यह किसके लिए है
- वे अमेरिकी कंपनियाँ, जिन्होंने ऑप्शन या प्रतिबंधित शेयर दिए और खर्च कभी दर्ज नहीं किया
- वे स्टार्टअप, जो पहले ऑडिट या निवेशकों की जाँच-पड़ताल की तैयारी कर रहे हैं
यहाँ शामिल नहीं
- ऑप्शन-प्राइसिंग मॉडल के इनपुट और लेखा नीति के विकल्प, विस्तार से
- ऑप्शन देना, Form 3921 और ऑप्शन के इस्तेमाल पर पेरोल विथहोल्डिंग
- आयकर प्रावधान में स्टॉक-आधारित मुआवज़े पर आस्थगित कर
स्टॉक-आधारित मुआवज़े का खर्च कैसे निकाला जाता है?
स्टॉक-आधारित मुआवज़े (stock-based compensation) का खर्च हर अवॉर्ड का ग्रांट की तारीख पर उचित मूल्य है, जिसे उस अवधि में दर्ज किया जाता है जितना समय धारक को उसे कमाने के लिए काम करना है। US GAAP में यह ASC 718 में तय है। हर अवधि की जर्नल एंट्री में मुआवज़े का खर्च डेबिट होता है (उस विभाग में, जहाँ व्यक्ति काम करता है) और अतिरिक्त चुकता पूँजी (additional paid-in capital) क्रेडिट होती है, इसलिए कुल इक्विटी नहीं बदलती।
कर का हिसाब अलग घड़ी पर चलता है। कंपनी मुआवज़े की कटौती तभी और उतनी ही ले सकती है, जब और जितनी धारक पर उस पर कर लगता है (26 U.S.C. 83(h))। पूरी होल्डिंग अवधि तक रखा गया प्रोत्साहन स्टॉक ऑप्शन (ISO) कंपनी को कोई कटौती नहीं देता (26 U.S.C. 421(a))।
पीछे से दर्ज करना तब आसान नहीं रहता, जब ग्रांट कई 409A वैल्यूएशन में फैले हों, लोग कंपनी छोड़ चुके हों, सलाहकारों या ठेकेदारों के पास अवॉर्ड हों, संस्थापकों के शेयरों का अधिकार धीरे-धीरे पक्का होता हो, या वित्तीय विवरण पहले ही निवेशकों को दिए जा चुके हों। ऐसे मामले विवेक पर टिकते हैं, जिसे ऑडिटर जाँचेगा।
शेड्यूल बनाने से पहले ये इकट्ठा करें:
- हर ग्रांट को मंज़ूरी देने वाली बोर्ड की सहमति, ग्रांट की तारीखों के साथ
- ऑप्शन और स्टॉक बही: धारक, अवॉर्ड का प्रकार, शेयर, इस्तेमाल की कीमत, अधिकार पक्का होने की शुरुआत और समय-सारिणी
- हर 409A वैल्यूएशन रिपोर्ट और उसकी वैल्यूएशन तारीख
- कंपनी छोड़ने वाले लोग, उनकी समाप्ति की तारीखों के साथ, और छिने या समाप्त हुए अवॉर्ड
- सलाहकारों और ठेकेदारों के वे अनुबंध, जिनमें इक्विटी शामिल है
- अधिकार पक्का होने की शर्त वाले संस्थापक स्टॉक खरीद समझौते, और कोई भी 83(b) चुनाव
- ऑप्शन के इस्तेमाल, तारीखों, अंतर और जारी किए गए Form W-2 या 3921 के साथ
ऑडिटर पहले ग्रांट से स्टॉक-आधारित मुआवज़ा क्यों माँगता है?
ऑडिटर इसलिए माँगता है कि जो भी अवॉर्ड दिखाए गए सालों में पक्का हो रहा था या हुआ, वह उन्हीं सालों के काम से कमाया गया था। कई साल पहले दिए ग्रांट का खर्च हर साल तब तक आता रहता है, जब तक अवॉर्ड पूरी तरह पक्का न हो जाए। छूटे ग्रांट से चुकता पूँजी और संचित घाटा भी गलत रह जाते हैं, और पहले ऑडिट में इक्विटी को हिस्सेदारी तालिका (cap table) से मिलाना पड़ता है। पहले ऑडिट की बाकी सूची के लिए निवेशकों के लिए ऑडिट किए गए वित्तीय विवरण देखें।
हर ग्रांट के लिए हमें क्या चाहिए?
हर ग्रांट के लिए छह चीज़ें चाहिए: ग्रांट की तारीख, शेयरों की संख्या, इस्तेमाल या खरीद की कीमत, अधिकार पक्का होने की समय-सारिणी और शुरुआत की तारीख, ग्रांट की तारीख पर अंतर्निहित शेयर का प्रति शेयर उचित मूल्य, और यह कि धारक कर्मचारी, सलाहकार, ठेकेदार या संस्थापक है। ऑप्शन ग्रांट के लिए वैल्यूएशन मॉडल के इनपुट भी चाहिए। जिस ग्रांट की तारीख या शर्तें बोर्ड की सहमति से साबित न हो सकें, उन्हें सबसे पहले ठीक करें, क्योंकि ग्रांट की तारीख से ही मूल्य तय होता है।
ग्रांट का उचित मूल्य कैसे निकलता है, और 409A वैल्यू कहाँ आती है?
स्टॉक ऑप्शन का उचित मूल्य ऑप्शन-प्राइसिंग मॉडल से आँका जाता है। इसमें ग्रांट की तारीख पर शेयर का उचित मूल्य, इस्तेमाल की कीमत, अपेक्षित अवधि, अपेक्षित अस्थिरता, जोखिम-मुक्त दर और अपेक्षित लाभांश इस्तेमाल होते हैं। प्रतिबंधित शेयर (restricted stock) का मूल्य ग्रांट की तारीख पर शेयर का उचित मूल्य होता है, जिसमें से धारक की चुकाई कोई भी कीमत घटाई जाती है।
शेयर के उचित मूल्य की शुरुआत आमतौर पर 409A वैल्यू से होती है, पर वह एक इनपुट है, खर्च नहीं। कर नियम मानते हैं कि वैल्यूएशन की तारीख के 12 महीने के भीतर दिए ग्रांट के लिए स्वतंत्र मूल्यांकन उचित है, जब तक बाद की कोई जानकारी मूल्य को भारी असर न दे (26 CFR 1.409A-1(b)(5)(iv)(B))। ऑडिटर अपनी कसौटी लगाता है: प्राइस्ड राउंड से ठीक पहले, या वैल्यूएशन के काफ़ी बाद दिए ग्रांट के लिए बही में अलग मूल्य चाहिए हो सकता है। इस्तेमाल की कीमत को 409A वैल्यू पर तय करने की बात वैल्यूएशन के बाद स्टॉक ऑप्शन देना में है।
खर्च को अधिकार पक्का होने की अवधि में कैसे बाँटा जाता है, और कोई कंपनी छोड़े तो क्या होता है?
ग्रांट का कुल उचित मूल्य अधिकार पक्का होने की अवधि में बाँटा जाता है। जो अवॉर्ड सिर्फ़ समय बीतने पर पक्के होते हैं, उनके लिए ASC 718 कंपनी को चुनने देता है: पूरे अवॉर्ड पर सीधी रेखा पद्धति, या शुरू में ज़्यादा खर्च वाला पैटर्न, जिसमें हर पक्का होने वाले हिस्से को अलग माना जाता है। यह चुनाव एक नीति है, जिसे हर बार एक जैसा लागू करना होता है।
| घटना | बही पर असर |
|---|---|
| अवॉर्ड समय-सारिणी के अनुसार पक्का होता है | पूरी तरह पक्का होने तक खर्च चलता रहता है, फिर रुक जाता है |
| धारक अधिकार पक्का होने से पहले कंपनी छोड़ देता है | जो हिस्सा पक्का नहीं हुआ था, उसका पहले दर्ज खर्च उलट दिया जाता है |
| पक्के हो चुके ऑप्शन बिना इस्तेमाल किए समाप्त हो जाते हैं | कुछ नहीं उलटा जाता; खर्च बना रहता है |
| शर्तें बदलती हैं (कीमत दोबारा तय करना, अधिकार जल्दी पक्का करना) | इसे संशोधन (modification) माना जाता है, जिससे खर्च बढ़ सकता है |
ASC 718 कंपनी को यह भी चुनने देता है कि भविष्य में छिनने वाले अवॉर्ड का अनुमान लगाए या उन्हें होने पर ही दर्ज करे; यह भी एक नीति का चुनाव है। कीमत दोबारा तय करने की बात डाउन राउंड के बाद स्टॉक ऑप्शन की कीमत दोबारा तय करना में है।
क्या सलाहकारों और ठेकेदारों को दिए ग्रांट और अधिकार पक्का होने वाला संस्थापक स्टॉक भी शामिल हैं?
हाँ, सलाहकारों और ठेकेदारों को दिए अवॉर्ड ASC 718 के तहत कर्मचारियों के अवॉर्ड की तरह ही मापे जाते हैं। संस्थापक स्टॉक तब दायरे में आता है, जब वह तभी पक्का होता है जब संस्थापक काम करता रहे: खर्च शेयर के ग्रांट-तारीख वाले उचित मूल्य में से संस्थापक की चुकाई रकम घटाने पर निकलता है, जो कंपनी बनाते समय खरीदे शेयर के लिए अक्सर छोटी होती है।
कर के पक्ष में, सलाहकार और ठेकेदार ISO नहीं रख सकते, क्योंकि ISO के लिए कर्मचारी होना ज़रूरी है (26 U.S.C. 422(a)(2)); उनके ऑप्शन गैर-योग्य होते हैं। जिस संस्थापक ने 83(b) चुनाव फ़ाइल किया, उस पर कर शेयर जारी होने के समय लगा, इसलिए कंपनी की कोई भी कटौती उसी साल की है, अधिकार पक्का होने वाले सालों की नहीं (26 U.S.C. 83(h))। नियम कंपनी बनाते समय प्रमोटर को दिए शेयर पर कोई कटौती नहीं देते (26 CFR 1.83-6(a)(4))। संस्थापक का पक्ष संस्थापक स्टॉक और 83(b) चुनाव में है; जल्दी इस्तेमाल किए ऑप्शन स्टार्टअप स्टॉक ऑप्शन का जल्दी इस्तेमाल में हैं।
छूटे हुए साल कैसे दर्ज करें: एक कैच-अप एंट्री या सालों को दोबारा बताना?
जवाब इस पर निर्भर है कि उन सालों के वित्तीय विवरण कभी जारी हुए थे या नहीं। दोनों सूरतों में शेड्यूल साल-दर-साल बनाएँ: पहले ग्रांट से हर साल, हर ग्रांट का खर्च।
| स्थिति | छूटा खर्च आमतौर पर कैसे दर्ज होता है |
|---|---|
| पहले के सालों के वित्तीय विवरण जारी नहीं हुए थे | पहले ऑडिट किए गए विवरणों में हर साल अपना खर्च दिखाता है; उससे पहले के साल शुरुआती संचित घाटे में जाते हैं |
| विवरण जारी हो चुके थे और गलती भारी (material) है | पहले के सालों को दोबारा बताया जाता है (restate), और सुधार का खुलासा किया जाता है |
| विवरण जारी हो चुके थे और गलती भारी नहीं है | चालू साल में एक समायोजन काफ़ी हो सकता है |
गलतियों को सुधारने के US GAAP नियमों के तहत भारीपन कंपनी तय करती है और ऑडिटर जाँचता है; यह पृष्ठ उसे तय नहीं कर सकता। जो भी रास्ता हो, अब तक दर्ज कुल रकम शेड्यूल के कुल के बराबर होती है, और चुकता पूँजी उतनी ही बढ़ती है। आगे की मासिक रिपोर्टिंग निवेशकों और बोर्ड के लिए मासिक वित्तीय विवरण में है।
स्टॉक-आधारित मुआवज़े की कर कटौती बही के खर्च से अलग क्यों होती है?
बही का खर्च ग्रांट पर तय होता है और अधिकार पक्का होने की अवधि में बँटता है। कर कटौती उतनी होती है जितना धारक आय में शामिल करता है, और कंपनी के उस कर वर्ष में मिलती है जिसमें धारक का शामिल करने वाला कर वर्ष खत्म होता है (26 U.S.C. 83(h); 26 CFR 1.83-6(a))। रकम और साल शायद ही कभी मेल खाते हैं।
| अवॉर्ड | कंपनी की कर कटौती |
|---|---|
| ISO, शेयर ग्रांट से कम से कम 2 साल और इस्तेमाल से 1 साल तक रखे गए | कोई नहीं (26 U.S.C. 421(a); 422(a)) |
| ISO के शेयर इन अवधियों के खत्म होने से पहले बेचे गए (disqualifying disposition) | धारक की रिपोर्ट की गई सामान्य आय, बिक्री वाले साल में (26 U.S.C. 421(b)) |
| नौकरी खत्म होने के 3 महीने से ज़्यादा बाद इस्तेमाल किया गया ISO, या पहली बार इस्तेमाल योग्य ISO की $100,000 की सीमा से ऊपर | गैर-योग्य ऑप्शन माना जाता है: इस्तेमाल के समय का अंतर (26 U.S.C. 422(a)(2), (d)) |
| निजी कंपनी का गैर-योग्य ऑप्शन | इस्तेमाल के समय का अंतर, इस्तेमाल वाले साल में (26 CFR 1.83-7; Topic 427) |
| प्रतिबंधित शेयर, 83(b) चुनाव के बिना | मूल्य में से चुकाई कीमत घटाकर, हर हिस्से का अधिकार पक्का होने पर (26 U.S.C. 83(a), (h)) |
| प्रतिबंधित शेयर, 83(b) चुनाव के साथ | मूल्य में से चुकाई कीमत घटाकर, शेयर जारी होने के समय (26 U.S.C. 83(b), (h)) |
तीन जाल:
- रिपोर्टिंग। अगर कंपनी रकम की रिपोर्ट Form W-2 या 1099 पर समय से करती है, तो माना जाता है कि धारक ने उसे शामिल किया (26 CFR 1.83-6(a)(2))। गैर-योग्य ऑप्शन का अंतर कर्मचारी के W-2 के box 1, 3 और 5 में और box 12 में code V के साथ आना चाहिए (Publication 525)। disqualifying disposition के लिए, जो W-2 या W-2c उस रिटर्न के फ़ाइल होने की तारीख तक दिया और फ़ाइल किया गया हो जिसमें कटौती ली गई है, वह समय पर माना जाता है।
- disqualifying disposition नज़र नहीं आती। ISO की जल्दी बिक्री का पता कंपनी को अक्सर तभी चलता है जब वह पूछे; पूछे बिना कटौती छूट जाती है।
- पूँजीकृत लागत। जहाँ तक मुआवज़ा पूँजीगत खर्च, आस्थगित खर्च या इन्वेंटरी की लागत है, वहाँ तक कोई कटौती नहीं मिलती, जैसे रिसर्च खर्च जिन्हें कंपनी को परिशोधित (amortize) करना है (26 CFR 1.83-6(a)(4)); अमेरिका में सॉफ़्टवेयर विकास की लागत पर कटौती देखें।
बही और कर के बीच का फ़र्क आस्थगित कर बनाता है, जो पहले ऑडिट के लिए आयकर प्रावधान में है। ग्रांट देना, Form 3921 और ऑप्शन के इस्तेमाल पर विथहोल्डिंग वैल्यूएशन के बाद स्टॉक ऑप्शन देना में हैं।
क्या पहले से फ़ाइल किए गए Form 1120 रिटर्न बदलने होंगे?
आमतौर पर कर योग्य आय नहीं बदलती, क्योंकि कर कटौती कभी बही के खर्च पर निर्भर नहीं थी। पीछे से दर्ज करना रिटर्न के बही वाले हिस्से को बदलता है: Schedule M-1 की line 1 पर बही की आय, line 5 पर बही का वह खर्च जिसकी कटौती नहीं ली गई, line 8 पर वे कटौतियाँ जिनका इस साल बही में खर्च नहीं है, और Schedule L की line 23 पर चुकता पूँजी (Form 1120 के निर्देश); जब कुल प्राप्तियाँ और कुल संपत्ति दोनों $250,000 से कम हों, तब ये शेड्यूल ज़रूरी नहीं हैं। जिस कंपनी की कुल संपत्ति $10,000,000 या उससे ज़्यादा है, वह Schedule M-3 फ़ाइल करती है, जो Part III की line 9 पर बही का स्टॉक ऑप्शन खर्च और कर कटौती, और line 10 पर प्रतिबंधित शेयर दिखाता है; $50,000,000 से कम होने पर वह Part I भरकर Parts II और III की जगह Schedule M-1 रख सकती है (Schedule M-3 के निर्देश)।
कर योग्य आय तब बदलती है, जब कंपनी ने कोई ऐसी कटौती छोड़ दी जिसकी वह हकदार थी, जैसे गैर-योग्य ऑप्शन का अंतर या disqualifying disposition। कंपनी फ़ाइल किया रिटर्न Form 1120-X पर सुधारती है, आमतौर पर मूल रिटर्न फ़ाइल करने के 3 साल के भीतर या कर चुकाने के 2 साल के भीतर, जो भी बाद में हो (Form 1120-X के निर्देश)। घाटे वाली कंपनी के लिए छूटी कटौती ज़्यादातर आगे ले जाए जाने वाले शुद्ध परिचालन हानि (NOL) को बदलती है। किसी साल का रिटर्न संशोधित करना है या नहीं, यह तैयारकर्ता का फ़ैसला है, जो साल-दर-साल लिया जाता है।
उदाहरण
ये उदाहरण समझाने के लिए हैं; आँकड़े अमेरिकी डॉलर में हैं।
एक ग्रांट, तीन साल कभी दर्ज नहीं हुए
एक स्टार्टअप ग्रांट की तारीख पर $900,000 मूल्य के ऑप्शन देता है, जिनका अधिकार चार साल में बराबर-बराबर पक्का होता है, और बही में कुछ दर्ज नहीं करता। कोई कंपनी नहीं छोड़ता।
- साल 1: $225,000 का खर्च
- साल 2: $225,000
- साल 3: $225,000
तीन साल बाद $675,000 बही में दर्ज होना चाहिए, और चुकता पूँजी उतनी ही बढ़ती है। अगर उन सालों के विवरण जारी नहीं हुए थे, तो पहले ऑडिट किए गए विवरणों में हर साल का हिस्सा दिखता है; अगर विवरण निवेशकों को गए थे, तो कंपनी और ऑडिटर दोबारा बताने और एक समायोजन के बीच तय करते हैं। बचे $225,000 साल 4 में दर्ज होते हैं।
ISO का इस्तेमाल हुआ और शेयर रखे गए
एक कर्मचारी नौकरी में रहते हुए ISO का इस्तेमाल करता है, जिसमें $50,000 का अंतर है, और शेयर ग्रांट से 2 साल और इस्तेमाल से 1 साल से ज़्यादा रखता है। बही में ऑप्शन का ग्रांट-तारीख वाला उचित मूल्य पहले से अधिकार पक्का होने की अवधि में दर्ज था। कंपनी कोई कटौती नहीं लेती।
गैर-योग्य ऑप्शन का इस्तेमाल हुआ
एक कर्मचारी $80,000 के अंतर वाले गैर-योग्य ऑप्शन का इस्तेमाल करता है। कंपनी कर्मचारी के W-2 पर $80,000 वेतन के रूप में समय पर रिपोर्ट करती है और, अगर वेतन का कोई हिस्सा पूँजीकृत नहीं करना है, तो उसी साल $80,000 की कटौती लेती है, चाहे ऑप्शन का ग्रांट-तारीख वाला उचित मूल्य कुछ भी हो और बही में खर्च कभी भी दर्ज हुआ हो।
क्या आपकी स्थिति अलग है?
- आप अभी ऑप्शन दे रहे हैं, या Form 3921 और इस्तेमाल पर विथहोल्डिंग सही करना चाहते हैं: वैल्यूएशन के बाद स्टॉक ऑप्शन देना देखें।
- डाउन राउंड के बाद ऑप्शन की कीमत दोबारा तय हुई: डाउन राउंड के बाद स्टॉक ऑप्शन की कीमत दोबारा तय करना देखें।
- धारकों ने ऑप्शन का जल्दी इस्तेमाल किया: स्टार्टअप स्टॉक ऑप्शन का जल्दी इस्तेमाल देखें।
- ऑडिटर आस्थगित कर भी माँग रहा है: पहले ऑडिट के लिए आयकर प्रावधान देखें।
- विवरण निवेशकों को जा चुके हैं, छूटी कटौतियाँ फ़ाइल किए कई सालों में फैली हैं, या शेड्यूल में कई ग्रांट और वैल्यूएशन हैं: स्टार्टअप अकाउंटिंग और कर में मदद लें।
इस पृष्ठ के आँकड़े
| आँकड़ा | मान | स्रोत |
|---|---|---|
| एक कर्मचारी के लिए सालाना पहली बार इस्तेमाल करने योग्य ISO शेयरों की सीमा किसी कैलेंडर वर्ष में पहली बार इस्तेमाल करने योग्य ISO शेयरों का कुल उचित बाज़ार मूल्य, जो grant के समय मापा जाता है; इससे ऊपर का हिस्सा NSO (गैर-योग्य ऑप्शन) माना जाता है | $100,000 | US Code: 26 U.S.C. 422(d) जाँचा गया |
| Schedules L, M-1 और M-2 छोड़ने के लिए Form 1120 की शर्त कुल प्राप्तियाँ (पृष्ठ 1, line 1a और lines 4 से 10) और वर्षांत की कुल संपत्ति, दोनों इस राशि से कम होनी चाहिए; Schedule K, प्रश्न 13। नवीनतम अंतिम Form 1120 और उसके निर्देश कर वर्ष 2025 के हैं। | $250,000 कर वर्ष 2025 | IRS: Form 1120 के निर्देश जाँचा गया |
| वर्षांत की कुल संपत्ति, जिस पर Schedule M-3 ज़रूरी है कर वर्ष के अंतिम दिन की गैर-समेकित या समेकित कुल संपत्ति। आंशिक रूप से भरने की राहत से Schedule M-1 की अनुमति मिल सकती है। नवीनतम अंतिम Form 1120 के निर्देश कर वर्ष 2025 के हैं। | $10,000,000 कर वर्ष 2025 | IRS: Form 1120 के निर्देश जाँचा गया |
| वर्ष-अंत की कुल संपत्ति, जिस पर Schedule M-3 के सभी भाग ज़रूरी हैं Schedule M-3 भरने वाली जिस कंपनी की वर्ष के अंत में कुल संपत्ति इससे कम है, वह Part I भरकर Parts II और III की जगह Schedule M-1 इस्तेमाल कर सकती है | $50,000,000 | IRS: Instructions for Schedule M-3 (Form 1120) जाँचा गया |
प्राथमिक स्रोत
- US Code: 26 U.S.C. 83 (सेवाओं के बदले हस्तांतरित संपत्ति)
- eCFR: 26 CFR 1.83-6 (नियोक्ता की कटौती)
- eCFR: 26 CFR 1.83-7 (गैर-योग्य स्टॉक ऑप्शन)
- US Code: 26 U.S.C. 421 (कानूनी स्टॉक ऑप्शन)
- US Code: 26 U.S.C. 422 (प्रोत्साहन स्टॉक ऑप्शन)
- eCFR: 26 CFR 1.409A-1 (निजी कंपनी के शेयर का उचित बाज़ार मूल्य)
- IRS: Topic 427, स्टॉक ऑप्शन
- IRS: Publication 525
- IRS: Form 1120 के निर्देश
- IRS: Instructions for Schedule M-3 (Form 1120)
- IRS: Form 1120-X के निर्देश
इस मार्गदर्शिका के बारे में
अंग्रेज़ी मार्गदर्शिका से अनुवादित · अंग्रेज़ी मूल पढ़ें
यह दिखाए गए कर वर्ष के सामान्य नियम समझाता है। यह आपकी स्थिति के लिए सलाह नहीं है।
अंग्रेज़ी मूल में बदलाव
- : पहली बार प्रकाशित।