Imposto estadual PTET nos EUA: vale optar?

O que é o imposto sobre entidades de transparência fiscal e como ele afeta o limite de SALT?

O imposto sobre entidades de transparência fiscal (pass-through entity tax), muitas vezes chamado de PTET, é um imposto de renda estadual pago por uma sociedade de pessoas ou corporação S sobre a renda que, de outra forma, seria repassada aos proprietários. Pela IRS Notice 2020-75, um pagamento que se qualifica reduz a renda federal da entidade ou aumenta o seu prejuízo. Ele não é uma dedução detalhada de imposto usada por cada proprietário, portanto não usa o limite pessoal de impostos estaduais e locais (SALT) do proprietário.

O proprietário geralmente recebe um crédito, uma dedução ou uma exclusão estadual relacionados. O valor desse benefício depende da lei do estado; a dedução federal não garante um crédito estadual integral. Para atender à definição da notice, o imposto deve ser cobrado da entidade e pago por ela, e não apenas pago pela entidade em nome de um proprietário.

A opção ainda é útil com o limite de SALT mais alto?

Às vezes. O limite pessoal de dedução de SALT é de $40.400 para a maioria dos contribuintes, e a metade disso para casados que declaram separadamente. Ele começa a cair quando a renda bruta ajustada modificada (modified adjusted gross income) passa de $505.000 (metade desse limite para casados que declaram separadamente), em 30% do excesso, mas não pode cair abaixo de $10.000 (metade disso para casados que declaram separadamente). O limite mais alto vale pelos anos previstos na lei; o valor muda depois do ano fiscal desta página.

Se o proprietário faz deduções detalhadas e poderia deduzir o mesmo imposto pessoalmente, transferi-lo para a entidade pode não dar benefício federal e pode aumentar o imposto federal ao reduzir a dedução de QBI do proprietário. O imposto de autônomo ou limites baseados na renda podem mudar esse resultado. O proprietário que usa a dedução padrão, ou cujos outros impostos estaduais e locais já preenchem o limite pessoal, pode ganhar mais. Compare a dedução real do Schedule A do proprietário antes e depois da opção, e não apenas o pagamento do imposto da entidade. As instruções do Schedule A também proíbem deduzir ali um valor que já foi deduzido em outro lugar.

Quais empresas e proprietários podem participar?

A elegibilidade vem da lei de cada estado. A Notice 2020-75 trata de pagamentos que se qualificam feitos por sociedades de pessoas e corporações S; ela não cria uma opção estadual para todas as empresas.

Uma LLC de um único membro que considera ser tributada como corporação S tem uma escolha federal separada; veja se vale optar pelo regime de corporação S.

Quem ganha e quem pode perder?

A opção é mais promissora quando todos os proprietários afetados podem usar o benefício estadual e a dedução da entidade substitui um pagamento pessoal de imposto estadual que não geraria uma dedução federal igual. Um crédito estadual integral não basta por si só: uma dedução de renda empresarial qualificada menor, o menor uso da dedução pessoal de SALT, limites de crédito e custos de declaração podem compensar o ganho (notice do IRS; orientação do IRS sobre QBI).

O proprietário pode perder se os créditos e deduções utilizáveis não compensarem o custo do imposto. Verifique a base de cálculo do imposto do estado, e não só a elegibilidade ao crédito: a Califórnia e Nova York podem permitir que trusts que se qualificam usem créditos, enquanto a renda de proprietários que são corporações e sociedades de pessoas de nível superior geralmente não entra nas suas bases de cálculo do PTET (California FTB; New York DTF). O crédito da Califórnia não é reembolsável, e o crédito não usado é levado para anos seguintes por um período limitado; o crédito de Nova York pode ser restituído. Na Califórnia, só os proprietários qualificados que consentem recebem o crédito, embora a opção vincule todos os proprietários. Compare o resultado de cada proprietário e combine como o pagamento da entidade afeta o caixa e as distribuições antes de optar.

Quanto a opção pode economizar?

Calcule a diferença no imposto federal e estadual combinado de cada proprietário e depois some essas diferenças. Um ponto de partida federal aproximado é a nova dedução da entidade vezes a alíquota federal marginal do proprietário. Reduza essa estimativa pela dedução pessoal de SALT que for perdida e por qualquer redução na dedução de renda empresarial qualificada (QBI) do proprietário. A dedução da entidade também pode reduzir a renda bruta ajustada (AGI) modificada e restaurar parte do limite pessoal de SALT que tinha caído; recalcule-o depois da opção. Depois compare os créditos estaduais com o imposto estadual que o proprietário pagaria de outra forma. A Notice 2020-75 explica a dedução da entidade e a menor renda no K-1; a orientação do IRS sobre QBI explica por que deduções empresariais elegíveis reduzem o QBI.

Use a renda projetada, a residência dos proprietários e os pagamentos de imposto do mesmo ano. A notice do IRS coloca a dedução federal no ano do pagamento. Se a entidade paga depois do fim do ano, a dedução pode vir mais tarde. Em Nova York, o proprietário elegível usa o crédito para o ano fiscal da declaração de PTET, independentemente da data do pagamento, então a dedução e o crédito podem cair em anos diferentes.

O PTET reduz o QBI ou o imposto de autônomo?

Um pagamento de PTET que se qualifica geralmente reduz o QBI quando é atribuível a uma atividade empresarial elegível, então a dedução de QBI do proprietário pode diminuir. Para um sócio geral (general partner), ele também pode reduzir os rendimentos líquidos sujeitos ao imposto de autônomo, porque a renda ordinária da sociedade de pessoas entra nesse cálculo. Esses efeitos decorrem da dedução da entidade na Notice 2020-75, da definição de QBI do IRS e da planilha de imposto de autônomo do Form 1065; a própria notice não promete separadamente nenhum dos dois resultados.

O resultado no imposto de autônomo depende da condição do sócio e da renda envolvida. As participações nos lucros de sócios comanditários (limited partners) geralmente têm tratamento diferente quanto ao imposto de autônomo, enquanto pagamentos garantidos por serviços podem continuar sujeitos a esse imposto (instruções do Form 1065). A renda do K-1 de um acionista de corporação S não é salário, e o PTET, por si só, não reduz o salário pago ao acionista.

Como e quando a entidade faz a opção?

A entidade faz a opção pelo procedimento de cada estado, muitas vezes todo ano. Não presuma que apenas entregar a declaração da entidade faz a opção: Nova York exige que uma pessoa autorizada opte e assine on-line até 15 de março (16 de março para o ano fiscal desta página), enquanto a Califórnia exige o FTB 3804 preenchido, com uma declaração original da entidade entregue no prazo (New York DTF; datas de entrega de Nova York; California FTB). A janela de opção de Nova York para o ano fiscal desta página já fechou.

Uma entidade de Nova York que fez a opção também deve entregar uma declaração de PTET on-line separada até 15 de março depois do ano do PTET, mesmo que não haja imposto devido. Peça qualquer prorrogação da declaração de PTET separadamente, até essa data; ela não prorroga o prazo de pagamento (perguntas frequentes de Nova York).

O PTET de Nova York usa o ano-calendário, mesmo para uma entidade com exercício fiscal diferente. Ela faz a opção, entrega a declaração e paga pelo ano-calendário em que o seu exercício fiscal termina (New York DTF).

Antes de optar, reúna a residência de cada proprietário, a classificação fiscal, o consentimento quando exigido, a parte projetada da renda de fonte estadual, a situação pessoal de SALT e a capacidade de usar o crédito estadual. Esses fatos determinam se uma opção para toda a entidade ajuda os proprietários como grupo.

Quando os pagamentos vencem e o que acontece se um deles não for feito?

O calendário de pagamentos é separado do prazo da opção e varia por estado. Pagamentos atrasados ou insuficientes podem custar créditos, multas ou juros, mesmo que a opção em si continue valendo (California FTB; New York DTF).

Para uma data de vencimento exata, verifique a regra de feriados e o ano fiscal do estado. A Califórnia aceita Web Pay, débito eletrônico por software ou o comprovante FTB 3893; indique os pagamentos eletrônicos como pagamentos de entidade de transparência fiscal (PTE) e pague eletronicamente se o pagamento eletrônico obrigatório se aplicar. Nova York exige débito ACH on-line.

Como o PTET aparece no K-1 e na declaração estadual?

O K-1 federal geralmente mostra uma parte menor da renda ou uma parte maior do prejuízo, e não uma dedução federal separada para a parte do proprietário no PTET que se qualifica (Notice 2020-75). A declaração estadual do proprietário segue então as suas próprias instruções de crédito e de ajuste de renda. Não deduza o mesmo pagamento da entidade de novo no Schedule A federal do proprietário (instruções do Schedule A do IRS).

Proprietários na Califórnia usam o seu crédito qualificado no FTB 3804-CR; a entidade soma de volta o PTET deduzido na esfera federal ao calcular a renda líquida da Califórnia. As sociedades de pessoas de Nova York colocam a parte do crédito de cada sócio elegível no schedule estadual de sócios, enquanto as corporações S de Nova York fornecem uma declaração ao proprietário. Quem usa o crédito em Nova York anexa o Form IT-653 à declaração estadual e soma de volta o valor do crédito (California FTB; New York DTF). Nenhum dos dois estados permite o crédito de PTET em uma declaração de grupo de não residentes; o proprietário elegível deve entregar uma declaração estadual individual para usá-lo (perguntas frequentes da Califórnia; New York DTF). Por isso, a renda federal e a renda estadual no K-1 podem ser diferentes.

E se os proprietários moram em estados diferentes?

Simule o crédito do estado de residência de cada proprietário antes de fazer a opção no estado de origem da renda. Nova York pode dar crédito por PTET substancialmente semelhante pago em outro lugar sobre renda dessa jurisdição, mas o residente que usa o crédito deve somar de volta à renda de Nova York o PTET correspondente pago em outro estado. Residentes da Califórnia aplicam o crédito de PTE depois do crédito por imposto de outro estado e devem ajustar o cálculo do imposto líquido desse crédito; simule os dois juntos. Para uma corporação S de Nova York, o cálculo de entidade residente exige que todos os acionistas sejam residentes de Nova York; caso contrário, o cálculo padrão geralmente usa a renda de fonte de Nova York.

Para cada proprietário, identifique o estado de residência, onde a entidade obtém renda, quem usa o crédito e se o estado de residência reconhece o imposto da entidade. O PTET não elimina a exigência de retenção para não residentes da Califórnia; verifique separadamente as regras de retenção de cada estado. Guarde o comprovante de pagamento da entidade e a declaração de crédito estadual de cada proprietário. Proprietários de tipos diferentes ou vários estados podem transformar uma dedução federal em um resultado desigual, então revise as declarações combinadas antes de uma opção irrevogável.

Exemplo

Apenas dólares americanos ilustrativos. Um proprietário de corporação S tem US$100.000 de renda empresarial que seria elegível. A corporação paga US$10.000 de PTET que se qualifica, e o proprietário recebe um crédito estadual utilizável de US$10.000. Suponha que o proprietário não obteria, de outra forma, nenhuma dedução pessoal adicional de SALT por esse imposto, tem uma alíquota federal marginal de 24% e pode deduzir 20% do QBI, sem outros limites.

A dedução da entidade reduz a renda no K-1 federal em US$10.000. Ela também reduz a dedução de QBI em US$2.000, o que deixa US$8.000 a menos de renda tributável federal. A economia federal simplificada é de US$1.920 (US$8.000 × 24%). O crédito estadual de US$10.000 substitui US$10.000 de imposto estadual que o proprietário pagaria de outra forma; ele não é outra economia de US$10.000. Uma situação pessoal de SALT, uma regra de crédito ou um limite de QBI diferentes mudariam o cálculo.

E se o seu caso for diferente?

• Os proprietários moram em vários estados ou incluem empresas ou trusts: o crédito pode ser diferente para cada proprietário. Leve a lista de proprietários, a residência, a renda estadual projetada e as declarações estaduais anteriores para a preparação de declarações antes de a entidade fazer a opção.
• Sua sociedade de pessoas tem um sócio estrangeiro: o PTET não substitui a retenção federal sobre a renda efetivamente conectada desse sócio; veja retenção sobre sócios estrangeiros (IRS).
• Sua LLC considera ser tributada como corporação S: essa escolha federal tem regras separadas; veja se vale optar pelo regime de corporação S.
• Você precisa das regras básicas do K-1: veja como as corporações S são tributadas ou como as sociedades de pessoas são tributadas.
• Você também deve o imposto mínimo ou a taxa de LLC da Califórnia: eles são separados do PTET; veja Imposto mínimo da Califórnia e taxa da LLC.
• Você quer comparar outras deduções legais: veja como reduzir o imposto da sua empresa.