בחירה במס ישות צינור מדינתי (PTET): כדאי או לא?

מהו מס ישות צינור, ואיך הוא משפיע על תקרת ה-SALT?

מס ישות צינור, שנקרא לעיתים קרובות PTET, הוא מס הכנסה מדינתי ששותפות או חברת S משלמות על הכנסה שאחרת הייתה עוברת לבעלים. לפי IRS Notice 2020-75, תשלום מזכה מקטין את ההכנסה הפדרלית של הישות או מגדיל את ההפסד שלה. זה אינו ניכוי מס מפורט שכל בעלים תובע, ולכן אינו נכלל בתקרת מסים מדינתיים ומקומיים (SALT) האישית של אותו בעלים.

בדרך כלל הבעלים מקבל זיכוי מס מדינתי, ניכוי או החרגה בקשר לכך. שווי ההטבה הזו תלוי בדין של המדינה, והניכוי הפדרלי אינו מבטיח זיכוי מדינתי מלא. כדי לעמוד בהגדרה שבהודעה, המס צריך להיות מוטל על הישות ומשולם על ידה, ולא רק משולם על ידה בשם בעלים.

האם הבחירה עדיין מועילה עם תקרת ה-SALT הגבוהה יותר?

לפעמים. תקרת ניכוי ה-SALT האישית היא $40,400 לרוב המגישים, והחצי מזה לנשואים שמגישים דוחות נפרדים. היא מתחילה לרדת כשהכנסה ברוטו מותאמת מתוקנת (MAGI) עולה על $505,000 (חצי מהסף לנשואים שמגישים דוחות נפרדים), ב-30% מהחלק העודף, אבל לא יכולה לרדת מתחת ל-$10,000 (חצי מזה לנשואים שמגישים דוחות נפרדים). התקרה הגבוהה נמשכת בשנים שנקבעו בחוק. הסכום משתנה אחרי שנת המס של הדף הזה.

אם בעלים מנכה ניכויים מפורטים ויכול היה לנכות את אותו מס באופן אישי, העברת המס לישות עשויה שלא להועיל ברמה הפדרלית, ויכולה אף להגדיל את המס הפדרלי בכך שהיא מקטינה את ניכוי ה-QBI של הבעלים. מס עצמאים או מגבלות לפי הכנסה יכולים לשנות את התוצאה. בעלים שמשתמש בניכוי הסטנדרטי, או ששאר המסים המדינתיים והמקומיים שלו ממלאים כבר את התקרה האישית, עשוי להרוויח יותר. השוו את ניכוי Schedule A בפועל של הבעלים לפני הבחירה ואחריה, ולא רק את תשלום מס הישות. הוראות ל-Schedule A אוסרות גם לנכות שם סכום שכבר נוכה במקום אחר.

אילו עסקים ובעלים יכולים להשתתף?

הזכאות נובעת מהדין של כל מדינה. Notice 2020-75 עוסקת בתשלומים מזכים של שותפויות וחברות S, והיא אינה יוצרת בחירה מדינתית לכל עסק.

ל-LLC עם בעלים יחיד ששוקלת מיסוי כחברת S יש בחירה פדרלית נפרדת. ראו האם לבחור במעמד חברת S.

מי מרוויח, ומי עלול להפסיד?

הבחירה מבטיחה ביותר כשכל בעלים מושפע יכול לנצל את ההטבה המדינתית, וניכוי הישות מחליף תשלום מס מדינתי אישי שלא היה יוצר ניכוי פדרלי שווה. זיכוי מדינתי מלא אינו מספיק בפני עצמו: ניכוי הכנסה עסקית מזכה קטן יותר, ניצול מופחת של ניכוי ה-SALT האישי, מגבלות על זיכויים ועלויות הגשה יכולים לקזז את הרווח (הודעת IRS; הנחיות IRS בנושא QBI).

בעלים עלול להפסיד אם זיכויים וניכויים שאפשר לנצל אינם מקזזים את עלות המס. בדקו את בסיס המס של המדינה ולא רק את הזכאות לזיכוי: קליפורניה וניו יורק יכולות לאפשר לנאמנויות מזכות לתבוע זיכויים, ואילו הכנסות של בעלים שהם חברות ושל שותפויות ברמה עליונה אינן נכללות בדרך כלל בבסיסי ה-PTET שלהם (רשות המסים של קליפורניה; רשות המסים של ניו יורק). הזיכוי של קליפורניה אינו ניתן להחזר, וזיכוי שלא נוצל מועבר קדימה לתקופה מוגבלת. הזיכוי של ניו יורק יכול להתקבל כהחזר. בקליפורניה רק בעלים מזכים שנתנו הסכמה מקבלים את הזיכוי, אף שהבחירה מחייבת את כל הבעלים. השוו את התוצאה של כל בעלים וסכמו איך תשלום הישות משפיע על תזרים המזומנים ועל חלוקות לפני הבחירה.

כמה הבחירה יכולה לחסוך?

חשבו את ההפרש במס הפדרלי והמדינתי המשולב עבור כל בעלים, ואז סכמו את ההפרשים. נקודת מוצא פדרלית גסה היא ניכוי הישות החדש כפול שיעור המס הפדרלי השולי של הבעלים. הקטינו את ההערכה בגין ניכוי SALT אישי שאבד וכל הקטנה בניכוי ההכנסה העסקית המזכה (QBI) של הבעלים. ניכוי הישות יכול גם להקטין את ה-MAGI ולהחזיר חלק מתקרת ה-SALT האישית שהופחתה. חשבו אותה מחדש אחרי הבחירה. אחר כך השוו זיכויים מדינתיים למס המדינתי שהבעלים היה משלם אחרת. Notice 2020-75 מסבירה את ניכוי הישות ואת ההכנסה הנמוכה יותר ב-K-1. הנחיות IRS בנושא QBI מסבירות מדוע ניכויים עסקיים זכאים מקטינים את ה-QBI.

השתמשו בהכנסה צפויה, במדינת המגורים של הבעלים ובתשלומי המס של אותה שנה. הודעת IRS מציבה את הניכוי הפדרלי בשנת התשלום. אם הישות משלמת אחרי סוף השנה, הניכוי עשוי להגיע מאוחר יותר. בניו יורק, בעלים זכאי תובע את הזיכוי לשנת המס של דוח ה-PTET, בלי קשר למועד התשלום, ולכן הניכוי והזיכוי יכולים לחול בשנים שונות.

האם PTET מקטין את ה-QBI או את מס העצמאים?

תשלום PTET מזכה מקטין בדרך כלל את ה-QBI כשהוא מיוחס לעסק או למקצוע זכאי, ולכן ניכוי ה-QBI של הבעלים עשוי לקטון. אצל שותף כללי הוא עשוי גם להקטין את ההכנסה נטו החייבת במס עצמאים, כי הכנסה רגילה משותפות נכנסת לחישוב הזה. ההשפעות האלה נובעות מניכוי הישות שב-Notice 2020-75, מהגדרת ה-QBI של IRS ומגיליון העבודה של מס עצמאים בטופס 1065. ההודעה עצמה אינה מבטיחה בנפרד אף אחת מהתוצאות.

תוצאת מס העצמאים תלויה במעמד השותף ובסוג ההכנסה. לחלקם של שותפים מוגבלים ברווחי השותפות יש בדרך כלל טיפול שונה לעניין מס עצמאים, ואילו תשלומים מובטחים עבור שירותים יכולים להישאר חייבים במס הזה (הוראות לטופס 1065). הכנסת K-1 של בעל מניות בחברת S אינה שכר, ו-PTET אינו מקטין בפני עצמו שכר ששולם לבעל המניות.

איך ומתי הישות בוחרת?

הישות בוחרת לפי ההליך של המדינה הרלוונטית, לעיתים קרובות מדי שנה. אל תניחו שהגשת דוח הישות לבדה מבצעת את הבחירה: ניו יורק דורשת מאדם מורשה להצטרף ולחתום באינטרנט עד 15 במרץ (16 במרץ לשנת המס של הדף הזה), וקליפורניה דורשת טופס FTB 3804 מלא יחד עם דוח ישות מקורי שהוגש במועד (רשות המסים של ניו יורק; מועדי הגשה בניו יורק; רשות המסים של קליפורניה). חלון הבחירה של ניו יורק לשנת המס של הדף הזה נסגר.

ישות בניו יורק שבחרה חייבת להגיש גם דוח PTET נפרד באינטרנט עד 15 במרץ אחרי שנת ה-PTET, גם אם אין מס לתשלום. בקשו כל הארכה להגשת PTET בנפרד עד אותו מועד. ההארכה אינה מאריכה את הזמן לתשלום (שאלות נפוצות של ניו יורק).

ה-PTET של ניו יורק משתמש בשנה קלנדרית גם לישות עם שנת כספים. הישות בוחרת, מגישה ומשלמת לשנה הקלנדרית שבה שנת הכספים שלה מסתיימת (רשות המסים של ניו יורק).

לפני הבחירה אספו את מדינת המגורים של כל בעלים, סיווג המס שלו, הסכמה במקום שנדרשת, חלקו הצפוי בהכנסה ממקור מדינתי, מצב ה-SALT האישי שלו והיכולת שלו לנצל את הזיכוי המדינתי. העובדות האלה קובעות אם בחירה לכל הישות מועילה לבעלים כקבוצה.

מתי התשלומים נדרשים, ומה קורה אם אחד מוחמץ?

לוח התשלומים נפרד ממועד הבחירה ושונה ממדינה למדינה. תשלומים מאוחרים או חלקיים יכולים לעלות בזיכויים, בקנסות או בריבית, גם כשהבחירה עצמה נשארת בתוקף (רשות המסים של קליפורניה; רשות המסים של ניו יורק).

למועד מדויק יש לבדוק את כלל החגים של המדינה ואת שנת המס. קליפורניה מקבלת Web Pay, משיכה אלקטרונית מהחשבון דרך תוכנה או שובר FTB 3893. סמנו תשלומים אלקטרוניים כתשלומי PTE ושלמו אלקטרונית אם חל חיוב בתשלום אלקטרוני. ניו יורק דורשת חיוב ACH באינטרנט.

איך PTET מופיע ב-K-1 ובדוח המדינתי?

טופס K-1 הפדרלי מציג בדרך כלל חלק נמוך יותר בהכנסה או חלק גדול יותר בהפסד, ולא ניכוי פדרלי נפרד לחלקו של הבעלים ב-PTET מזכה (Notice 2020-75). הדוח המדינתי של הבעלים פועל אחר כך לפי ההוראות של המדינה לזיכוי ולהתאמות הכנסה. אל תנכו את אותו תשלום ישות פעם נוספת ב-Schedule A הפדרלי של הבעלים (הוראות IRS ל-Schedule A).

בעלים בקליפורניה תובעים את הזיכוי המזכה שלהם בטופס FTB 3804-CR. הישות מוסיפה בחזרה את ה-PTET שנוכה בדוח הפדרלי כשהיא מחשבת הכנסה נטו בקליפורניה. שותפויות בניו יורק מציגות את חלק הזיכוי של כל שותף זכאי בנספח השותפים המדינתי, ואילו חברות S בניו יורק מספקות הצהרה לבעלים. תובע בניו יורק מצרף טופס IT-653 לדוח המדינתי ומוסיף בחזרה את סכום הזיכוי (רשות המסים של קליפורניה; רשות המסים של ניו יורק). אף אחת מהמדינות אינה מתירה את זיכוי ה-PTET בדוח קבוצתי של תושבי חוץ. בעלים זכאי חייב להגיש דוח מדינתי אישי כדי לתבוע אותו (שאלות נפוצות של קליפורניה; רשות המסים של ניו יורק). לכן הכנסה פדרלית והכנסה מדינתית ב-K-1 יכולות להיות שונות.

מה אם הבעלים גרים במדינות שונות?

בנו מודל של זיכוי מדינת המגורים של כל תושב לפני שמבצעים את בחירת מדינת המקור. ניו יורק עשויה להעניק זיכוי בגין PTET דומה במהותו ששולם במקום אחר על הכנסה מאותה סמכות שיפוט, אבל תושב שתובע את הזיכוי חייב להוסיף בחזרה להכנסתו בניו יורק את ה-PTET המקביל שנוצר מחוץ למדינה. תושבי קליפורניה מיישמים את זיכוי ה-PTE אחרי זיכוי מס של מדינה אחרת, וחייבים להתאים את חישוב המס נטו של אותו זיכוי. בנו מודל של שניהם יחד. בחברת S בניו יורק, חישוב ישות תושבת דורש שכל בעלי המניות יהיו תושבי ניו יורק. אחרת החישוב הרגיל משתמש בדרך כלל בהכנסה ממקור בניו יורק.

לכל בעלים רשמו את מדינת המגורים, המקום שבו הישות מרוויחה הכנסה, התובע של הזיכוי, והאם מדינת המגורים מכירה במס הישות. PTET אינו מבטל את חובת הניכוי במקור של קליפורניה לגבי תושבי חוץ. בדקו את כללי הניכוי במקור של כל מדינה בנפרד. שמרו את רישום התשלום של הישות ואת הצהרת הזיכוי המדינתי של כל בעלים. סוגי בעלים מעורבים או כמה מדינות יכולים להפוך ניכוי פדרלי לתוצאה לא אחידה, ולכן עברו על הדוחות המשולבים לפני בחירה בלתי הפיכה.

דוגמה

דולרים אמריקאיים להמחשה בלבד. לבעלים אחד בחברת S יש הכנסה עסקית זכאית של $100,000. החברה משלמת $10,000 של PTET מזכה, והבעלים מקבל זיכוי מדינתי של $10,000 שאפשר לנצל. נניח שבלי הבחירה הבעלים לא היה מקבל ניכוי SALT אישי נוסף על המס הזה, שיעור המס הפדרלי השולי שלו הוא 24%, והוא יכול לנכות 20% מה-QBI בלי מגבלות אחרות.

ניכוי הישות מקטין ב-$10,000 את ההכנסה ב-K-1 הפדרלי. הוא מקטין גם ב-$2,000 את ניכוי ה-QBI, כך שההכנסה החייבת הפדרלית קטנה ב-$8,000. החיסכון הפדרלי המפושט הוא $1,920 ($8,000 × 24%). הזיכוי המדינתי של $10,000 מחליף $10,000 של מס מדינתי שהבעלים היה משלם אחרת, ואינו חיסכון נוסף של $10,000. מצב SALT אישי שונה, כלל זיכוי אחר או מגבלת QBI היו משנים את החישוב.

המצב שלכם שונה?

• הבעלים גרים בכמה מדינות, או שביניהם יש חברות או נאמנויות: הזיכוי עשוי להשתנות לפי בעלים. הביאו את רשימת הבעלים, מדינות המגורים, ההכנסה המדינתית הצפויה ודוחות מדינתיים קודמים להכנת דוחות מס לפני שהישות בוחרת.
• בשותפות שלכם יש שותף זר: PTET אינו מחליף ניכוי פדרלי במקור על הכנסה של אותו שותף שקשורה ביעילות לעסק בארצות הברית. ראו ניכוי במקור משותפים זרים (IRS).
• ה-LLC שלכם שוקלת מיסוי כחברת S: לבחירה הפדרלית הזו יש כללים נפרדים. ראו האם לבחור במעמד חברת S.
• אתם צריכים את כללי ה-K-1 הבסיסיים: ראו איך ממוסה חברת S או איך ממוסה שותפות.
• אתם חייבים גם במס המינימלי או באגרה ל-LLC בקליפורניה: אלה נפרדים מ-PTET. ראו המס המינימלי והאגרה ל-LLC בקליפורניה.
• אתם רוצים להשוות ניכויים חוקיים אחרים: ראו הקטנת המס העסקי שלכם.