Impuesto PTET estatal: ¿conviene elegirlo para su negocio?

¿Qué es un impuesto de entidad transparente y cómo afecta el tope SALT?

Un impuesto de entidad transparente, conocido como PTET (pass-through entity tax), es un impuesto estatal sobre la renta que paga una sociedad de personas o una corporación S sobre ingresos que, de otro modo, pasarían a sus propietarios. Según el IRS Notice 2020-75, un pago que califique reduce los ingresos federales de la entidad o aumenta su pérdida. No es una deducción detallada de impuestos que reclama cada propietario, por lo que no usa el límite personal de impuestos estatales y locales (SALT) de ese propietario.

Por lo general, el propietario recibe un crédito fiscal, una deducción o una exclusión estatal relacionados. El valor de ese beneficio depende de la ley del estado. La deducción federal no garantiza un crédito estatal completo. Para cumplir la definición de la notificación, el impuesto debe imponerse a la entidad y ser pagado por ella, no solo pagado por la entidad en nombre de un propietario.

¿La elección sigue siendo útil con el límite SALT más alto?

A veces. El límite personal de la deducción SALT es de $40,400 para la mayoría de los contribuyentes, y la mitad para las personas casadas que presentan declaraciones por separado. Comienza a bajar cuando el ingreso bruto ajustado modificado supera $505,000 (la mitad de ese umbral para casados que presentan por separado), en 30% del exceso, pero no puede bajar de $10,000 (la mitad para casados que presentan por separado). El límite más alto rige durante los años que fija la ley. El monto cambia después del año fiscal de esta página.

Si un propietario detalla sus deducciones y podría deducir personalmente el mismo impuesto, trasladarlo a la entidad puede no dar ningún beneficio federal y puede aumentar el impuesto federal al reducir la deducción QBI del propietario. El impuesto por trabajo independiente o los límites basados en ingresos pueden cambiar ese resultado. Un propietario que toma la deducción estándar, o cuyos otros impuestos estatales y locales ya alcanzan el límite personal, puede beneficiarse más. Compare la deducción real del Schedule A del propietario antes y después de la elección, no solo el pago del impuesto de la entidad. Las instrucciones del Schedule A también prohíben deducir allí un monto que ya se dedujo en otra parte.

¿Qué negocios y propietarios pueden participar?

La elegibilidad depende de la ley de cada estado. El Notice 2020-75 cubre los pagos que califican de sociedades de personas y corporaciones S. No crea una elección estatal para todos los negocios.

Una LLC de un solo miembro que considera tributar como corporación S tiene una decisión federal aparte. Consulte si conviene elegir el estatus de corporación S.

¿Quién gana y quién podría perder?

La elección es más prometedora cuando todos los propietarios afectados pueden usar el beneficio estatal y la deducción de la entidad reemplaza un pago personal de impuesto estatal que no habría producido una deducción federal equivalente. Un crédito estatal completo no basta por sí solo: una deducción por ingresos calificados de negocios más pequeña, un menor uso de la deducción SALT personal, los límites del crédito y los costos de presentación pueden compensar la ganancia (notificación del IRS; guía del IRS sobre QBI).

Un propietario puede perder si los créditos y deducciones que puede usar no compensan el costo del impuesto. Revise la base impositiva del estado además de la elegibilidad para el crédito. California y Nueva York pueden permitir que fideicomisos que califiquen reclamen créditos, mientras que los ingresos de propietarios que son corporaciones o sociedades de personas de nivel superior generalmente no entran en sus bases PTET (California FTB; New York DTF). El crédito de California no es reembolsable, y el crédito no usado se arrastra por un período limitado. El crédito de Nueva York puede reembolsarse. En California, solo los propietarios calificados que dan su consentimiento reciben el crédito, aunque la elección obliga a todos los propietarios. Antes de elegir, compare el resultado de cada propietario y convenga con los demás propietarios cómo afecta el pago de la entidad al efectivo y a las distribuciones.

¿Cuánto podría ahorrar la elección?

Calcule la diferencia en el impuesto federal y estatal combinado de cada propietario y luego sume esas diferencias. Un punto de partida federal aproximado es la nueva deducción de la entidad multiplicada por la tasa marginal federal del propietario. Reduzca ese estimado por cualquier deducción SALT personal que se pierda y por cualquier reducción de la deducción por ingresos calificados de negocios (QBI) del propietario. La deducción de la entidad también puede bajar el ingreso bruto ajustado modificado y restablecer parte del límite SALT personal que había bajado. Vuelva a calcularlo después de la elección. Luego compare los créditos estatales con el impuesto estatal que el propietario pagaría de otro modo. El Notice 2020-75 explica la deducción de la entidad y los menores ingresos del K-1. La guía del IRS sobre QBI explica por qué las deducciones elegibles del negocio reducen el QBI.

Use ingresos proyectados, la residencia de los propietarios y los pagos de impuestos del mismo año. La notificación del IRS ubica la deducción federal en el año del pago. Si la entidad paga después del cierre del año, la deducción puede llegar más tarde. En Nueva York, un propietario elegible reclama el crédito para el año fiscal de la declaración PTET sin importar la fecha del pago, por lo que la deducción y el crédito pueden caer en años distintos.

¿El PTET reduce el QBI o el impuesto por trabajo independiente?

Un pago PTET que califique generalmente reduce el QBI cuando se atribuye a un negocio o actividad comercial elegible, por lo que la deducción QBI del propietario puede disminuir. Para un socio general, también puede reducir los ingresos netos sujetos al impuesto por trabajo independiente, porque los ingresos ordinarios de la sociedad de personas entran en ese cálculo. Estos efectos se derivan de la deducción de la entidad del Notice 2020-75, de la definición de QBI del IRS y de la hoja de cálculo del impuesto por trabajo independiente del Form 1065. La notificación en sí no promete por separado ninguno de los dos resultados.

El resultado del impuesto por trabajo independiente depende de la situación del socio y de los ingresos en cuestión. La parte distribuible de los socios limitados generalmente tiene un tratamiento distinto para ese impuesto, mientras que los pagos garantizados por servicios pueden seguir sujetos a él (instrucciones del Form 1065). Los ingresos del K-1 de un accionista de una corporación S no son salarios, y el PTET por sí solo no reduce los salarios pagados al accionista.

¿Cómo y cuándo elige la entidad?

La entidad hace la elección conforme al procedimiento de cada estado, a menudo cada año. No suponga que presentar la declaración de la entidad basta para hacer la elección. Nueva York exige que una persona autorizada opte y firme en línea a más tardar el 15 de marzo (16 de marzo para el año fiscal de esta página). California exige un FTB 3804 completo junto con una declaración original de la entidad presentada a tiempo (New York DTF; fechas de presentación de Nueva York; California FTB). La ventana de elección de Nueva York para el año fiscal de esta página ya cerró.

Una entidad de Nueva York que elige también debe presentar una declaración PTET en línea aparte a más tardar el 15 de marzo después del año PTET, aunque no se deba impuesto. Solicite cualquier prórroga de presentación del PTET por separado antes de esa fecha. No extiende el plazo para pagar (preguntas frecuentes de Nueva York).

El PTET de Nueva York usa año calendario, incluso para una entidad con ejercicio fiscal. La entidad elige, presenta y paga por el año calendario en que termina su ejercicio fiscal (New York DTF).

Antes de elegir, reúna para cada propietario su residencia, su clasificación fiscal, su consentimiento cuando se exija, su parte proyectada de ingresos de fuente estatal, su situación personal con el SALT y su capacidad de usar el crédito estatal. Estos datos determinan si una elección para toda la entidad ayuda a los propietarios como grupo.

¿Cuándo vencen los pagos y qué pasa si se omite uno?

El calendario de pagos es independiente de la fecha límite de la elección y varía según el estado. Los pagos tardíos o insuficientes pueden costar créditos, multas o intereses, aunque la elección en sí se mantenga (California FTB; New York DTF).

Para una fecha de vencimiento exacta, revise la regla de días feriados del estado y el año fiscal. California acepta Web Pay, el retiro electrónico de fondos desde un programa o el comprobante FTB 3893. Indique que los pagos electrónicos son pagos PTE y pague por vía electrónica si aplica el pago electrónico obligatorio. Nueva York exige débito ACH en línea.

¿Cómo aparece el PTET en el K-1 y en la declaración estatal?

Por lo general, el K-1 federal muestra una parte menor de los ingresos o una parte mayor de la pérdida, en lugar de una deducción federal separada para la parte del propietario en el PTET que califica (Notice 2020-75). Luego, la declaración estatal del propietario sigue sus propias instrucciones sobre créditos y ajustes de ingresos. No deduzca de nuevo el mismo pago de la entidad en el Schedule A federal del propietario (instrucciones del Schedule A del IRS).

Los propietarios de California reclaman su crédito calificado con el FTB 3804-CR. La entidad suma de nuevo el PTET que dedujo a nivel federal al calcular los ingresos netos de California. Las sociedades de personas de Nueva York anotan la parte del crédito de cada socio elegible en el anexo estatal de socios, mientras que las corporaciones S de Nueva York entregan al propietario un comprobante con esos datos. Quien reclama el crédito en Nueva York adjunta el Form IT-653 a la declaración estatal y suma de nuevo el monto del crédito (California FTB; New York DTF). Ninguno de los dos estados permite el crédito PTET en una declaración grupal de no residentes. Un propietario elegible debe presentar una declaración estatal individual para reclamarlo (preguntas frecuentes de California; New York DTF). Por eso, los ingresos del K-1 federal y estatal pueden ser distintos.

¿Qué pasa si los propietarios viven en estados distintos?

Calcule el crédito del estado de residencia de cada propietario antes de hacer la elección en el estado de origen de los ingresos. Nueva York puede acreditar un PTET sustancialmente similar pagado en otra jurisdicción sobre ingresos de esa jurisdicción, pero un residente que reclama el crédito debe sumar de nuevo a sus ingresos de Nueva York el PTET correspondiente de otro estado. Los residentes de California aplican el crédito PTE después del crédito por impuestos de otro estado y deben ajustar el cálculo del impuesto neto de ese crédito. Calcule ambos juntos. Para una corporación S de Nueva York, el cálculo de entidad residente exige que todos los accionistas sean residentes de Nueva York. De lo contrario, el cálculo estándar generalmente usa los ingresos de fuente de Nueva York.

Para cada propietario, identifique su estado de residencia, dónde obtiene ingresos la entidad, quién reclama el crédito y si el estado de residencia reconoce el impuesto de la entidad. El PTET no elimina la obligación de retención de California para no residentes. Revise por separado las reglas de retención de cada estado. Conserve el comprobante de pago de la entidad y el comprobante del crédito estatal de cada propietario. Una mezcla de tipos de propietarios o varios estados puede convertir una deducción federal en un resultado desigual, así que revise las declaraciones combinadas antes de una elección irrevocable.

Ejemplo

Solo dólares estadounidenses ilustrativos. Un propietario de una corporación S tiene $100,000 de ingresos del negocio que, de otro modo, serían elegibles. La corporación paga $10,000 de PTET que califica y el propietario recibe un crédito estatal de $10,000 que puede usar. Suponga que el propietario, de otro modo, no obtendría ninguna deducción SALT personal adicional por ese impuesto, tiene una tasa marginal federal de 24% y puede deducir 20% del QBI sin otros límites.

La deducción de la entidad reduce en $10,000 los ingresos del K-1 federal. También reduce en $2,000 la deducción QBI, lo que deja $8,000 menos de ingresos gravables federales. El ahorro federal simplificado es de $1,920 ($8,000 × 24%). El crédito estatal de $10,000 reemplaza $10,000 de impuesto estatal que el propietario pagaría de otro modo. No es otro ahorro de $10,000. Una situación distinta con el SALT personal, otra regla de crédito u otro límite de QBI cambiaría el cálculo.

¿Su caso es diferente?

• Los propietarios viven en varios estados o incluyen empresas o fideicomisos: el crédito puede variar según el propietario. Lleve la lista de propietarios, su residencia, los ingresos estatales proyectados y las declaraciones estatales anteriores a la preparación de declaraciones fiscales antes de que la entidad elija.
• Su sociedad de personas tiene un socio extranjero: el PTET no reemplaza la retención federal sobre los ingresos del socio vinculados con un negocio en EE. UU. Consulte la retención a socios extranjeros (IRS).
• Su LLC está considerando tributar como corporación S: esa decisión federal tiene reglas aparte. Consulte si conviene elegir el estatus de corporación S.
• Necesita las reglas básicas del K-1: consulte cómo tributan las corporaciones S o cómo tributan las sociedades de personas.
• También debe el impuesto mínimo o el cargo para LLC de California: son independientes del PTET. Consulte Impuesto mínimo de California y cargo para LLC.
• Quiere comparar otras deducciones permitidas por la ley: consulte cómo reducir el impuesto de su negocio.