PTET-Wahl eines Bundesstaates: Lohnt sie sich?

Was ist eine Pass-through-Entity-Steuer, und wie wirkt sie auf die SALT-Obergrenze?

Eine Pass-through-Entity-Steuer, oft PTET genannt, ist eine Einkommensteuer eines Bundesstaates, die eine Personengesellschaft oder S Corporation auf Einkünfte zahlt, die sonst an ihre Eigentümer durchlaufen. Nach IRS Notice 2020-75 mindert eine berechtigte Zahlung das Einkommen der Gesellschaft auf Bundesebene oder erhöht ihren Verlust. Sie ist kein Abzug von Steuern in der Aufstellung der Einzelabzüge (Itemized Deductions), den jeder Eigentümer geltend macht. Deshalb zählt sie nicht auf die persönliche Obergrenze des Eigentümers für den Abzug von Steuern der Bundesstaaten und Gemeinden (SALT).

Der Eigentümer erhält in der Regel eine zugehörige Steuergutschrift, einen Abzug oder eine Freistellung des Bundesstaates. Der Wert dieses Vorteils hängt vom Recht des Bundesstaates ab. Der Abzug auf Bundesebene garantiert keine volle Gutschrift des Bundesstaates. Die Steuer muss der Gesellschaft auferlegt und von ihr gezahlt werden, nicht nur von ihr im Namen eines Eigentümers gezahlt werden, um die Definition der Notice zu erfüllen.

Ist die Wahl bei der höheren SALT-Grenze noch nützlich?

Manchmal. Die persönliche SALT-Grenze für den Abzug beträgt für die meisten Steuerpflichtigen $40.400, für Verheiratete mit getrennter Veranlagung die Hälfte davon. Sie beginnt zu sinken, wenn das modifizierte bereinigte Bruttoeinkommen $505.000 übersteigt (bei getrennter Veranlagung die Hälfte dieser Schwelle), und zwar um 30 % des Mehrbetrags. Sie kann aber nicht unter $10.000 fallen (bei getrennter Veranlagung die Hälfte davon). Die höhere Grenze gilt für die im Gesetz genannten Jahre. Der Betrag ändert sich nach dem Steuerjahr dieser Seite.

Macht ein Eigentümer Einzelabzüge geltend und könnte dieselbe Steuer persönlich abziehen, bringt die Verlagerung auf die Gesellschaft womöglich keinen Vorteil auf Bundesebene. Sie kann die Bundessteuer sogar erhöhen, weil sie den QBI-Abzug des Eigentümers (Abzug für Einkünfte aus qualifiziertem Gewerbebetrieb) verkleinert. Selbstständigensteuer oder einkommensabhängige Grenzen können dieses Ergebnis ändern. Ein Eigentümer, der den Standardabzug nutzt oder dessen andere Steuern der Bundesstaaten und Gemeinden die persönliche Grenze schon ausfüllen, kann stärker profitieren. Vergleichen Sie den tatsächlichen Abzug des Eigentümers auf Schedule A vor und nach der Wahl, nicht nur die Zahlung der Steuer der Gesellschaft. Die Anleitung zu Schedule A verbietet es außerdem, dort einen Betrag abzuziehen, der schon an anderer Stelle abgezogen wurde.

Welche Unternehmen und Eigentümer können teilnehmen?

Die Berechtigung ergibt sich aus dem Recht des jeweiligen Bundesstaates. Notice 2020-75 betrifft berechtigte Zahlungen von Personengesellschaften und S Corporations. Sie schafft keine Wahl eines Bundesstaates für jedes Unternehmen.

Eine LLC mit einem Mitglied, die die Besteuerung als S Corporation erwägt, hat eine eigene Entscheidung auf Bundesebene. Siehe Sollten Sie die Besteuerung als S Corporation wählen?.

Wer gewinnt, und wer kann verlieren?

Die Wahl ist am aussichtsreichsten, wenn jeder betroffene Eigentümer den Vorteil des Bundesstaates nutzen kann und der Abzug der Gesellschaft eine persönliche Steuerzahlung an den Bundesstaat ersetzt, die keinen gleich hohen Abzug auf Bundesebene gebracht hätte. Eine volle Gutschrift des Bundesstaates reicht allein nicht aus. Ein kleinerer QBI-Abzug, eine geringere Nutzung des persönlichen SALT-Abzugs, Grenzen bei Gutschriften und Kosten der Einreichung können den Gewinn ausgleichen (IRS Notice; IRS-Hinweise zum QBI).

Ein Eigentümer kann verlieren, wenn nutzbare Gutschriften und Abzüge die Steuerkosten nicht ausgleichen. Prüfen Sie neben der Berechtigung zur Gutschrift auch die Bemessungsgrundlage des Bundesstaates. Kalifornien und New York können berechtigten Trusts Gutschriften erlauben, während Einkünfte von Eigentümern, die Kapitalgesellschaften oder übergeordnete Personengesellschaften sind, in der Regel nicht in deren PTET-Bemessungsgrundlage eingehen (California FTB; New York DTF). Die kalifornische Gutschrift ist nicht erstattungsfähig, ungenutzte Gutschriften werden für einen begrenzten Zeitraum vorgetragen. Die Gutschrift von New York kann erstattet werden. In Kalifornien erhalten nur zustimmende berechtigte Eigentümer die Gutschrift, obwohl die Wahl alle Eigentümer bindet. Vergleichen Sie vor der Wahl das Ergebnis jedes Eigentümers und vereinbaren Sie, wie sich die Zahlung der Gesellschaft auf Liquidität und Ausschüttungen auswirkt.

Wie viel kann die Wahl sparen?

Berechnen Sie den Unterschied der gesamten Steuer aus Bundes- und Staatssteuer für jeden Eigentümer und addieren Sie diese Unterschiede. Ein grober Ausgangspunkt auf Bundesebene ist der neue Abzug der Gesellschaft mal der persönliche Grenzsteuersatz des Eigentümers auf Bundesebene. Kürzen Sie diese Schätzung um einen verlorenen persönlichen SALT-Abzug und um jede Minderung des QBI-Abzugs des Eigentümers. Der Abzug der Gesellschaft kann auch das modifizierte AGI senken und einen Teil der abgeschmolzenen persönlichen SALT-Grenze wiederherstellen. Rechnen Sie nach der Wahl neu. Vergleichen Sie dann die Gutschriften des Bundesstaates mit der Steuer des Bundesstaates, die der Eigentümer sonst zahlen würde. Notice 2020-75 erklärt den Abzug der Gesellschaft und das niedrigere K-1-Einkommen. Die IRS-Hinweise zum QBI erklären, warum berechtigte Betriebsabzüge das QBI mindern.

Verwenden Sie für dasselbe Jahr das erwartete Einkommen, den Wohnsitz der Eigentümer und die Steuerzahlungen. Die IRS Notice ordnet den Abzug auf Bundesebene dem Zahlungsjahr zu. Zahlt die Gesellschaft nach Jahresende, kann der Abzug später kommen. In New York macht ein berechtigter Eigentümer die Gutschrift für das Steuerjahr der PTET-Erklärung geltend, unabhängig vom Zahlungsdatum. Abzug und Gutschrift können daher in unterschiedliche Jahre fallen.

Senkt die PTET das QBI oder die Selbstständigensteuer?

Eine berechtigte PTET-Zahlung senkt das QBI in der Regel, wenn sie einem berechtigten Gewerbebetrieb zuzurechnen ist. Der QBI-Abzug des Eigentümers kann dadurch schrumpfen. Bei einem persönlich haftenden Gesellschafter (General Partner) kann sie außerdem das Nettoeinkommen mindern, das der Selbstständigensteuer unterliegt, weil normale Einkünfte der Personengesellschaft in diese Berechnung eingehen. Diese Wirkungen folgen aus dem Abzug der Gesellschaft nach Notice 2020-75, der IRS-Definition des QBI und dem Arbeitsblatt zur Selbstständigensteuer in der Anleitung zu Form 1065. Die Notice selbst verspricht keines der beiden Ergebnisse gesondert.

Das Ergebnis bei der Selbstständigensteuer hängt vom Status des Gesellschafters und von den betroffenen Einkünften ab. Gewinnanteile von Kommanditisten (Limited Partners) werden bei der Selbstständigensteuer in der Regel anders behandelt. Garantierte Vergütungen für Dienstleistungen können dieser Steuer weiter unterliegen (Anleitung zu Form 1065). Das K-1-Einkommen eines Aktionärs einer S Corporation ist kein Lohn, und die PTET senkt für sich allein nicht die Löhne, die an den Aktionär gezahlt werden.

Wie und wann trifft die Gesellschaft die Wahl?

Die Gesellschaft trifft die Wahl nach dem Verfahren des jeweiligen Bundesstaates, oft jährlich. Gehen Sie nicht davon aus, dass allein die Einreichung der Erklärung der Gesellschaft die Wahl bedeutet. New York verlangt, dass eine bevollmächtigte Person sich bis zum 15. März online anmeldet und unterschreibt (für das Steuerjahr dieser Seite bis zum 16. März). Kalifornien verlangt ein ausgefülltes FTB 3804 zusammen mit der rechtzeitig eingereichten ursprünglichen Erklärung der Gesellschaft (New York DTF; Einreichungstermine in New York; California FTB). Das Wahlfenster von New York für das Steuerjahr dieser Seite ist geschlossen.

Eine New Yorker Gesellschaft, die gewählt hat, muss außerdem bis zum 15. März nach dem PTET-Jahr eine gesonderte PTET-Erklärung online einreichen, auch wenn keine Steuer anfällt. Beantragen Sie eine Fristverlängerung für die PTET-Einreichung gesondert bis zu diesem Termin. Sie verlängert nicht die Zahlungsfrist (Häufige Fragen von New York).

Die New Yorker PTET gilt für das Kalenderjahr, auch bei einer Gesellschaft mit abweichendem Geschäftsjahr. Sie wählt, reicht ein und zahlt für das Kalenderjahr, in dem ihr Geschäftsjahr endet (New York DTF).

Stellen Sie vor der Wahl für jeden Eigentümer diese Angaben zusammen: den Wohnsitz, die steuerliche Einordnung, die Zustimmung (wo sie verlangt wird), den erwarteten Anteil an Einkünften aus Quellen des Bundesstaates, die persönliche SALT-Lage und die Möglichkeit, die Gutschrift des Bundesstaates zu nutzen. Diese Angaben entscheiden, ob eine Wahl für die ganze Gesellschaft den Eigentümern als Gruppe nützt.

Wann sind Zahlungen fällig, und was gilt bei einer versäumten Zahlung?

Der Zahlungsplan ist von der Wahlfrist getrennt und je nach Bundesstaat verschieden. Verspätete oder zu niedrige Zahlungen können Gutschriften, Zuschläge oder Zinsen kosten, auch wenn die Wahl selbst bestehen bleibt (California FTB; New York DTF).

Für einen genauen Termin prüfen Sie die Feiertagsregel und das Steuerjahr des Bundesstaates. Kalifornien akzeptiert Web Pay, den elektronischen Bankeinzug über Software oder den Zahlschein FTB 3893. Kennzeichnen Sie elektronische Zahlungen als PTE-Zahlungen und zahlen Sie elektronisch, wenn die Pflicht zur elektronischen Zahlung gilt. New York verlangt eine Online-ACH-Abbuchung.

Wie erscheint die PTET auf dem K-1 und in der Erklärung des Bundesstaates?

Das K-1 auf Bundesebene zeigt in der Regel einen niedrigeren Einkommensanteil oder einen höheren Verlustanteil, statt einen gesonderten Abzug auf Bundesebene für den Anteil des Eigentümers an der berechtigten PTET auszuweisen (Notice 2020-75). Die Erklärung des Eigentümers beim Bundesstaat folgt dann den Anweisungen des Bundesstaates zu Gutschrift und Einkommensanpassung. Ziehen Sie dieselbe Zahlung der Gesellschaft nicht noch einmal auf Schedule A des Eigentümers auf Bundesebene ab (IRS: Anleitung zu Schedule A).

Eigentümer in Kalifornien machen ihre berechtigte Gutschrift mit FTB 3804-CR geltend. Die Gesellschaft rechnet ihre auf Bundesebene abgezogene PTET bei der Berechnung des kalifornischen Nettoeinkommens wieder hinzu. Personengesellschaften in New York tragen den Gutschriftsanteil jedes berechtigten Gesellschafters in die Gesellschafteranlage des Bundesstaates ein, während S Corporations in New York eine Eigentümerbescheinigung ausstellen. Wer in New York die Gutschrift beansprucht, fügt Form IT-653 der Erklärung beim Bundesstaat bei und rechnet den Gutschriftsbetrag wieder hinzu (California FTB; New York DTF). Keiner der beiden Bundesstaaten erlaubt die PTET-Gutschrift in einer gemeinsamen Erklärung für Nichtansässige. Ein berechtigter Eigentümer muss dafür eine persönliche Erklärung beim Bundesstaat einreichen (Häufige Fragen von Kalifornien; New York DTF). Das K-1-Einkommen auf Bundesebene und auf Ebene des Bundesstaates kann deshalb voneinander abweichen.

Was gilt, wenn Eigentümer in verschiedenen Bundesstaaten leben?

Berechnen Sie die Gutschrift im Heimatstaat jedes Ansässigen, bevor Sie die Wahl im Quellenstaat treffen. New York kann im Wesentlichen gleichartige PTET, die anderswo auf Einkünfte aus dieser Rechtsordnung gezahlt wurde, anrechnen. Ein Ansässiger, der die Gutschrift beansprucht, muss aber die entsprechende PTET des anderen Bundesstaates dem New Yorker Einkommen wieder hinzurechnen. In Kalifornien Ansässige wenden die PTE-Gutschrift nach der Gutschrift für Steuern anderer Bundesstaaten an und müssen die Berechnung der Nettosteuer für diese Gutschrift anpassen. Berechnen Sie beide zusammen. Bei einer S Corporation in New York verlangt die Berechnung für ansässige Gesellschaften, dass jeder Aktionär in New York ansässig ist. Andernfalls nutzt die Standardberechnung in der Regel Einkünfte aus Quellen in New York.

Bestimmen Sie für jeden Eigentümer den Wohnsitzstaat, den Ort, an dem die Gesellschaft Einkünfte erzielt, den Gutschriftberechtigten und ob der Heimatstaat die Steuer der Gesellschaft anerkennt. Die PTET beendet nicht die kalifornische Pflicht zur Quellensteuer für Nichtansässige. Prüfen Sie die Regeln zur Quellensteuer in jedem Bundesstaat gesondert. Bewahren Sie den Zahlungsnachweis der Gesellschaft und die Bescheinigung der Gutschrift des Bundesstaates für jeden Eigentümer auf. Gemischte Eigentümerarten oder mehrere Bundesstaaten können aus einem Abzug auf Bundesebene ein ungleiches Ergebnis machen. Prüfen Sie deshalb die zusammengeführten Erklärungen, bevor Sie eine unwiderrufliche Wahl treffen.

Beispiel

Beispiel nur in US-Dollar. Ein Eigentümer einer S Corporation hat $100.000 sonst berechtigte Einkünfte aus dem Betrieb. Die S Corporation zahlt $10.000 berechtigte PTET, und der Eigentümer erhält eine nutzbare Gutschrift des Bundesstaates über $10.000. Angenommen, der Eigentümer erhielte für diese Steuer sonst keinen zusätzlichen persönlichen SALT-Abzug, hat einen Grenzsteuersatz auf Bundesebene von 24 % und kann 20 % des QBI ohne weitere Grenzen abziehen.

Der Abzug der Gesellschaft senkt das Einkommen auf dem K-1 auf Bundesebene um $10.000. Er senkt auch den QBI-Abzug um $2.000, sodass das steuerpflichtige Einkommen auf Bundesebene um $8.000 sinkt. Die vereinfachte Ersparnis auf Bundesebene beträgt $1.920 ($8.000 × 24 %). Die Gutschrift des Bundesstaates über $10.000 ersetzt $10.000 Steuer des Bundesstaates, die der Eigentümer sonst zahlen würde. Sie ist keine weitere Ersparnis von $10.000. Eine andere persönliche SALT-Lage, Gutschriftregel oder QBI-Grenze würde die Berechnung ändern.

Bei Ihnen anders?

• Die Eigentümer leben in mehreren Bundesstaaten oder sind Unternehmen oder Trusts: Die Gutschrift kann je Eigentümer verschieden sein. Bringen Sie die Eigentümerliste, Wohnsitze, erwartete Einkünfte des Bundesstaates und frühere Erklärungen der Bundesstaaten zur Erstellung von Steuererklärungen, bevor die Gesellschaft wählt.
• Ihre Personengesellschaft hat einen ausländischen Gesellschafter: Die PTET ersetzt nicht die Quellensteuer des Bundes auf dessen Effectively Connected Income (mit einem US-Geschäft verbundene Einkünfte). Siehe Quellensteuer bei ausländischen Gesellschaftern (IRS).
• Ihre LLC erwägt die Besteuerung als S Corporation: Für diese Entscheidung auf Bundesebene gelten eigene Regeln. Siehe Sollten Sie die Besteuerung als S Corporation wählen?.
• Sie brauchen die zugrunde liegenden K-1-Regeln: Siehe wie S Corporations besteuert werden oder wie Personengesellschaften besteuert werden.
• Sie schulden auch die kalifornische Mindeststeuer oder LLC-Gebühr: Diese sind von der PTET getrennt. Siehe Kalifornische Mindeststeuer und LLC-Gebühr.
• Sie wollen weitere rechtmäßige Abzüge vergleichen: Siehe Ihre Unternehmenssteuer senken.