ضريبة الكيان العابر للضريبة على مستوى الولاية: هل تختارها؟

ما ضريبة الكيان العابر للضريبة، وكيف تؤثر في حد SALT؟

ضريبة الكيان العابر للضريبة، وتُعرف غالبًا بـ PTET، هي ضريبة دخل على مستوى الولاية تدفعها شراكة أو شركة S عن دخل كان سينتقل لولا ذلك إلى مالكيها. وبموجب الإشعار 2020-75 من IRS، تخفّض الدفعة المؤهلة دخل الكيان الفيدرالي أو تزيد خسارته. وهي ليست خصمًا تفصيليًا للضريبة يطالب به كل مالك، ولذلك لا تدخل في حد ضرائب الولاية والضرائب المحلية (SALT) الشخصي لذلك المالك.

يحصل المالك عادةً على ائتمان ضريبي أو خصم أو استبعاد مرتبط بذلك في الولاية. وتعتمد قيمة هذه الفائدة على قانون الولاية؛ فالخصم الفيدرالي لا يضمن ائتمانًا كاملًا في الولاية. ويجب أن تُفرض الضريبة على الكيان وأن يدفعها الكيان، لا أن يدفعها نيابةً عن مالك فقط، حتى تستوفي تعريف الإشعار.

هل يظل الاختيار مفيدًا مع الحد الأعلى لـ SALT؟

أحيانًا. حد خصم SALT الشخصي هو 40,400 دولار لمعظم دافعي الضرائب، ونصف ذلك للمتزوجين الذين يقدّمون إقرارات منفصلة. ويبدأ بالانخفاض عندما يتجاوز إجمالي الدخل المعدّل (MAGI) مبلغ 505,000 دولار (نصف هذا الحد للمتزوجين الذين يقدّمون إقرارات منفصلة)، بمقدار 30% من الزيادة، لكنه لا يهبط دون 10,000 دولار (نصف ذلك للمتزوجين الذين يقدّمون إقرارات منفصلة). ويستمر الحد الأعلى خلال السنوات المحددة في القانون؛ ويتغير المبلغ بعد السنة الضريبية لهذه الصفحة.

إذا كان المالك يستخدم الخصومات التفصيلية ويستطيع خصم الضريبة نفسها بصفة شخصية، فقد لا يمنح نقلها إلى الكيان أي فائدة فيدرالية، وقد يرفع الضريبة الفيدرالية بتقليص خصم QBI لدى المالك. وقد تغيّر ضريبة العمل الحر أو الحدود المبنية على الدخل هذه النتيجة. أما المالك الذي يأخذ الخصم القياسي، أو الذي تملأ ضرائبه الأخرى للولاية والضرائب المحلية حده الشخصي أصلًا، فقد يربح أكثر. قارن خصم Schedule A الفعلي لدى المالك قبل الاختيار وبعده، لا دفعة ضريبة الكيان وحدها. كما تمنع تعليمات Schedule A خصم مبلغ هناك إذا خُصم في موضع آخر.

أي الأنشطة والمالكين يمكنهم المشاركة؟

تأتي الأهلية من قانون كل ولاية. ويغطي الإشعار 2020-75 الدفعات المؤهلة من الشراكات وشركات S؛ ولا ينشئ اختيارًا على مستوى الولاية لكل نشاط تجاري.

LLC بعضو واحد تدرس المعاملة الضريبية كشركة S لديها خيار فيدرالي منفصل؛ انظر هل تختار نظام شركة S.

من يربح، ومن قد يخسر؟

يكون الاختيار أكثر جدوى عندما يستطيع كل مالك متأثر استخدام فائدة الولاية، ويحل خصم الكيان محل دفعة ضريبة ولاية شخصية ما كانت لتنتج خصمًا فيدراليًا مماثلًا. وائتمان الولاية الكامل لا يكفي وحده: فقد يعوّض المكسبَ انخفاضُ خصم دخل الأعمال المؤهل، وتراجع الاستفادة من خصم SALT الشخصي، وحدود الائتمان، وتكاليف التقديم (إشعار IRS؛ إرشادات IRS عن QBI).

قد يخسر المالك إذا لم تعوّض الائتمانات والخصومات القابلة للاستخدام تكلفة الضريبة. تحقق من الوعاء الضريبي في الولاية إضافة إلى أهلية الائتمان: قد تسمح كاليفورنيا ونيويورك للصناديق الائتمانية المؤهلة بالمطالبة بالائتمانات، بينما لا يدخل عمومًا دخل المالكين من نوع شركة أو شراكة من المستوى الأعلى في أوعية PTET لديهم (مجلس ضريبة الامتياز في كاليفورنيا؛ إدارة الضرائب في نيويورك). وائتمان كاليفورنيا غير قابل للاسترداد، ويُرحَّل غير المستخدم منه لفترة محدودة؛ أما ائتمان نيويورك فيمكن استرداده. وفي كاليفورنيا، لا يحصل على الائتمان إلا المالكون المؤهلون الموافقون، رغم أن الاختيار يلزم جميع المالكين. قارن نتيجة كل مالك واتفقوا على كيفية تأثير دفعة الكيان في السيولة والتوزيعات قبل الاختيار.

كم قد يوفّر الاختيار؟

احسب الفرق في إجمالي الضريبة الفيدرالية وضريبة الولاية لدى كل مالك، ثم اجمع هذه الفروق. ونقطة البداية الفيدرالية التقريبية هي خصم الكيان الجديد مضروبًا في معدل الضريبة الفيدرالية الهامشي لدى المالك. خفّض هذا التقدير بقدر أي خصم SALT شخصي فُقد وأي انخفاض في خصم دخل الأعمال المؤهل (QBI) لدى المالك. وقد يخفّض خصم الكيان أيضًا إجمالي الدخل المعدّل (MAGI) ويعيد بعض حد SALT الشخصي الذي انخفض؛ فأعد حسابه بعد الاختيار. ثم قارن ائتمانات الولاية بضريبة الولاية التي كان المالك سيدفعها لولا ذلك. يشرح الإشعار 2020-75 خصم الكيان وانخفاض دخل K-1؛ وتشرح إرشادات IRS عن QBI لماذا تخفّض خصومات الأعمال المؤهلة QBI.

استخدم الدخل المتوقع وإقامة المالكين والضرائب المدفوعة للسنة نفسها. ويضع إشعار IRS الخصم الفيدرالي في سنة الدفع. وإذا دفع الكيان بعد نهاية السنة، فقد يأتي الخصم لاحقًا. وفي نيويورك، يطالب المالك المؤهل بالائتمان عن السنة الضريبية لإقرار PTET بصرف النظر عن تاريخ الدفع، فقد يقع الخصم والائتمان في سنتين مختلفتين.

هل تخفّض PTET دخل QBI أو ضريبة العمل الحر؟

الدفعة المؤهلة لـ PTET تخفّض عمومًا QBI عندما تُنسب إلى نشاط أو عمل مؤهل، وقد يتقلص بذلك خصم QBI لدى المالك. وبالنسبة إلى شريك عام، قد تخفّض أيضًا صافي الأرباح الخاضعة لضريبة العمل الحر لأن دخل الشراكة العادي يدخل في ذلك الحساب. وتنتج هذه الآثار من خصم الكيان في الإشعار 2020-75 وتعريف IRS لـ QBI وورقة عمل ضريبة العمل الحر في النموذج 1065؛ أما الإشعار نفسه فلا يَعِد بأي من النتيجتين على حدة.

تعتمد نتيجة ضريبة العمل الحر على وضع الشريك ونوع الدخل. وللحصص الموزعة للشركاء المحدودين عمومًا معاملة مختلفة في ضريبة العمل الحر، بينما قد تبقى المدفوعات المضمونة مقابل الخدمات خاضعة لهذه الضريبة (تعليمات النموذج 1065). ودخل K-1 للمساهم في شركة S ليس أجرًا، ولا تخفّض PTET بمفردها الأجور المدفوعة للمساهم.

كيف ومتى يختار الكيان؟

يجري الكيان الاختيار وفق إجراء الولاية المعنية، وغالبًا سنويًا. لا تفترض أن تقديم إقرار الكيان وحده يُجري الاختيار: تشترط نيويورك أن يختار شخص مفوّض المشاركة ويوقّع إلكترونيًا بحلول 15 مارس (16 مارس للسنة الضريبية لهذه الصفحة)، بينما تشترط كاليفورنيا نموذج FTB 3804 مكتملًا مع إقرار الكيان الأصلي المقدَّم في موعده (إدارة الضرائب في نيويورك؛ مواعيد التقديم في نيويورك؛ مجلس ضريبة الامتياز في كاليفورنيا). وقد أُغلقت نافذة الاختيار في نيويورك للسنة الضريبية لهذه الصفحة.

ويجب على كيان نيويورك الذي اختار أن يقدّم أيضًا إقرار PTET إلكترونيًا منفصلًا بحلول 15 مارس بعد سنة PTET، حتى لو لم تكن هناك ضريبة مستحقة. واطلب أي تمديد لتقديم PTET بشكل منفصل بحلول هذا التاريخ؛ فهو لا يمدّد مهلة الدفع (أسئلة نيويورك الشائعة).

تستخدم PTET في نيويورك السنة التقويمية حتى للكيان ذي السنة المالية. فيختار ويقدّم ويدفع عن السنة التقويمية التي تنتهي فيها سنته المالية (إدارة الضرائب في نيويورك).

قبل الاختيار، اجمع إقامة كل مالك وتصنيفه الضريبي وموافقته حيث تُشترط وحصته المتوقعة من الدخل ذي المصدر في الولاية ووضعه من SALT الشخصي وقدرته على استخدام ائتمان الولاية. وتحدد هذه الوقائع هل يفيد الاختيار على مستوى الكيان المالكين كمجموعة.

متى تستحق الدفعات، وماذا لو فاتت إحداها؟

جدول الدفعات منفصل عن موعد الاختيار ويختلف بين الولايات. وقد يكلّف التأخر أو النقص في الدفع ائتمانات أو غرامات أو فوائد، حتى لو بقي الاختيار نفسه قائمًا (مجلس ضريبة الامتياز في كاليفورنيا؛ إدارة الضرائب في نيويورك).

للحصول على موعد دقيق، تحقق من قاعدة العطل في الولاية والسنة الضريبية. تقبل كاليفورنيا الدفع عبر Web Pay أو السحب الإلكتروني للأموال من البرنامج أو قسيمة FTB 3893؛ حدد الدفعات الإلكترونية على أنها دفعات PTE وادفع إلكترونيًا إذا انطبق الدفع الإلكتروني الإلزامي. وتشترط نيويورك الخصم المباشر عبر ACH عبر الإنترنت.

كيف تظهر PTET في K-1 وإقرار الولاية؟

يعرض K-1 الفيدرالي عمومًا حصة أقل من الدخل أو حصة أكبر من الخسارة، لا خصمًا فيدراليًا منفصلًا لحصة المالك من PTET المؤهلة (الإشعار 2020-75). ثم يتبع إقرار الولاية لدى المالك تعليماته الخاصة بالائتمان وتعديل الدخل. ولا تخصم دفعة الكيان نفسها مرة أخرى في Schedule A الفيدرالي لدى المالك (تعليمات Schedule A من IRS).

يطالب المالكون في كاليفورنيا بائتمانهم المؤهل بالنموذج FTB 3804-CR؛ ويعيد الكيان إضافة PTET التي خصمها فيدراليًا عند حساب صافي الدخل في كاليفورنيا. وتضع شراكات نيويورك حصة ائتمان كل شريك مؤهل في جدول الشركاء للولاية، بينما تقدّم شركات S في نيويورك بيانًا للمالك. ويرفق المطالِب في نيويورك النموذج IT-653 بإقرار الولاية ويعيد إضافة مبلغ الائتمان (مجلس ضريبة الامتياز في كاليفورنيا؛ إدارة الضرائب في نيويورك). ولا تسمح أي من الولايتين بائتمان PTET في إقرار جماعي لغير المقيمين؛ ويجب على المالك المؤهل تقديم إقرار فردي للولاية للمطالبة به (أسئلة كاليفورنيا الشائعة؛ إدارة الضرائب في نيويورك). ولذلك قد يختلف الدخل الفيدرالي عن دخل الولاية في K-1.

ماذا لو كان المالكون يقيمون في ولايات مختلفة؟

قدّر ائتمان ولاية الإقامة لدى كل مقيم قبل إجراء الاختيار في ولاية المصدر. قد تمنح نيويورك ائتمانًا عن PTET مماثلة إلى حد كبير مدفوعة في مكان آخر على دخل من تلك الجهة، لكن المقيم الذي يطالب بالائتمان يجب أن يعيد إضافة PTET المقابلة المدفوعة خارج الولاية إلى دخله في نيويورك. وتطبّق كاليفورنيا للمقيمين ائتمان PTE بعد ائتمان ضريبة الولاية الأخرى ويجب تعديل حساب صافي الضريبة لذلك الائتمان؛ فقدّر الاثنين معًا. وبالنسبة إلى شركة S في نيويورك، يشترط حساب الكيان المقيم أن يكون كل المساهمين مقيمين في نيويورك؛ وإلا فإن الحساب القياسي يعتمد عمومًا على الدخل ذي المصدر في نيويورك.

حدد لكل مالك ولاية الإقامة، والمكان الذي يحقق فيه الكيان الدخل، ومن يطالب بالائتمان، وهل تعترف ولاية الإقامة بضريبة الكيان. ولا تُنهي PTET شرط الاستقطاع من غير المقيمين في كاليفورنيا؛ فتحقق من قواعد الاستقطاع في كل ولاية بشكل منفصل. احتفظ بسجل دفعات الكيان وببيان ائتمان الولاية لكل مالك. وقد يجعل اختلاط أنواع المالكين أو تعدد الولايات الخصم الفيدرالي نتيجة متفاوتة، فراجع الإقرارات مجتمعة قبل اختيار لا رجعة فيه.

مثال

بالدولار الأمريكي على سبيل التوضيح فقط. لدى مالك واحد في شركة S دخل تجاري مؤهل قدره 100,000 دولار. تدفع الشركة 10,000 دولار من PTET المؤهلة، ويحصل المالك على ائتمان قابل للاستخدام في الولاية قدره 10,000 دولار. افترض أن المالك لن يحصل لولا ذلك على خصم SALT شخصي إضافي عن هذه الضريبة، وأن معدله الفيدرالي الهامشي 24%، ويستطيع خصم 20% من QBI دون حدود أخرى.

يخفّض خصم الكيان الدخل في K-1 الفيدرالي بمقدار 10,000 دولار. ويخفّض أيضًا خصم QBI بمقدار 2,000 دولار، فينخفض الدخل الخاضع للضريبة الفيدرالية بمقدار 8,000 دولار. والتوفير الفيدرالي المبسّط هو 1,920 دولار (8,000 دولار × 24%). أما ائتمان الولاية البالغ 10,000 دولار فيحل محل 10,000 دولار من ضريبة الولاية كان المالك سيدفعها لولا ذلك؛ وليس توفيرًا إضافيًا قدره 10,000 دولار. وسيتغير الحساب إذا اختلف وضع SALT الشخصي أو قاعدة الائتمان أو حد QBI.

هل وضعك مختلف؟

• يقيم المالكون في عدة ولايات، أو بينهم شركات أو صناديق ائتمانية: قد يختلف الائتمان بحسب المالك. أحضر قائمة الملكية والإقامة والدخل المتوقع في الولاية والإقرارات السابقة للولاية إلى إعداد الإقرارات الضريبية قبل أن يختار الكيان.
• في شراكتك شريك أجنبي: لا تحل PTET محل الاستقطاع الفيدرالي على دخل ذلك الشريك المرتبط فعليًا بنشاط تجاري أمريكي؛ انظر الاستقطاع على الشريك الأجنبي (IRS).
• تدرس LLC الخاصة بك المعاملة الضريبية كشركة S: لهذا الخيار الفيدرالي قواعد منفصلة؛ انظر هل تختار نظام شركة S.
• تحتاج إلى قواعد K-1 الأساسية: انظر كيف تُفرض الضريبة على شركات S أو كيف تُفرض الضريبة على الشراكات.
• تدين أيضًا بالحد الأدنى للضريبة أو رسوم LLC في كاليفورنيا: هذه منفصلة عن PTET؛ انظر الحد الأدنى للضريبة في كاليفورنيا ورسوم LLC.
• تريد مقارنة خصومات قانونية أخرى: انظر خفض ضريبة نشاطك التجاري.