Section 174A: सॉफ़्टवेयर स्टार्टअप के अमेरिकी विकास खर्च की कटौती

Section 174 पलट गई: क्या हम अमेरिकी सॉफ़्टवेयर डेवलपरों का वेतन फिर पूरा घटा सकते हैं?

हाँ। 31 दिसंबर 2024 के बाद शुरू होने वाले कर वर्षों के लिए, नई section 174A कंपनी को घरेलू शोध खर्च उसी साल घटाने देती है जिसमें वह चुकाया या हुआ, और section 174A(d)(3) सॉफ़्टवेयर विकास से जुड़े किसी भी भुगतान को शोध खर्च मानती है (Public Law 119-21, section 70302)। अमेरिकी डेवलपरों का वेतन फिर उसी साल घटता है जिसमें वह चुकाया या हुआ।

कटौती केवल अमेरिका में किए काम पर लागू होती है। अमेरिका के बाहर किया गया विकास अब भी कर वर्ष के मध्य से शुरू करके 15 वर्ष में बाँटा जाता है (Rev. Proc. 2025-28)।

मामला तब आसान नहीं रहता जब:

• कंपनी की परिशोधन सूची में अब भी 2022–2024 के खर्च हों और उसे चुनना हो कि उन्हें कैसे वसूले;
• वह घाटे में चल रही हो और बाध्यकारी 60 महीने के चुनाव पर विचार कर रही हो;
• कुछ डेवलपर या ठेकेदार विदेश में काम करते हों;
• वह ऐसे राज्य में फ़ाइल करती हो जो section 174A का पालन नहीं करता।

कर्मचारी और काम की जगह के अनुसार पेरोल, ठेकेदार समझौते और ऐसे चालान जो दिखाएँ कि काम कहाँ हुआ, और 2022–2024 के रिटर्न के Form 4562 परिशोधन कार्यक्रम इकट्ठा करें।

सॉफ़्टवेयर के कौन-से खर्च गिने जाते हैं: वेतन, ठेकेदार, क्लाउड होस्टिंग, टूल?

सॉफ़्टवेयर बनाने वाले लोगों का भुगतान गिना जाता है, चाहे वे कर्मचारी हों या ठेकेदार। कानून खर्चों की सूची नहीं देता। IRS की सबसे विस्तृत सूची Notice 2023-63 है, जो 2022–2024 के नियम के लिए लिखी गई थी; section 174A के लिए इसे इस्तेमाल करना उचित व्याख्या है, तय कानून नहीं।

तैयार सॉफ़्टवेयर को ग्राहकों के लिए चलाना, जैसे उसे ऑनलाइन उपलब्ध कराना, वितरण है, जिसे नोटिस बाहर रखता है; विकास और परीक्षण के माहौल के क्लाउड शुल्क का नोटिस में किसी तरफ़ नाम नहीं है, इसलिए उन्हें इस्तेमाल के हिसाब से बाँटें और आधार सँभालकर रखें। योजना, डिज़ाइन, कोडिंग और परीक्षण तब तक गिने जाते हैं जब तक सॉफ़्टवेयर सेवा में नहीं लगाया जाता या बिक्री के लिए तैयार नहीं हो जाता; जो उन्नयन नई सुविधाएँ जोड़ते हैं, वे फिर से गिने जाते हैं (Notice 2023-63, धारा 5)। लैपटॉप और सर्वर जैसे उपकरणों का मूल्यह्रास होता है, उन्हें section 174A के तहत नहीं घटाया जाता; केवल उनका मूल्यह्रास शोध खर्च में जुड़ता है।

क्या हम 2022 से 2024 के परिशोधित हो रहे R&D खर्च को अभी खर्च के रूप में घटा सकते हैं?

हाँ, अगर कंपनी ऐसा चुनती है। 2022 से 2024 में शुरू हुए कर वर्षों में पूँजीकृत अमेरिकी खर्च, जो 2024 के बाद शुरू होने वाले पहले कर वर्ष की शुरुआत में अब भी अपरिशोधित हैं, तीन में से किसी एक तरीके से वसूले जा सकते हैं (Rev. Proc. 2025-28, section 2.06):

कैलेंडर वर्ष वाली कंपनी के लिए पहला रिटर्न उसका 2025 का रिटर्न है; वित्त वर्ष वाली कंपनी के लिए यह 31 दिसंबर 2024 के बाद शुरू होने वाला पहला वर्ष है। यह चुनाव कट-ऑफ आधार पर लागू होता है: यह केवल बचे शेष को खिसकाता है और कुछ दोबारा नहीं खोलता। उन सालों के विदेशी खर्च अपने 15 वर्ष के कार्यक्रम पर ही रहते हैं।

चुनाव उस पहले रिटर्न पर किया जाता है। अगर रिटर्न उसके बिना फ़ाइल हुआ, तो क्या कोई बदला हुआ या संशोधित रिटर्न उसे अब भी जोड़ सकता है, यह फ़ाइलिंग की तारीखों पर निर्भर है; इसकी विशेषज्ञ समीक्षा चाहिए।

क्या छोटा स्टार्टअप अब भी section 174 का संशोधित रिटर्न फ़ाइल कर सकता है?

नहीं। छोटे व्यवसाय संशोधित रिटर्न फ़ाइल करके section 174A को 2022 तक पीछे लागू करने का चुनाव कर सकते थे, लेकिन समय-सीमा 6 जुलाई 2026 थी, और 2022 के कुछ रिटर्न के लिए उससे पहले (Rev. Proc. 2025-28, section 3.03)। वह रास्ता बंद हो चुका है।

चुनाव उन कंपनियों के लिए खुला था, कर आश्रयों को छोड़कर, जिनकी पिछले तीन सालों की औसत सालाना सकल प्राप्तियाँ 2025 में शुरू होने वाले कर वर्ष के लिए section 448(c) की $31,000,000 की सीमा के भीतर थीं। कानून ने section 6511 की रिफ़ंड दावे की अवधि नहीं बढ़ाई: फ़ाइल करने से तीन साल या भुगतान से दो साल, जो भी बाद में खत्म हो। जिस कंपनी ने समय-सीमा गँवा दी, वह अपना 2022–2024 का शेष केवल ऊपर की तालिका के विकल्पों से ही वसूल सकती है।

बदलाव के लिए रिटर्न पर क्या लगाना है?

जो कंपनी पुराने नियम के तहत अमेरिकी शोध खर्च को पूँजीकृत कर रही थी, वह 2024 के बाद शुरू होने वाले पहले कर वर्ष के अपने रिटर्न के साथ विवरण लगाती है; पूरा Form 3115 नहीं चाहिए (Rev. Proc. 2025-28, section 7.02)।

Form 1120 के निर्देश इन कदमों के लिए Rev. Proc. 2025-28 की ओर इशारा करते हैं; line 43 का विवरण Form 4562 के निर्देश में है। पद्धति लागू होने के बाद आगे के सालों में नया विवरण नहीं चाहिए। जिस कंपनी का पहला कर वर्ष 2024 के बाद शुरू हुआ, उसके पास बदलने को कोई पुरानी पद्धति नहीं है: वह अपने पहले रिटर्न पर खर्च घटाती है और section 6.02 का विवरण केवल तब लगाती है जब वह 60 महीने के परिशोधन का चुनाव करे। अगर कंपनी शोध क्रेडिट लेती है, तो कटौती क्रेडिट की रकम से घट जाती है, जब तक कि वह घटा हुआ क्रेडिट चुनने का विकल्प न ले; पेरोल कर के विरुद्ध शोध क्रेडिट देखें।

हमारा स्टार्टअप घाटे में है: अभी घटाएँ, या खर्च 60 महीनों में बाँटें?

अभी घटाना डिफ़ॉल्ट है; 60 महीने या उससे ज़्यादा में परिशोधन section 174A(c) के तहत एक चुनाव है। चुनाव रिटर्न की विस्तारित देय तारीख तक किया जाता है, उस साल के सभी अमेरिकी शोध खर्च पर लागू होता है, और आगे के हर साल पर बाध्यकारी रहता है जब तक IRS बदलाव की सहमति न दे (Public Law 119-21; Rev. Proc. 2025-28, section 6)। परिशोधन उस महीने शुरू होता है जिसमें कंपनी को खर्च से पहली बार लाभ मिलता है, जो सॉफ़्टवेयर के मामले में तथ्य का प्रश्न है।

जो घाटे वाला स्टार्टअप सब कुछ घटा देता है, वह अपनी शुद्ध परिचालन हानि बढ़ाता है। बाद में वे हानियाँ एक साल में कर योग्य आय का केवल 80% घटा सकती हैं, और फ़ंडिंग राउंड जो section 382 के तहत स्वामित्व परिवर्तन बनाता है, उनके उपयोग पर सीमा लगा सकता है; स्टार्टअप के लिए शुद्ध परिचालन हानि देखें। परिशोधन कटौतियों को आगे के सालों के लिए रखता है, हालाँकि स्वामित्व परिवर्तन के बाद अगर कंपनी का शुद्ध अंतर्निहित घाटा (net built-in loss) हो, तो उन पर भी सीमा लग सकती है (section 382(h))। Section 59(e) के तहत 10 वर्ष में क्रमशः खर्च घटाने का विकल्प भी उपलब्ध है (Form 4562 के निर्देश)। क्योंकि 60 महीने के चुनाव को आसानी से पलटा नहीं जा सकता, चुनने से पहले दोनों रास्तों का मॉडल बनाएँ।

कुछ डेवलपर या ठेकेदार विदेश में काम करते हैं: खर्च कैसे बाँटें?

इसे इस आधार पर बाँटें कि काम कहाँ होता है, न कि भुगतान पाने वाला कहाँ है या भुगतान कहाँ से होता है। अमेरिकी काम अभी घटता है; अमेरिका, Puerto Rico और अमेरिकी क्षेत्रों के बाहर किया काम 15 वर्ष में परिशोधित होता है (Form 4562 के निर्देश)। जो अमेरिकी ठेकेदार विदेश के डेवलपर इस्तेमाल करता है, वह विदेशी खर्च बनाता है। 15 साल के नियम, एजेंसियों और मिली-जुली टीमों के लिए विदेश में किया सॉफ़्टवेयर विकास देखें।

क्या राज्य section 174A की कटौती का पालन करते हैं?

सब नहीं। हर राज्य खुद तय करता है कि संघीय बदलाव अपनाए या नहीं।

• California section 174A के अनुरूप नहीं है (FTB सारांश)।
• Virginia घरेलू शोध के तुरंत खर्च घटाने से अलग हो गया है, पिछली और बकाया-भरपाई वाली व्यवस्थाओं सहित, और अलग Virginia रिकॉर्ड माँगता है (Tax Bulletin 26-1)।

जो राज्य अलग हो जाता है, वह आय में जोड़ना और अपना परिशोधन कार्यक्रम माँग सकता है। उन सभी राज्यों की जाँच करें जहाँ कंपनी फ़ाइल करती है।

कौन-से रिकॉर्ड दिखाते हैं कि विकास का काम कहाँ हुआ?

रिकॉर्ड को हर खर्च को विकास गतिविधि और जगह से जोड़ना चाहिए।

• पेरोल रजिस्टर जो हर कर्मचारी के काम की जगह और भूमिका दिखाएँ।
• ठेकेदार और एजेंसी के समझौते और चालान, जिनमें बताया हो कि काम कहाँ होता है।
• समय या परियोजना की ट्रैकिंग जो विकास को रखरखाव, सहायता और बिक्री से अलग करे।
• क्लाउड बिल जो विकास, परीक्षण और उत्पादन में बँटे हों।
• 2022–2024 के Form 4562 कार्यक्रम और बचे शेष की गणना।
• फ़ाइल किए हर चुनाव विवरण की प्रतियाँ।

उदाहरण

ये उदाहरण केवल समझाने के लिए हैं और अमेरिकी डॉलर में हैं।

पाँच अमेरिकी इंजीनियर

कैलेंडर वर्ष वाली एक कंपनी इस साल अपना उत्पाद बनाने के लिए पाँच अमेरिकी इंजीनियरों को $900,000 देती है और कोई शोध क्रेडिट नहीं लेती। वह इस साल के Form 1120 पर $900,000 घटाती है। अगर उसने इसकी जगह 60 महीने के परिशोधन का चुनाव किया होता, तो वह उस महीने से शुरू करके, जब उसे पहली बार लाभ मिले, $15,000 प्रति माह घटाती।

2022–2024 का शेष

एक कंपनी ने 2022, 2023 और 2024 में से हर साल $200,000 का अमेरिकी विकास पूँजीकृत किया, जिसे वर्ष के मध्य से पाँच साल में परिशोधित किया गया (पहले साल 10%, फिर हर साल 20%)।

• 2022: $20,000 परिशोधित।
• 2023: $60,000 परिशोधित।
• 2024: $100,000 परिशोधित।
• 2025 की शुरुआत: $600,000 − $180,000 = $420,000 बचा।

वह अपने 2025 के रिटर्न पर पूरे $420,000 घटा सकती है, या अपने 2025 और 2026 के हर रिटर्न पर $210,000।

अमेरिकी वेतन और Poland में ठेकेदार

एक कंपनी अमेरिकी कर्मचारियों को $500,000 और Poland में काम करने वाले ठेकेदारों को $200,000 देती है। $500,000 इस साल घटते हैं। $200,000 वर्ष के मध्य से 15 साल में बँटते हैं: पहले साल लगभग $6,667, फिर हर साल लगभग $13,333।

क्या आपकी स्थिति अलग है?

• विदेश में डेवलपर या एजेंसियाँ: विदेश में किया सॉफ़्टवेयर विकास देखें।
• हार्डवेयर प्रोटोटाइप, टूलिंग या प्रयोगशाला के उपकरण: हार्डवेयर शोध और प्रोटोटाइप देखें।
• शोध क्रेडिट या उसका पेरोल कर में चुनाव लेना: पेरोल कर के विरुद्ध शोध क्रेडिट देखें।
• बड़ी हानियाँ या आने वाला फ़ंडिंग राउंड: स्टार्टअप के लिए शुद्ध परिचालन हानि देखें, और 60 महीने के परिशोधन का चुनाव करने से पहले कंपनी कर में मदद लें।
• निगमन से पहले चुकाया गया विकास: लॉन्च से पहले के स्टार्टअप खर्च देखें।
• अनुदान या SBIR पुरस्कार से चुकाया गया शोध: शोध अनुदान और SBIR पुरस्कार देखें।
• कनाडा में विकास टीम: अपने कंपनी रिटर्न पर SR&ED का दावा देखें।
• 2025 का रिटर्न बिना बकाया-भरपाई वाले चुनाव के फ़ाइल हुआ, या राज्य अलग हो गया: कंपनी कर में मदद लें।