Choisir l'impôt d'État sur les entités transparentes (PTET)

Qu'est-ce que l'impôt sur les entités transparentes, et comment influence-t-il le plafond SALT?

L'impôt sur les entités transparentes (pass-through entity tax), souvent appelé PTET, est un impôt d'État sur le revenu payé par une société de personnes ou une société de type S sur un revenu qui serait autrement transmis à ses propriétaires. Selon l'avis 2020-75 de l'IRS, un paiement admissible réduit le revenu fédéral de l'entité ou augmente sa perte. Ce n'est pas une déduction détaillée d'impôt que chaque propriétaire demande. Il n'utilise donc pas la limite personnelle de ce propriétaire pour les impôts d'État et locaux (SALT).

Le propriétaire reçoit habituellement un crédit, une déduction ou une exclusion d'impôt d'État connexe. La valeur de cet avantage dépend de la loi de l'État. La déduction fédérale ne garantit pas un crédit d'État complet. Pour répondre à la définition de l'avis, l'impôt doit être imposé à l'entité et payé par elle, et non seulement payé par l'entité au nom d'un propriétaire.

Le choix est-il encore utile avec la limite SALT plus élevée?

Parfois. La limite personnelle de déduction SALT est de 40 400 $ pour la plupart des contribuables, et de la moitié de ce montant pour les personnes mariées qui produisent des déclarations séparées. Elle commence à baisser lorsque le revenu brut ajusté modifié dépasse 505 000 $ (la moitié de ce seuil pour les personnes mariées qui produisent des déclarations séparées), à raison de 30 % de l'excédent, mais elle ne peut pas descendre sous 10 000 $ (la moitié de ce montant pour les personnes mariées qui produisent des déclarations séparées). La limite plus élevée s'applique pendant les années prévues par la loi. Le montant change après l'année d'imposition de cette page.

Si un propriétaire détaille ses déductions et pourrait déduire le même impôt à titre personnel, le transférer à l'entité peut n'apporter aucun avantage fédéral et peut même augmenter l'impôt fédéral en réduisant la déduction du propriétaire pour revenu d'entreprise admissible (QBI). L'impôt sur le travail autonome ou des limites fondées sur le revenu peuvent modifier ce résultat. Un propriétaire qui prend la déduction standard, ou dont les autres impôts d'État et locaux atteignent déjà la limite personnelle, peut y gagner davantage. Comparez la déduction réelle de l'annexe A du propriétaire avant et après le choix, et pas seulement le paiement d'impôt de l'entité. Les instructions de l'annexe A interdisent aussi de déduire à cet endroit un montant qui a été déduit ailleurs.

Quelles entreprises et quels propriétaires peuvent participer?

L'admissibilité découle de la loi de chaque État. L'avis 2020-75 vise les paiements admissibles des sociétés de personnes et des sociétés de type S. Il ne crée pas un choix d'État pour toutes les entreprises.

Une LLC à membre unique qui envisage l'imposition comme société de type S fait face à un choix fédéral distinct. Consultez Choisir ou non le statut de société de type S.

Qui y gagne, et qui pourrait y perdre?

Le choix est le plus prometteur lorsque tous les propriétaires touchés peuvent utiliser l'avantage d'État et que la déduction de l'entité remplace un paiement d'impôt d'État personnel qui n'aurait pas produit une déduction fédérale équivalente. Un crédit d'État complet ne suffit pas à lui seul. Une déduction pour revenu d'entreprise admissible plus petite, une utilisation réduite de la déduction personnelle SALT, des limites de crédit et des frais de production peuvent compenser le gain (avis de l'IRS; directives de l'IRS sur la QBI).

Un propriétaire peut y perdre si les crédits et les déductions utilisables ne compensent pas le coût fiscal. Vérifiez l'assiette fiscale de l'État en plus de l'admissibilité au crédit. La Californie et New York peuvent permettre à des fiducies admissibles de demander des crédits, tandis que le revenu des propriétaires qui sont des sociétés ou des sociétés de personnes de niveau supérieur n'entre généralement pas dans leur assiette PTET (Franchise Tax Board de la Californie; Département de la fiscalité de New York). Le crédit de la Californie n'est pas remboursable, et le crédit inutilisé est reporté pendant une période limitée. Le crédit de New York peut être remboursé. En Californie, seuls les propriétaires admissibles qui y consentent reçoivent le crédit, même si le choix lie tous les propriétaires. Comparez le résultat de chaque propriétaire et convenez de l'effet du paiement de l'entité sur la trésorerie et les distributions avant de faire le choix.

Combien le choix pourrait-il faire économiser?

Calculez la différence d'impôt fédéral et d'impôt d'État combinés pour chaque propriétaire, puis additionnez ces différences. Un point de départ fédéral approximatif est la nouvelle déduction de l'entité multipliée par le taux marginal d'imposition fédéral du propriétaire. Réduisez cette estimation de toute déduction personnelle SALT perdue et de toute réduction de la déduction du propriétaire pour revenu d'entreprise admissible (QBI). La déduction de l'entité peut aussi réduire le revenu brut ajusté modifié et rétablir une partie de la limite personnelle SALT qui avait été réduite. Recalculez-la après le choix. Comparez ensuite les crédits d'État avec l'impôt d'État que le propriétaire paierait autrement. L'avis 2020-75 explique la déduction de l'entité et la baisse du revenu de l'annexe K-1. Les directives de l'IRS sur la QBI expliquent pourquoi les déductions d'entreprise admissibles réduisent la QBI.

Utilisez le revenu projeté, la résidence des propriétaires et les paiements d'impôt de la même année. L'avis de l'IRS place la déduction fédérale dans l'année du paiement. Si l'entité paie après la fin de l'année, la déduction peut venir plus tard. À New York, un propriétaire admissible demande le crédit pour l'année d'imposition de la déclaration PTET, peu importe la date du paiement. La déduction et le crédit peuvent donc tomber dans des années différentes.

Le PTET réduit-il la QBI ou l'impôt sur le travail autonome?

Un paiement PTET admissible réduit généralement la QBI lorsqu'il est attribuable à un métier ou à une entreprise admissible. La déduction QBI du propriétaire peut donc diminuer. Pour un associé commandité, il peut aussi réduire les gains nets assujettis à l'impôt sur le travail autonome, car le revenu ordinaire de la société de personnes entre dans ce calcul. Ces effets découlent de la déduction de l'entité prévue dans l'avis 2020-75, de la définition de la QBI de l'IRS et de la feuille de calcul du travail autonome du formulaire 1065. L'avis lui-même ne promet pas séparément l'un ou l'autre de ces résultats.

Le résultat pour le travail autonome dépend du statut de l'associé et du revenu en cause. Les parts distributives des commanditaires reçoivent généralement un traitement différent pour le travail autonome, tandis que les paiements garantis pour services peuvent rester assujettis à cet impôt (instructions du formulaire 1065). Le revenu de l'annexe K-1 d'un actionnaire d'une société de type S n'est pas un salaire, et le PTET ne réduit pas à lui seul le salaire versé à l'actionnaire.

Comment et quand l'entité fait-elle le choix?

L'entité fait le choix selon la procédure de l'État concerné, souvent chaque année. Ne présumez pas que la production d'une déclaration de l'entité suffit à faire le choix. New York exige qu'une personne autorisée adhère au programme et signe en ligne au plus tard le 15 mars (le 16 mars pour l'année d'imposition de cette page), tandis que la Californie exige un formulaire FTB 3804 rempli avec une déclaration originale de l'entité produite à temps (Département de la fiscalité de New York; dates de production de New York; Franchise Tax Board de la Californie). La période de choix de New York pour l'année d'imposition de cette page est terminée.

Une entité de New York qui fait le choix doit aussi produire une déclaration PTET en ligne distincte au plus tard le 15 mars suivant l'année PTET, même si aucun impôt n'est dû. Demandez séparément toute prolongation de production PTET avant cette date. Elle ne prolonge pas le délai de paiement (questions fréquentes de New York).

Le PTET de New York suit l'année civile, même pour une entité dont l'exercice n'est pas l'année civile. L'entité fait le choix, produit sa déclaration et paie pour l'année civile où son exercice se termine (Département de la fiscalité de New York).

Avant de faire le choix, rassemblez pour chaque propriétaire la résidence, la classification fiscale, le consentement lorsqu'il est exigé, la part projetée du revenu de source dans l'État, la situation personnelle à l'égard de la limite SALT et la capacité d'utiliser le crédit d'État. Ces faits déterminent si un choix qui vise toute l'entité aide les propriétaires comme groupe.

Quand les paiements sont-ils dus, et que se passe-t-il si l'un d'eux est manqué?

Le calendrier de paiement est distinct de la date limite du choix et varie selon l'État. Un paiement tardif ou insuffisant peut coûter des crédits, des pénalités ou des intérêts, même si le choix lui-même est maintenu (Franchise Tax Board de la Californie; Département de la fiscalité de New York).

Pour connaître une date limite précise, vérifiez la règle de l'État sur les jours fériés et l'année d'imposition. La Californie accepte Web Pay, le prélèvement électronique par logiciel ou le bordereau FTB 3893. Indiquez que les paiements électroniques sont des paiements PTE, et payez par voie électronique si le paiement électronique obligatoire s'applique. New York exige un débit ACH en ligne.

Comment le PTET apparaît-il sur l'annexe K-1 et dans la déclaration d'État?

L'annexe K-1 fédérale indique généralement une part plus faible du revenu ou une part plus grande de la perte, plutôt qu'une déduction fédérale distincte pour la part du propriétaire dans le PTET admissible (avis 2020-75). La déclaration d'État du propriétaire suit ensuite ses propres instructions sur le crédit et l'ajustement du revenu. Ne déduisez pas une seconde fois le même paiement de l'entité à l'annexe A fédérale du propriétaire (instructions de l'annexe A de l'IRS).

En Californie, les propriétaires demandent leur crédit admissible avec le formulaire FTB 3804-CR. L'entité ajoute le PTET qu'elle a déduit au fédéral dans le calcul de son revenu net californien. À New York, les sociétés de personnes inscrivent la part du crédit de chaque associé admissible sur l'annexe d'État des associés, tandis que les sociétés de type S de New York remettent un relevé à chaque propriétaire. Une personne qui demande le crédit à New York joint le formulaire IT-653 à sa déclaration d'État et ajoute le montant du crédit à son revenu (Franchise Tax Board de la Californie; Département de la fiscalité de New York). Aucun des deux États n'accepte le crédit PTET dans une déclaration de groupe de non-résidents. Un propriétaire admissible doit produire une déclaration d'État individuelle pour le demander (questions fréquentes de la Californie; Département de la fiscalité de New York). Le revenu de l'annexe K-1 fédérale et celui de l'État peuvent donc différer.

Que faire si les propriétaires vivent dans des États différents?

Modélisez le crédit de l'État de résidence de chaque propriétaire avant de faire le choix dans l'État source. New York peut accorder un crédit pour un PTET essentiellement semblable payé ailleurs sur un revenu de cette juridiction, mais un résident qui demande le crédit doit ajouter à son revenu de New York le PTET correspondant payé dans l'autre État. Les résidents de la Californie appliquent le crédit PTE après le crédit pour l'impôt d'un autre État et doivent ajuster le calcul de l'impôt net de ce crédit. Modélisez les deux ensemble. Pour une société de type S de New York, le calcul de l'entité résidente exige que tous les actionnaires soient résidents de New York. Sinon, le calcul standard utilise généralement le revenu de source new-yorkaise.

Pour chaque propriétaire, relevez l'État de résidence, l'endroit où l'entité gagne son revenu, la personne qui demande le crédit et si l'État de résidence reconnaît l'impôt de l'entité. Le PTET ne met pas fin à l'obligation de retenue de la Californie sur les non-résidents. Vérifiez séparément les règles de retenue de chaque État. Conservez le registre des paiements de l'entité et le relevé du crédit d'État de chaque propriétaire. Des types de propriétaires variés ou plusieurs États peuvent transformer une déduction fédérale en un résultat inégal. Examinez donc les déclarations combinées avant de faire un choix irrévocable.

Exemple

Montants en dollars américains, à titre d'illustration seulement. Le propriétaire d'une société de type S a 100 000 $ de revenu d'entreprise par ailleurs admissible. La société paie 10 000 $ de PTET admissible, et le propriétaire reçoit un crédit d'État utilisable de 10 000 $. Supposons que le propriétaire n'obtiendrait par ailleurs aucune déduction SALT personnelle supplémentaire pour cet impôt, qu'il a un taux marginal fédéral de 24 %, et qu'il peut déduire 20 % de la QBI sans autre limite.

La déduction de l'entité réduit de 10 000 $ le revenu de l'annexe K-1 fédérale. Elle réduit aussi la déduction QBI de 2 000 $, ce qui laisse un revenu imposable fédéral inférieur de 8 000 $. L'économie fédérale simplifiée est de 1 920 $ (8 000 $ × 24 %). Le crédit d'État de 10 000 $ remplace 10 000 $ d'impôt d'État que le propriétaire paierait autrement. Ce n'est pas une autre économie de 10 000 $. Une autre situation personnelle à l'égard de la limite SALT, une autre règle de crédit ou une autre limite de QBI changerait le calcul.

Votre situation est différente?

• Les propriétaires vivent dans plusieurs États, ou comptent des sociétés ou des fiducies : le crédit peut varier selon le propriétaire. Apportez la liste des propriétaires, leur résidence, le revenu d'État projeté et les déclarations d'État antérieures à la préparation de déclarations de revenus avant que l'entité fasse le choix.
• Votre société de personnes a un associé étranger : le PTET ne remplace pas la retenue fédérale sur le revenu de cet associé lié à une activité aux États-Unis. Consultez retenue sur les associés étrangers (IRS).
• Votre LLC envisage l'imposition comme société de type S : ce choix fédéral suit des règles distinctes. Consultez Choisir ou non le statut de société de type S.
• Vous avez besoin des règles de base de l'annexe K-1 : consultez Imposition des sociétés de type S ou Imposition des sociétés de personnes.
• Vous devez aussi l'impôt minimum ou les frais de LLC de la Californie : ils sont distincts du PTET. Consultez Impôt minimum de la Californie et frais des LLC.
• Vous voulez comparer d'autres déductions légales : consultez Réduire l'impôt de votre entreprise.