राज्य की पास-थ्रू संस्था कर (PTET): चुनें या नहीं?

पास-थ्रू संस्था कर क्या है, और यह SALT सीमा को कैसे प्रभावित करता है?

पास-थ्रू संस्था कर, जिसे अक्सर PTET कहा जाता है, राज्य का आयकर है जो साझेदारी या S corporation उस आय पर चुकाती है जो अन्यथा उसके स्वामियों तक जाती। IRS Notice 2020-75 के तहत, पात्र भुगतान संस्था की संघीय आय घटाता है या उसकी हानि बढ़ाता है। यह हर स्वामी द्वारा अलग से दावा की जाने वाली विस्तृत कटौती नहीं है, इसलिए यह उस स्वामी की निजी राज्य और स्थानीय कर (SALT) सीमा का इस्तेमाल नहीं करता।

स्वामी को आम तौर पर संबंधित राज्य कर क्रेडिट, कटौती या छूट मिलती है। इस लाभ का मूल्य राज्य के कानून पर निर्भर है; संघीय कटौती का मतलब पूरा राज्य क्रेडिट मिलना नहीं है। नोटिस की परिभाषा पूरी करने के लिए कर संस्था पर ही लगाया गया हो और संस्था ने ही चुकाया हो; सिर्फ़ स्वामी की ओर से संस्था का चुका देना काफ़ी नहीं।

SALT की ऊँची सीमा के बाद भी क्या election उपयोगी है?

कभी-कभी। निजी SALT कटौती सीमा ज़्यादातर फ़ाइल करने वालों के लिए $40,400 है, और अलग-अलग फ़ाइल करने वाले विवाहित लोगों के लिए उसकी आधी। संशोधित समायोजित कुल आय $505,000 से ऊपर जाने पर (अलग फ़ाइल करने वाले विवाहितों के लिए उस सीमा की आधी) सीमा अधिक रकम के 30% की दर से घटने लगती है, लेकिन $10,000 से नीचे नहीं जा सकती (अलग फ़ाइल करने वाले विवाहितों के लिए उसकी आधी)। ऊँची सीमा कानून में बताए वर्षों तक रहती है; इस पृष्ठ के कर वर्ष के बाद रकम बदलती है।

अगर कोई स्वामी विस्तृत कटौती लेता है और वही कर निजी तौर पर घटा सकता था, तो उसे संस्था में ले जाने से संघीय फ़ायदा नहीं भी हो सकता, और स्वामी की QBI कटौती घटने से संघीय कर बढ़ भी सकता है। स्वरोज़गार कर या आय-आधारित सीमाएँ इस नतीजे को बदल सकती हैं। जो स्वामी मानक कटौती लेता है, या जिसके दूसरे राज्य और स्थानीय कर पहले ही निजी सीमा भर देते हैं, उसे ज़्यादा फ़ायदा हो सकता है। सिर्फ़ संस्था के कर भुगतान की नहीं, बल्कि election से पहले और बाद स्वामी की असली Schedule A कटौती की तुलना करें। Schedule A के निर्देश यह भी रोकते हैं कि जो रकम कहीं और घटाई जा चुकी हो उसे वहाँ घटाया जाए।

कौन से कारोबार और स्वामी इसमें भाग ले सकते हैं?

पात्रता हर राज्य के कानून से आती है। Notice 2020-75 साझेदारियों और S corporations के पात्र भुगतानों को कवर करता है; यह हर कारोबार के लिए राज्य का election नहीं बनाता।

S corporation की तरह कर योग्य बनने की सोच रही एकल-सदस्य LLC के लिए संघीय स्तर पर अलग विकल्प है; देखें S corporation का दर्जा चुनना चाहिए या नहीं।

किसे फ़ायदा होता है, और किसे नुकसान हो सकता है?

election सबसे ज़्यादा तब उपयोगी लगता है जब हर प्रभावित स्वामी राज्य का लाभ ले सके और संस्था की कटौती उस निजी राज्य कर भुगतान की जगह ले जिससे बराबर संघीय कटौती नहीं मिलती। सिर्फ़ पूरा राज्य क्रेडिट काफ़ी नहीं है: छोटी योग्य कारोबारी आय कटौती, निजी SALT कटौती का कम इस्तेमाल, क्रेडिट की सीमाएँ और फ़ाइलिंग की लागत फ़ायदे को खत्म कर सकती हैं (IRS नोटिस; IRS QBI मार्गदर्शन)।

अगर उपयोग योग्य क्रेडिट और कटौतियाँ कर की लागत की भरपाई न करें, तो स्वामी को नुकसान हो सकता है। क्रेडिट की पात्रता के साथ राज्य का कर आधार भी जाँचें: California और New York पात्र ट्रस्टों को क्रेडिट लेने दे सकते हैं, जबकि कंपनी और ऊपरी स्तर के साझेदारी स्वामियों की आय आम तौर पर उनके PTET आधार में नहीं आती (California FTB; New York DTF)। California का क्रेडिट वापसी योग्य नहीं है, और बिना इस्तेमाल हुआ क्रेडिट सीमित अवधि तक आगे ले जाया जाता है; New York का क्रेडिट वापस मिल सकता है। California में सिर्फ़ सहमति देने वाले योग्य स्वामियों को क्रेडिट मिलता है, हालाँकि election सभी स्वामियों पर बाध्यकारी है। election से पहले हर स्वामी का नतीजा तुलना करें और तय करें कि संस्था का भुगतान नकदी और वितरण को कैसे प्रभावित करेगा।

election से कितनी बचत हो सकती है?

हर स्वामी के लिए संघीय और राज्य कर के जोड़ में अंतर निकालें, फिर उन अंतरों को जोड़ें। संघीय स्तर पर मोटा शुरुआती अनुमान नई संस्था कटौती को स्वामी की सीमांत संघीय कर दर से गुणा करना है। इस अनुमान को खोई हुई निजी SALT कटौती और स्वामी की योग्य कारोबारी आय (QBI) कटौती में किसी भी कमी के हिसाब से घटाएँ। संस्था की कटौती संशोधित AGI भी घटा सकती है और घटी हुई निजी SALT सीमा का कुछ हिस्सा लौटा सकती है; election के बाद इसे दोबारा निकालें। फिर राज्य क्रेडिट की तुलना उस राज्य कर से करें जो स्वामी अन्यथा चुकाता। Notice 2020-75 संस्था की कटौती और घटी K-1 आय समझाता है; IRS QBI मार्गदर्शन बताता है कि पात्र कारोबारी कटौतियाँ QBI क्यों घटाती हैं।

उसी वर्ष की अनुमानित आय, स्वामियों का निवास और कर भुगतान इस्तेमाल करें। IRS नोटिस संघीय कटौती को भुगतान के वर्ष में रखता है। अगर संस्था वर्ष के अंत के बाद भुगतान करती है, तो कटौती बाद में आ सकती है। New York में पात्र स्वामी भुगतान की तारीख़ की परवाह किए बिना PTET रिटर्न के कर वर्ष के लिए क्रेडिट लेता है, इसलिए कटौती और क्रेडिट अलग-अलग वर्षों में आ सकते हैं।

क्या PTET से QBI या स्वरोज़गार कर घटता है?

जब पात्र PTET भुगतान किसी पात्र व्यापार या कारोबार से जुड़ा हो, तो वह आम तौर पर QBI घटाता है, इसलिए स्वामी की QBI कटौती छोटी हो सकती है। सामान्य साझेदार के लिए यह स्वरोज़गार कर के अधीन शुद्ध कमाई भी घटा सकता है, क्योंकि साझेदारी की सामान्य आय उस गणना में आती है। ये असर Notice 2020-75 की संस्था कटौती, IRS की QBI की परिभाषा और Form 1065 स्वरोज़गार वर्कशीट से निकलते हैं; नोटिस खुद इनमें से किसी नतीजे का अलग से वादा नहीं करता।

स्वरोज़गार का नतीजा साझेदार की स्थिति और संबंधित आय पर निर्भर करता है। सीमित साझेदारों के वितरण हिस्सों पर आम तौर पर स्वरोज़गार का व्यवहार अलग होता है, जबकि सेवाओं के लिए गारंटीशुदा भुगतान उस कर के अधीन रह सकते हैं (Form 1065 के निर्देश)। S corporation के शेयरधारक की K-1 आय वेतन नहीं है, और PTET अपने आप शेयरधारक को चुकाए वेतन को नहीं घटाता।

संस्था election कैसे और कब करती है?

संस्था राज्य की अपनी प्रक्रिया के तहत election करती है, अक्सर हर साल। यह न मानें कि सिर्फ़ संस्था का रिटर्न फ़ाइल करने से election हो जाता है: New York में अधिकृत व्यक्ति को 15 मार्च तक (इस पृष्ठ के कर वर्ष के लिए 16 मार्च) ऑनलाइन opt in करके हस्ताक्षर करने होते हैं, जबकि California में समय पर फ़ाइल किए मूल संस्था रिटर्न के साथ पूरा किया हुआ FTB 3804 ज़रूरी है (New York DTF; New York की फ़ाइलिंग तिथियाँ; California FTB)। इस पृष्ठ के कर वर्ष के लिए New York का election की समय-सीमा बीत चुकी है।

election करने वाली New York संस्था को PTET वर्ष के बाद 15 मार्च तक अलग ऑनलाइन PTET रिटर्न भी फ़ाइल करना होता है, भले ही कोई कर देय न हो। PTET फ़ाइलिंग का कोई भी विस्तार उसी तारीख़ तक अलग से माँगें; यह भुगतान का समय नहीं बढ़ाता (New York के अक्सर पूछे सवाल)।

New York PTET वित्त वर्ष वाली संस्था के लिए भी कैलेंडर वर्ष इस्तेमाल करता है। वह उस कैलेंडर वर्ष के लिए election, फ़ाइलिंग और भुगतान करती है जिसमें उसका वित्त वर्ष खत्म होता है (New York DTF)।

election से पहले हर स्वामी का निवास, कर वर्गीकरण, जहाँ ज़रूरी हो सहमति, राज्य-स्रोत की आय में अनुमानित हिस्सा, निजी SALT की स्थिति और राज्य क्रेडिट इस्तेमाल करने की क्षमता जमा करें। ये तथ्य तय करते हैं कि पूरी संस्था का election स्वामियों के समूह के लिए फ़ायदेमंद है या नहीं।

भुगतान कब देय हैं, और एक छूट जाए तो क्या होगा?

भुगतान का कार्यक्रम election की अंतिम तिथि से अलग है और राज्य के हिसाब से बदलता है। देर से या कम भुगतान से क्रेडिट, जुर्माने या ब्याज का नुकसान हो सकता है, भले ही election खुद बचा रहे (California FTB; New York DTF)।

सटीक देय तिथि के लिए राज्य का छुट्टी का नियम और कर वर्ष जाँचें। California Web Pay, सॉफ़्टवेयर से इलेक्ट्रॉनिक फंड निकासी या FTB 3893 वाउचर स्वीकार करता है; इलेक्ट्रॉनिक भुगतानों को PTE भुगतान के रूप में चिह्नित करें और अनिवार्य e-pay लागू हो तो इलेक्ट्रॉनिक रूप से चुकाएँ। New York में ऑनलाइन ACH डेबिट ज़रूरी है।

PTET K-1 और राज्य रिटर्न में कैसे दिखता है?

संघीय K-1 आम तौर पर आय का कम हिस्सा या हानि का बड़ा हिस्सा दिखाता है, पात्र PTET के स्वामी के हिस्से के लिए अलग संघीय कटौती नहीं (Notice 2020-75)। स्वामी का राज्य रिटर्न फिर अपने क्रेडिट और आय-समायोजन के निर्देशों का पालन करता है। उसी संस्था भुगतान को स्वामी की संघीय Schedule A पर दोबारा न घटाएँ (IRS Schedule A के निर्देश)।

California के स्वामी अपना पात्र क्रेडिट FTB 3804-CR से लेते हैं; संस्था California की शुद्ध आय निकालते समय संघीय रूप से घटाया अपना PTET वापस जोड़ती है। New York की साझेदारियाँ हर पात्र साझेदार का क्रेडिट हिस्सा राज्य के साझेदार शेड्यूल पर रखती हैं, जबकि New York की S corporations स्वामी विवरण देती हैं। New York का दावेदार राज्य रिटर्न के साथ Form IT-653 लगाता है और क्रेडिट की रकम वापस जोड़ता है (California FTB; New York DTF)। कोई भी राज्य अनिवासी समूह रिटर्न पर PTET क्रेडिट की अनुमति नहीं देता; पात्र स्वामी को उसे लेने के लिए राज्य का व्यक्तिगत रिटर्न फ़ाइल करना होता है (California के अक्सर पूछे सवाल; New York DTF)। इसलिए संघीय और राज्य K-1 की आय अलग हो सकती है।

अगर स्वामी अलग-अलग राज्यों में रहते हों तो?

स्रोत-राज्य में election करने से पहले हर निवासी के गृह राज्य के क्रेडिट का हिसाब लगाकर देखें। New York उस राज्य की आय पर कहीं और चुकाए काफ़ी मिलते-जुलते PTET का क्रेडिट दे सकता है, लेकिन क्रेडिट लेने वाले निवासी को संबंधित दूसरे राज्य का PTET New York की आय में वापस जोड़ना होता है। California के निवासी PTE क्रेडिट को दूसरे राज्य के कर क्रेडिट के बाद लागू करते हैं और उस क्रेडिट की शुद्ध कर गणना को समायोजित करना होता है; दोनों का हिसाब साथ लगाएँ। New York S corporation के लिए, निवासी-संस्था की गणना में हर शेयरधारक का New York निवासी होना ज़रूरी है; वरना मानक गणना आम तौर पर New York-स्रोत की आय इस्तेमाल करती है।

हर स्वामी के लिए निवास का राज्य, संस्था की आय कहाँ से आती है, क्रेडिट का दावेदार कौन है, और क्या गृह राज्य संस्था कर को मान्यता देता है, यह पहचानें। PTET California में अनिवासियों पर स्रोत पर कटौती (withholding) की ज़रूरत खत्म नहीं करता; हर राज्य के withholding नियम अलग से जाँचें। संस्था के भुगतान का रिकॉर्ड और हर स्वामी का राज्य क्रेडिट विवरण रखें। मिले-जुले स्वामी प्रकार या कई राज्य संघीय कटौती को असमान नतीजे में बदल सकते हैं, इसलिए अपरिवर्तनीय election से पहले संयुक्त रिटर्न की समीक्षा करें।

उदाहरण

काल्पनिक राशियाँ, सिर्फ़ अमेरिकी डॉलर में। एक S corporation स्वामी के पास $100,000 की अन्यथा पात्र कारोबारी आय है। कंपनी $10,000 का पात्र PTET चुकाती है और स्वामी को उपयोग योग्य $10,000 का राज्य क्रेडिट मिलता है। मान लें कि स्वामी को उस कर के लिए कोई अतिरिक्त निजी SALT कटौती नहीं मिलती, उसकी सीमांत संघीय दर 24% है, और वह बिना दूसरी सीमाओं के QBI का 20% घटा सकता है।

संस्था की कटौती संघीय K-1 पर आय $10,000 घटाती है। यह QBI कटौती भी $2,000 घटाती है, जिससे संघीय कर योग्य आय $8,000 कम होती है। सरल संघीय बचत $1,920 ($8,000 × 24%) है। $10,000 का राज्य क्रेडिट उस $10,000 के राज्य कर की जगह लेता है जो स्वामी अन्यथा चुकाता; यह एक और $10,000 की बचत नहीं है। निजी SALT की अलग स्थिति, क्रेडिट नियम या QBI सीमा गणना बदल देगी।

आपके मामले में अलग है?

• स्वामी कई राज्यों में रहते हैं, या उनमें कंपनियाँ या ट्रस्ट हैं: क्रेडिट हर स्वामी के लिए अलग हो सकता है। संस्था के election से पहले स्वामित्व सूची, निवास, अनुमानित राज्य आय और पिछले राज्य रिटर्न कर तैयारी के पास लाएँ।
• आपकी साझेदारी में विदेशी साझेदार है: PTET उस साझेदार की प्रभावी रूप से जुड़ी आय पर संघीय withholding की जगह नहीं लेता; देखें विदेशी साझेदार की withholding (IRS)।
• आपकी LLC S corporation की तरह कर योग्य बनने की सोच रही है: उस संघीय विकल्प के अलग नियम हैं; देखें S corporation का दर्जा चुनना चाहिए या नहीं।
• आपको K-1 के मूल नियम चाहिए: S corporations पर कर कैसे लगता है या साझेदारियों पर कर कैसे लगता है देखें।
• आप California का न्यूनतम कर या LLC शुल्क भी देते हैं: वे PTET से अलग हैं; देखें California का न्यूनतम कर और LLC शुल्क।
• आप दूसरी वैध कटौतियों की तुलना करना चाहते हैं: अपना कारोबारी कर घटाना देखें।