州穿透實體稅（PTET）該不該選擇？

什麼是穿透實體稅？對 SALT 上限有什麼影響？

穿透實體稅，通常簡稱 PTET，是合夥企業或 S 公司，就原本會穿透給所有者的收入所繳納的州所得稅。依據 IRS Notice 2020-75，符合條件的繳款，會減少實體的聯邦收入或增加其虧損。這不是每位所有者個別申報的分項扣除稅款，所以不會佔用該所有者個人的州及地方稅（SALT）扣除上限。

所有者通常會取得相關的州稅抵免、扣除或排除。這項好處的價值取決於該州的法律；聯邦扣除並不保證能取得全額州稅抵免。要符合該通知的定義，這筆稅款必須是向實體課徵並由實體繳納，而不只是實體代所有者繳納。

SALT 上限提高之後，這項選擇還有用嗎？

有時有用。個人 SALT 扣除上限，對大多數申報人是 $40,400，分開申報的已婚人士減半。當修正後調整總收入超過 $505,000（分開申報的已婚人士為該門檻的一半）時，上限開始下降，下降幅度為超出部分的 30%，但不會低於 $10,000（分開申報的已婚人士為其一半）。提高後的上限適用於法規規定的年度；本頁所述稅務年度之後，金額會有變動。

如果所有者採用分項扣除，而且本來可以在個人層面扣除同一筆稅款，把它移到實體層面，可能得不到聯邦稅的好處，還可能因為縮減所有者的 QBI 扣除額而使聯邦稅增加。自僱稅或與收入掛鈎的限制，也可能改變結果。採用標準扣除額的所有者，或其他州及地方稅已佔滿個人上限的所有者，可能獲益更多。請比較選擇前後所有者實際的 Schedule A 扣除額，而不要只看實體的稅款繳款。Schedule A 填表說明也禁止把已在其他地方扣除的金額，再在 Schedule A 上扣除。

哪些企業和所有者可以參加？

資格取決於各州的法律。Notice 2020-75 涵蓋的是合夥企業和 S 公司的合資格繳款；它並沒有讓每一種企業都能作出州層級的選擇。

考慮按 S 公司課稅的單一成員 LLC，另有獨立的聯邦選擇；請參閱是否應該選擇 S 公司稅務身份。

誰會受益？誰可能吃虧？

當每位受影響的所有者都能使用州的優惠，而且實體扣除取代的是原本不會產生同等聯邦扣除的個人州稅繳款時，這項選擇最可能有利。光有全額州抵免還不夠：較小的合資格營業收入扣除額、個人 SALT 扣除的使用減少、抵免限制和申報成本，都可能抵銷收益（IRS 通知；IRS QBI 指引）。

如果可用的抵免和扣除，不足以抵銷稅務成本，所有者就可能吃虧。除了抵免資格，也要檢查該州的稅基：加州和紐約州可以允許符合條件的信託申請抵免，而公司和上層合夥企業所有者的收入，一般不會納入其 PTET 稅基（加州 FTB；紐約州 DTF）。加州的抵免不可退還，未用完的抵免可在有限期間內結轉；紐約州的抵免可以退還。在加州，雖然選擇對所有所有者都有約束力，但只有同意的合資格所有者才能取得抵免。選擇之前，請比較每位所有者的結果，並事先約定實體繳款對現金和分配款的影響。

這項選擇能節省多少稅？

請計算每位所有者聯邦稅與州稅合計的差額，再把這些差額加起來。粗略的聯邦稅起點，是新增的實體扣除額乘以所有者的聯邦邊際稅率。如果個人 SALT 扣除有損失，或所有者的合資格營業收入（QBI）扣除額減少，就要相應調低這個估算。實體扣除也可能降低修正後調整總收入，並恢復部分被下調的個人 SALT 上限；選擇之後要重新計算。然後再把州稅抵免，與所有者原本要繳的州稅比較。Notice 2020-75 說明了實體扣除和 K-1 收入減少的原理；IRS QBI 指引則說明為什麼符合條件的營業扣除會減少 QBI。

請使用同一年度的預計收入、所有者居住地和稅款繳款。IRS 通知把聯邦扣除放在繳款當年。如果實體在年底之後才繳款，扣除可能會晚一些才能使用。在紐約州，符合資格的所有者按 PTET 稅表所屬的稅務年度申請抵免，與繳款日期無關，因此扣除和抵免可能落在不同的年度。

PTET 會降低 QBI 或自僱稅嗎？

符合條件的 PTET 繳款，如果歸屬於符合資格的貿易或業務，一般會降低 QBI，因此所有者的 QBI 扣除額可能縮小。對於普通合夥人，它也可能減少須繳自僱稅的淨收入，因為合夥企業的普通收入會納入該計算。這些影響來自 Notice 2020-75 中的實體扣除、IRS 對 QBI 的定義和 1065 表的自僱稅工作表；該通知本身並沒有另外保證這兩項結果。

自僱稅的結果取決於合夥人的身份和涉及的收入。有限合夥人的分配份額，一般有不同的自僱稅處理，而服務性的保證付款，仍可能須繳該稅（1065 表填表說明）。S 公司股東的 K-1 收入不是工資，PTET 本身也不會減少付給股東的工資。

實體要如何、何時作出選擇？

實體要依該州的特定程序作出選擇，通常每年都要選。不要以為只要提交了實體稅表就等於作出選擇：紐約州要求獲授權的人在 3 月 15 日前線上選擇加入並簽署（本頁所述稅務年度為 3 月 16 日），而加州則要求在按時提交的原始實體稅表上，附上填妥的 FTB 3804（紐約州 DTF；紐約州報稅日期；加州 FTB）。本頁所述稅務年度的紐約州選擇期限已經過去。

作出選擇的紐約州實體，還必須在 PTET 年度之後的 3 月 15 日前，另外提交一份線上 PTET 稅表，即使沒有應繳稅款也一樣。任何 PTET 申報延期，都要在該日期前另行申請；它不會延長繳稅期限（紐約州常見問題）。

即使實體是財政年度，紐約州 PTET 仍採用日日曆年度度制。實體要為其財政年度結束所在的日曆年度作選擇、申報和繳款（紐約州 DTF）。

選擇之前，請收集每位所有者的居住地、稅務分類、需要時的同意書、預計的州來源收入份額、個人 SALT 狀況，以及使用州稅抵免的能力。這些資料，決定了整個實體層級的選擇對所有者整體是否有利。

繳款何時到期？漏繳了怎麼辦？

繳款時間表與選擇的截止日期是分開的，而且各州不同。即使選擇本身仍然有效，遲繳或少繳也可能損失抵免，或被處以罰款或利息（加州 FTB；紐約州 DTF）。

要確定準確的截止日期，請查看該州的假日規定和稅務年度。加州接受 Web Pay、軟體的電子轉帳扣款，或 FTB 3893 繳款單；電子付款要註明為 PTE 付款，如果適用強制電子繳款，就必須以電子方式繳款。紐約州要求使用線上 ACH 扣款。

PTET 在 K-1 和州稅表上如何呈現？

聯邦 K-1 一般顯示較少的收入份額，或較多的虧損份額，而不是為所有者分得的合資格 PTET 另列聯邦扣除（Notice 2020-75）。所有者的州稅表，再依該州自己的抵免和收入調整說明處理。請不要在所有者的聯邦 Schedule A 上，再次扣除同一筆實體繳款（IRS Schedule A 填表說明）。

加州的所有者用 FTB 3804-CR 申請其合資格抵免；實體在計算加州淨收入時，要加回已在聯邦層面扣除的 PTET。紐約州的合夥企業，把每位符合資格合夥人的抵免份額，列在州的合夥人附表上，而紐約州的 S 公司則提供所有者聲明。紐約州的申請人，要把 IT-653 表附在州稅表上，並加回抵免金額（加州 FTB；紐約州 DTF）。兩個州都不允許在非居民集體稅表上申請 PTET 抵免；符合資格的所有者，必須提交個人州稅表才能申請（加州常見問題；紐約州 DTF）。因此，聯邦和州的 K-1 收入可能不同。

所有者住在不同的州，會怎樣？

在作出來源州的選擇之前，請先為每位居民所有者試算其居住州的抵免。紐約州可能對在其他地方繳納、性質實質相似的 PTET，按來自該轄區的收入給予抵免，但申請抵免的居民，必須把相應的外州 PTET 加回紐約州收入。加州居民要在其他州稅抵免之後，再適用 PTE 抵免，並要調整該抵免的淨稅計算；請把兩者放在一起試算。對於紐約州的 S 公司，居民實體的計算要求每位股東都是紐約州居民；否則，標準計算一般使用紐約州來源收入。

請為每位所有者確認居住州、實體取得收入的地點、抵免申請人，以及其居住州是否承認這項實體稅。PTET 並不會終止加州對非居民的預扣要求；請另行檢查各州的預扣規定。請保留實體的繳款記錄，以及每位所有者的州抵免聲明。所有者類型不同，或涉及多個州，都可能使聯邦扣除帶來的好處因人而異，因此在作出不可撤銷的選擇之前，請先檢視合併後的各份稅表。

範例

以下僅以美元舉例。一位 S 公司的所有者，有 $100,000 本來符合資格的經營收入。S 公司繳納 $10,000 的合資格 PTET，所有者得到可用的 $10,000 州稅抵免。假設所有者本來不會因這筆稅款得到額外的個人 SALT 扣除，聯邦邊際稅率為 24%，並可扣除 20% 的 QBI，沒有其他限制。

實體扣除使聯邦 K-1 上的收入減少 $10,000。同時也使 QBI 扣除額減少 $2,000，因此聯邦應稅收入減少 $8,000。簡化後的聯邦節稅額為 $1,920（$8,000 × 24%）。$10,000 的州稅抵免，取代的是所有者原本要繳的 $10,000 州稅；它並不是另外再節省 $10,000。不同的個人 SALT 狀況、抵免規定或 QBI 限制，都會改變這個計算。

您的情況不同嗎？

• 所有者住在多個州，或包括公司或信託：不同所有者的抵免可能不同。實體作出選擇之前，請把所有權名單、居住地、預計的州收入和以前年度的州稅表，帶到稅務申報服務一起檢視。
• 您的合夥企業有外國合夥人：PTET 不能取代對該合夥人實際關聯收入的聯邦預扣稅；請參閱外國合夥人預扣稅（IRS）。
• 您的 LLC 正考慮按 S 公司課稅：該聯邦選擇另有獨立的規定；請參閱是否應該選擇 S 公司稅務身份。
• 您需要了解 K-1 的基本規定：請參閱S 公司如何課稅或合夥企業如何課稅。
• 您還需要繳加州的最低稅或 LLC 費用：這些與 PTET 是分開的；請參閱加州最低稅與 LLC 費用。
• 您想比較其他合法的扣除：請參閱降低企業稅負。