주 PTET(사업체 단위 소득세) 선택, 해야 할까요?

pass-through entity tax란 무엇이고, SALT 한도에 어떤 영향을 주나요?

pass-through entity tax는 흔히 PTET라고 부르며, 원래 소유주에게 넘어가는 소득에 대해 파트너십이나 S corporation이 내는 주 소득세입니다. IRS Notice 2020-75에 따라 적격 납부액은 사업체의 연방 소득을 줄이거나 손실을 늘립니다. 소유주가 각자 신고하는 항목별 세금 공제가 아니므로 소유주 개인의 주·지방세(SALT) 한도를 쓰지 않습니다.

소유주는 보통 관련된 주 세액공제, 공제 또는 소득 제외 혜택을 받습니다. 그 혜택의 가치는 주법에 따라 달라지며, 연방 공제를 받는다고 해서 주 세액공제를 전액 받는다는 보장은 없습니다. 통지서의 정의를 충족하려면 세금이 사업체에 부과되고 사업체가 직접 납부해야 하며, 사업체가 소유주 대신 납부하는 것만으로는 부족합니다.

SALT 한도가 높아졌는데도 이 선택이 유용한가요?

때로는 그렇습니다. 개인 SALT 공제 한도는 대부분의 신고자에게 $40,400이고, 부부 개별 신고자는 그 절반입니다. 수정 조정 총소득이 $505,000(부부 개별 신고는 그 기준의 절반)를 넘으면 초과액의 30%만큼 한도가 줄어들기 시작하지만, $10,000(부부 개별 신고는 그 절반) 아래로는 내려가지 않습니다. 높아진 한도는 법에 정해진 연도까지 유지되며, 이 페이지의 과세연도 이후에는 금액이 바뀝니다.

소유주가 항목별 공제를 받으면서 같은 세금을 개인 신고서에서 공제할 수 있다면, 세금을 사업체로 옮겨도 연방 혜택이 없을 수 있고 소유주의 QBI 공제가 줄어 연방세가 오히려 늘 수도 있습니다. 자영업세나 소득 기준 한도가 결과를 바꿀 수 있습니다. 표준공제를 받는 소유주나 다른 주·지방세가 이미 개인 한도를 채운 소유주는 더 큰 이득을 볼 수 있습니다. 사업체 세금 납부액만 보지 말고, 선택 전후 소유주의 실제 Schedule A 공제액을 비교하세요. Schedule A 작성 안내도 다른 곳에서 이미 공제한 금액을 여기서 다시 공제하지 못하게 합니다.

어떤 사업체와 소유주가 참여할 수 있나요?

자격 요건은 각 주의 법에서 나옵니다. Notice 2020-75는 파트너십과 S corporation의 적격 납부액을 다루지만, 모든 사업체를 위한 주 선택 제도를 만들어 주지는 않습니다.

S corporation 과세를 고려하는 1인 LLC에는 별도의 연방 선택이 있으니, S corporation 지위를 선택해야 할지를 참고하세요.

누가 이득을 보고, 누가 손해를 볼 수 있나요?

영향을 받는 모든 소유주가 주 혜택을 쓸 수 있고, 사업체 공제가, 개인이 냈다면 같은 금액의 연방 공제를 받지 못했을 주세 납부를 대신할 때 이 선택이 가장 유리합니다. 주 세액공제를 전액 받는 것만으로는 충분하지 않습니다. 줄어든 적격 사업소득 공제, 개인 SALT 공제 활용도 감소, 세액공제 한도, 신고 비용이 이득을 상쇄할 수 있습니다(IRS notice; IRS QBI guidance).

쓸 수 있는 세액공제와 공제가 세금 부담을 상쇄하지 못하면 소유주가 손해를 볼 수 있습니다. 세액공제 자격뿐 아니라 주의 과세 기준도 확인하세요. 캘리포니아와 뉴욕은 적격 신탁에 세액공제를 허용할 수 있지만, 법인과 상위 파트너십 소유주의 소득은 일반적으로 PTET 과세 기준에 들어가지 않습니다(California FTB; New York DTF). 캘리포니아의 세액공제는 환급되지 않으며 쓰지 못한 공제는 제한된 기간 동안 이월됩니다. 뉴욕의 세액공제는 환급받을 수 있습니다. 캘리포니아에서는 선택이 모든 소유주를 구속하지만, 동의한 적격 소유주만 세액공제를 받습니다. 선택하기 전에 소유주별 결과를 비교하고, 사업체의 납부가 현금과 분배금에 어떤 영향을 주는지 합의하세요.

이 선택으로 얼마나 절약할 수 있나요?

모든 소유주의 연방세와 주세를 합친 금액의 차이를 계산한 뒤 그 차이를 합산하세요. 대략적인 연방 기준은 새 사업체 공제액에 소유주의 연방 한계세율을 곱한 금액입니다. 잃게 되는 개인 SALT 공제와 줄어드는 소유주의 적격 사업소득(QBI) 공제만큼 이 추정액을 줄이세요. 사업체 공제로 수정 조정 총소득이 줄면 줄어들었던 개인 SALT 한도가 일부 회복될 수도 있으니, 선택한 뒤에 다시 계산하세요. 그다음 주 세액공제를 소유주가 원래 내야 했을 주세와 비교하세요. Notice 2020-75는 사업체 공제와 낮아진 K-1 소득을 설명하고, IRS QBI guidance는 적격 사업 공제가 QBI를 줄이는 이유를 설명합니다.

같은 해의 예상 소득, 소유주의 거주지, 세금 납부액을 사용하세요. IRS notice는 연방 공제를 납부한 연도에 반영합니다. 사업체가 연말 이후에 납부하면 공제 시기가 늦어질 수 있습니다. 뉴욕에서는 자격 있는 소유주가 납부일과 관계없이 PTET 신고서의 과세연도 기준으로 세액공제를 청구하므로, 공제와 세액공제가 서로 다른 연도에 반영될 수 있습니다.

PTET가 QBI나 자영업세를 줄이나요?

적격 PTET 납부액이 적격 사업에 귀속되면 일반적으로 QBI를 줄이므로, 소유주의 QBI 공제가 줄어들 수 있습니다. 일반 파트너의 경우 파트너십의 일반 사업 소득이 자영업세 대상 순소득 계산에 들어가기 때문에 자영업세 대상 순소득도 줄어들 수 있습니다. 이런 효과는 Notice 2020-75의 사업체 공제, IRS의 QBI 정의, Form 1065 자영업 계산표에서 나오며, 통지서 자체가 이 두 결과를 따로 약속하지는 않습니다.

자영업세 결과는 파트너의 지위와 관련 소득에 따라 달라집니다. 유한 파트너의 분배 몫은 일반적으로 자영업세 처리가 다르고, 서비스에 대한 보장 지급액(guaranteed payments)은 계속 자영업세 대상일 수 있습니다(Form 1065 instructions). S corporation 주주의 K-1 소득은 급여가 아니며, PTET가 그것만으로 주주에게 지급한 급여를 줄이지는 않습니다.

사업체는 어떻게, 언제 선택하나요?

사업체는 해당 주의 절차에 따라 선택하며, 대개 매년 선택합니다. 사업체 신고서를 제출하는 것만으로 선택이 된다고 가정하지 마세요. 뉴욕은 권한 있는 사람이 3월 15일(이 페이지의 과세연도는 3월 16일)까지 온라인으로 참여를 선택하고 서명하도록 요구하고, 캘리포니아는 기한 내에 제출한 사업체 당초 신고서와 함께 작성한 FTB 3804를 요구합니다(New York DTF; 뉴욕 filing dates; California FTB). 이 페이지의 과세연도에 대한 뉴욕의 선택 기간은 끝났습니다.

선택한 뉴욕 사업체는 PTET 연도 이후 3월 15일까지, 납부할 세금이 없더라도 별도의 온라인 PTET 신고서를 제출해야 합니다. PTET 신고 기한 연장은 그 날짜까지 따로 신청하세요. 연장해도 납부 기한은 늘어나지 않습니다(뉴욕 FAQ).

뉴욕 PTET는 회계연도 사업체에도 달력 기준 연도를 사용합니다. 회계연도가 끝나는 해당 달력 기준 연도에 대해 선택, 신고, 납부를 합니다(New York DTF).

선택하기 전에 각 소유주의 거주지, 세금 분류, 필요한 경우 동의, 주 원천 소득의 예상 몫, 개인 SALT 상황, 주 세액공제를 쓸 수 있는지를 모으세요. 이런 사실이 사업체 전체의 선택이 소유주 전체에 도움이 되는지를 결정합니다.

납부는 언제까지 해야 하고, 한 번 놓치면 어떻게 되나요?

납부 일정은 선택 기한과 별개이며 주마다 다릅니다. 선택 자체는 유효하더라도 납부가 늦거나 부족하면 세액공제, 가산세, 이자에서 손해를 볼 수 있습니다(California FTB; New York DTF).

정확한 기한은 주의 공휴일 규정과 과세연도를 확인하세요. 캘리포니아는 Web Pay, 소프트웨어를 통한 전자 계좌 인출, FTB 3893 납부 전표를 받습니다. 전자 납부는 PTE 납부로 지정하고, 의무 전자 납부가 적용되면 전자로 내세요. 뉴욕은 온라인 ACH 인출을 요구합니다.

PTET는 K-1과 주 신고서에 어떻게 나타나나요?

연방 K-1에는 일반적으로 소유주 몫의 적격 PTET에 대한 별도의 연방 공제가 아니라 낮은 소득 몫이나 큰 손실 몫이 나타납니다(Notice 2020-75). 소유주의 주 신고서는 그 주의 세액공제와 소득 조정 안내를 따릅니다. 같은 사업체 납부액을 소유주의 연방 Schedule A에서 다시 공제하지 마세요(IRS Schedule A instructions).

캘리포니아 소유주는 FTB 3804-CR로 적격 세액공제를 청구하며, 사업체는 캘리포니아 순소득을 계산할 때 연방 소득세에서 공제한 PTET를 다시 더합니다. 뉴욕 파트너십은 자격 있는 파트너별 세액공제 몫을 주의 파트너 명세에 기재하고, 뉴욕 S corporation은 소유주 명세서를 제공합니다. 뉴욕에서 청구하는 소유주는 주 신고서에 Form IT-653을 첨부하고 세액공제액을 소득에 다시 더합니다(California FTB; New York DTF). 두 주 모두 비거주자 그룹 신고서에서는 PTET 세액공제를 허용하지 않으며, 자격 있는 소유주가 개인 주 신고서를 제출해야 청구할 수 있습니다(캘리포니아 FAQ; New York DTF). 그래서 연방 K-1에 나오는 소득과 주 소득이 다를 수 있습니다.

소유주가 서로 다른 주에 살면 어떻게 되나요?

원천지 주에서 선택하기 전에 각 거주자의 거주지 주 세액공제를 미리 계산해 보세요. 뉴욕은 그 관할의 소득에 대해 다른 곳에서 낸 실질적으로 비슷한 PTET에 세액공제를 줄 수 있지만, 세액공제를 청구하는 거주자는 그에 해당하는 다른 주의 PTET를 뉴욕 소득에 다시 더해야 합니다. 캘리포니아 거주자는 다른 주 세액공제 뒤에 PTE 세액공제를 적용하고 그 세액공제의 순세액 계산을 조정해야 하므로, 둘을 함께 계산해 보세요. 뉴욕 S corporation의 경우 거주 사업체 계산을 쓰려면 모든 주주가 뉴욕 거주자여야 하며, 그렇지 않으면 일반 계산이 보통 뉴욕 원천 소득을 사용합니다.

소유주마다 거주지 주, 사업체가 소득을 얻는 곳, 세액공제를 청구하는 사람, 거주지 주가 사업체 세금을 인정하는지를 확인하세요. PTET가 캘리포니아의 비거주자 원천징수 요건을 없애지는 않으니, 주마다 원천징수 규정을 따로 확인하세요. 사업체의 납부 기록과 각 소유주의 주 세액공제 명세서를 보관하세요. 소유주 유형이 섞여 있거나 여러 주가 관련되면 연방 공제가 고르지 못한 결과가 될 수 있으므로, 철회할 수 없는 선택을 하기 전에 합산한 신고서를 검토하세요.

예시

설명용 미국 달러 예시일 뿐입니다. S corporation 소유주 한 명에게 해당 요건을 갖춘 사업 소득 $100,000이 있습니다. 법인이 적격 PTET $10,000을 내고, 소유주는 쓸 수 있는 주 세액공제 $10,000을 받습니다. 소유주가 그 세금에 대해 별도의 개인 SALT 공제를 더 받지 못하고, 연방 한계세율이 24%이며, 다른 제한 없이 QBI의 20%를 공제할 수 있다고 가정합니다.

사업체 공제로 연방 K-1 소득이 $10,000 줄어듭니다. QBI 공제도 $2,000 줄어, 연방 과세소득은 $8,000 감소합니다. 단순화한 연방 절세액은 $1,920($8,000 × 24%)입니다. 주 세액공제 $10,000은 소유주가 원래 냈을 주세 $10,000을 대신할 뿐 추가로 $10,000을 절약하는 것이 아닙니다. 개인 SALT 상황, 세액공제 규정, QBI 한도가 다르면 계산이 달라집니다.

상황이 다르신가요?

• 소유주가 여러 주에 살거나 법인이나 신탁이 소유주입니다. 소유주마다 세액공제가 다를 수 있습니다. 사업체가 선택하기 전에 소유주 명단, 거주지, 예상 주 소득, 이전 주 신고서를 세금 신고 준비에 가져오세요.
• 파트너십에 외국인 파트너가 있습니다. PTET는 그 파트너의 미국 사업과 실질적으로 연관된 소득(effectively connected income)에 대한 연방 원천징수를 대신하지 않습니다. 외국인 파트너 원천징수를 참고하세요(IRS).
• LLC가 S corporation 과세를 고려하고 있습니다. 그 연방 선택에는 별도 규정이 있으니 S corporation 지위를 선택해야 할지를 참고하세요.
• 기본이 되는 K-1 규정이 필요합니다. S corporation 과세 방식 또는 파트너십 과세 방식을 참고하세요.
• 캘리포니아의 최저세나 LLC 수수료도 내야 합니다. 이는 PTET와 별개입니다. 캘리포니아 최저세와 LLC 수수료를 참고하세요.
• 다른 합법적인 공제도 비교하고 싶습니다. 사업 세금 줄이기를 참고하세요.