 U.S.C. 172, शुद्ध परिचालन हानि की कटौती
- US Code: 26 U.S.C. 383, मालिकाना बदलाव के बाद क्रेडिट पर सीमा
- US Code: 26 U.S.C. 39, बिना इस्तेमाल हुए क्रेडिट का पीछे और आगे ले जाना
- US Code: 26 U.S.C. 83, सेवाओं के बदले हस्तांतरित संपत्ति
- US Code: 26 U.S.C. 421, incentive stock options
- IRS: Revenue Procedure 2025-28 (section 174A elections)
- California Franchise Tax Board: C corporations
इस मार्गदर्शिका के बारे में
अंग्रेज़ी मार्गदर्शिका से अनुवादित · अंग्रेज़ी मूल पढ़ें
यह दिखाए गए कर वर्ष के सामान्य नियम समझाता है। यह आपकी स्थिति के लिए सलाह नहीं है।
अंग्रेज़ी मूल में बदलाव
- : पहली बार प्रकाशित।