बेकार हो चुके स्टार्टअप के शेयरों पर कटौती: शेयर, ऑप्शन और ऋण

बेकार हो चुके स्टार्टअप के शेयर का नुकसान: नियम

फ़ेल हुए स्टार्टअप के शेयरों की कटौती उस कर वर्ष में मिलती है जिसमें वे पूरी तरह बेकार हो जाते हैं। कानून उन्हें उस साल के आखिरी दिन बिना कुछ पाए बेचा हुआ मानता है, इसलिए नुकसान सामान्य रूप से पूँजीगत हानि है (26 U.S.C. 165(g))। पूँजीगत हानि पहले पूँजीगत लाभ घटाती है, फिर हर साल अन्य आय में से $3,000 तक (अलग-अलग फ़ाइल करने वाले विवाहित जोड़े के लिए $1,500); बाकी आगे के सालों में जाती है (Schedule D के निर्देश)।

दो नियम इससे बेहतर या बदतर नतीजा दे सकते हैं:

• धारा 1244 हर साल $50,000 तक ($100,000 संयुक्त रिटर्न पर) को सामान्य हानि बना देती है, जो वेतन को पूरी तरह घटाती है, पर केवल उस स्टॉक के लिए जो कंपनी ने छोटी रहते हुए आपको पैसे या संपत्ति के बदले जारी किया (26 U.S.C. 1244)।
• कंपनी को दिया ऋण जो डूब जाए, आमतौर पर अल्पकालिक पूँजीगत हानि है, और केवल तब जब वह असली ऋण था (26 U.S.C. 166(d))।

मामला तब सरल नहीं रहता जब बेकार होने का साल विवादास्पद हो, नुकसान इतना बड़ा हो कि सामान्य बनाम पूँजीगत फ़र्क मायने रखे, आपके पास कई तरह के स्टॉक या ऑप्शन हों, विलय में दूसरों को भुगतान मिला पर आपको नहीं, आप अमेरिका के बाहर रहते हों, या आपका सही साल निकल चुका हो। ये तैयार रखें:

• स्टॉक खरीद समझौते, शेयर प्रमाणपत्र या हिस्सेदारी तालिका के रिकॉर्ड, और कोई भी 83(b) चुनाव
• ऑप्शन के इस्तेमाल के नोटिस, वायर या चेक के रिकॉर्ड, और इस्तेमाल के लिए W-2 या Form 3921
• कंपनी को अपने सारे स्टॉक के बदले जो मिला उसका प्रमाण, उसके रिकॉर्ड या रिटर्न से
• विघटन, दिवालियापन, संपत्ति बिक्री या विलय के कागज़ात, और शेयरधारकों को आखिरी नोटिस
• हस्ताक्षरित ऋण नोट, वायर रिकॉर्ड और वसूली की आपकी कोशिशें

स्टार्टअप के शेयर कब बेकार माने जाते हैं, और नुकसान किस साल दर्ज करें?

नुकसान उस साल दर्ज करें जिसमें कोई पहचान योग्य घटना दिखाती है कि शेयरों का कोई मूल्य नहीं बचा, उस साल नहीं जब कंपनी लड़खड़ाने लगी। कटौती योग्य नुकसान उसी साल की पहचान योग्य घटनाओं और पूरे हुए लेन-देन से तय होना चाहिए (26 CFR 1.165-1(b) और (d))। मूल्य में गिरावट, चाहे कितनी भी भारी हो, तब तक कटौती योग्य नहीं है जब तक कुछ भी मूल्य बचा है (26 CFR 1.165-5(f))।

साल तय करने वाली घटनाओं में ये आमतौर पर आती हैं: कंपनी का संपत्ति से ज़्यादा कर्ज़ के साथ कारोबार बंद करना, ऐसा दिवालियापन या विघटन जिसमें शेयरधारकों के लिए कुछ न बचे, या संपत्ति की ऐसी बिक्री जो लेनदारों और प्रेफ़र्ड धारकों को चुकाए पर आपकी श्रेणी के लिए कुछ न छोड़े। कौन-सी घटना गिनी जाएगी, यह तथ्यों का सवाल है, और IRS पहले या बाद के साल की दलील दे सकता है।

आप शेयर छोड़ भी सकते हैं: बदले में कुछ लिए बिना उन पर सारे अधिकार हमेशा के लिए त्याग दें। IRS छोड़ी गई प्रतिभूतियों को बेकार प्रतिभूतियाँ मानता है (Publication 550)। कोई हस्तांतरण सचमुच त्याग है या नहीं, यह सभी तथ्यों पर निर्भर है।

नुकसान की तारीख कर वर्ष का आखिरी दिन है। वही तारीख, कंपनी बंद होने का दिन नहीं, तय करती है कि आपने शेयर एक वर्ष से अधिक रखे थे या नहीं और नुकसान दीर्घकालिक है या नहीं।

मैं क्या कटौती ले सकता हूँ: शेयरों के लिए नकद, इस्तेमाल की कीमत, पहले से कर चुकाई आय?

नुकसान शेयरों में आपके आधार (basis) के बराबर है: आपकी चुकाई रकम और कोई भी राशि जिस पर शेयर मिलते समय आय के रूप में कर पहले ही लग चुका है (Publication 525)।

अगर आपने शेयर खरीदने के लिए हस्तांतरणीय वचन-पत्र (promissory note) दिया और शेयर बेकार हो जाते हैं, तो नकद पद्धति वाला करदाता नोट की किस्तों की कटौती उन सालों में लेता है जिनमें वे चुकाई जाती हैं, बेकार होने के साल में नहीं (Publication 550)। इस्तेमाल पर अब भी बकाया कर, या AMT वापस पाने के लिए देखें मूल्य गिर चुके स्टॉक ऑप्शन पर कर।

क्या बेकार शेयरों का नुकसान पूँजीगत है, और वह हर साल कितना घटा सकता है?

धारा 1244 के बिना, हाँ: बेकार शेयर पूँजीगत संपत्ति है जिसे बेचा हुआ माना जाता है, इसलिए नुकसान पूँजीगत है (26 CFR 1.165-5(c))। यह पूँजीगत लाभ को पूरी तरह घटाता है, फिर हर साल वेतन और अन्य आय में से $3,000 तक (अलग-अलग फ़ाइल करने वाले विवाहित जोड़े के लिए $1,500)। बिना इस्तेमाल हुआ हिस्सा आगे के सालों में ले जाया जाता है (Schedule D के निर्देश)।

QSBS (धारा 1202) योग्य स्टॉक के लाभ को बाहर रखता है; नुकसान में वह कुछ नहीं जोड़ता। देखें संस्थापकों और शुरुआती कर्मचारियों के लिए QSBS।

यह पृष्ठ संघीय रिटर्न के बारे में है। हर राज्य के अपने नियम हैं, इसलिए पूँजीगत हानि और धारा 1244 पर अपने राज्य का व्यवहार देखें।

धारा 1244 स्टॉक का नुकसान: क्या मेरा स्टॉक योग्य है, और कितने तक?

धारा 1244 योग्य स्टॉक के नुकसान को सामान्य हानि बना देती है, हर साल $50,000 तक, या संयुक्त रिटर्न पर $100,000, भले ही नुकसान केवल एक जीवनसाथी को हो। इससे ऊपर की रकम पूँजीगत हानि है (26 U.S.C. 1244(b); Publication 550)। स्टॉक को हर शर्त पूरी करनी होगी:

प्रेफ़र्ड स्टॉक योग्य हो सकता है; कानून ने उसका केवल साधारण स्टॉक वाला नियम हटा दिया, हालाँकि एक पुराना नियम अब भी साधारण स्टॉक कहता है (Publication 550)। जिस साल कंपनी की पूँजी प्राप्तियाँ पहली बार $1,000,000 पार करती हैं, वह तय करती है कि उस साल जारी कौन-से शेयर योग्य हैं; बाद के सालों में जारी शेयर योग्य नहीं होते (26 CFR 1.1244(c)-2(b))।

जो पैसा आप बाद में पूँजी योगदान के रूप में डालते हैं, वह आपका आधार बढ़ाता है पर धारा 1244 के बाहर का स्टॉक गिना जाता है, इसलिए नुकसान का वह हिस्सा पूँजीगत है (26 U.S.C. 1244(d)(1)(B))। धारा 1244 के तहत सामान्य हानि को शुद्ध परिचालन हानि (NOL) के नियमों के लिए व्यावसायिक हानि माना जाता है, इसलिए आपकी आय से बड़ा नुकसान आगे ले जाया जा सकता है (26 U.S.C. 1244(d)(3))।

क्या संस्थापक शेयर, इस्तेमाल किए गए ऑप्शन, SAFE या एंजल निवेश धारा 1244 के योग्य हैं?

हर एक इस पर निर्भर है कि आपने शेयरों के बदले कंपनी को क्या दिया और तब तक कंपनी ने कितना जुटाया था।

• नकद में खरीदे गए संस्थापक शेयर चुकाए गए नकद के लिए योग्य हो सकते हैं। सेवाओं के बदले मिले शेयर योग्य नहीं हैं, भले ही आपने 83(b) चुनाव के तहत उन पर कर चुकाया हो (26 CFR 1.1244(c)-1(d))। कोड या अन्य संपत्ति के बदले मिले शेयर योग्य हो सकते हैं, पर अगर संपत्ति का आधार उसके मूल्य से ज़्यादा था तो नुकसान सीमित हो जाता है (26 U.S.C. 1244(d)(1)(A))।
• इस्तेमाल किए गए ऑप्शन: इस्तेमाल की कीमत कंपनी को दिया गया पैसा है, पर शेयर सेवाओं के बदले दिए गए ऑप्शन से भी आते हैं। नुकसान का कितना हिस्सा, अगर कोई, योग्य है, यह कानून या नियमों में साफ़ नहीं लिखा है; दावा करने से पहले सलाह लें। कंपनी की पूँजी प्राप्तियाँ $1,000,000 पार करने के बाद इस्तेमाल किए गए शेयर योग्य नहीं हैं।
• SAFE और शेयरों में बदलने वाले कर्ज़ के नोट जब तक बदले नहीं गए, स्टॉक नहीं हैं, इसलिए उन पर धारा 1244 लागू नहीं हो सकती। बदलने के बाद, स्टॉक या प्रतिभूतियों के बदले जारी स्टॉक योग्य नहीं होता; कंपनी का ऋण रद्द करने के बदले जारी स्टॉक पैसे या संपत्ति के बदले जारी गिना जाता है, सिवाय जब वह ऋण खुद एक प्रतिभूति था या सेवाओं के लिए बकाया था, जैसे अदा न किया गया वेतन (26 CFR 1.1244(c)-1(d))। बदला हुआ SAFE इन नियमों में कैसे बैठता है, यह तय नहीं है, और तय कीमत वाला फ़ंडिंग राउंड आमतौर पर कंपनी को $1,000,000 से आगे ले जाता है। जो SAFE कभी बदला नहीं, उसका कर व्यवहार IRS के मार्गदर्शन से तय नहीं है।
• कंपनी से सीधे नकद में खरीदे गए एंजल निवेश योग्य हो सकते हैं, अगर उस जारी होने पर कंपनी अब भी $1,000,000 से नीचे थी। सेकेंडरी बिक्री में किसी दूसरे धारक से खरीदे शेयर कभी योग्य नहीं होते।

क्या मैं कंपनी को उधार दिए पैसे की कटौती ले सकता हूँ?

हाँ, अगर वह असली ऋण था और जिस साल आप दावा कर रहे हैं उसी साल वह पूरी तरह डूब गया। संस्थापक या निवेशक के लिए यह आमतौर पर गैर-व्यावसायिक डूबा ऋण है, जिसकी कटौती अल्पकालिक पूँजीगत हानि के रूप में होती है (26 U.S.C. 166(d); IRS Topic 453)। यह व्यावसायिक डूबा ऋण तभी है जब नुकसान का सीधा संबंध आपके चलाए व्यापार या व्यवसाय से हो, जिसे नियम तथ्य का सवाल कहता है (26 CFR 1.166-5(b)); कंपनी में अपने निवेश की रक्षा के लिए दिया गया ऋण या गारंटी गैर-व्यावसायिक ऋण है (Publication 550)। आंशिक रूप से डूबा गैर-व्यावसायिक ऋण कटौती योग्य नहीं है।

ऋण तब असली है जब चुकाने का वैध, लागू किया जा सकने वाला दायित्व किसी तय या तय की जा सकने वाली रकम के लिए था और आपका इरादा ऋण का था, उपहार का नहीं (Publication 550)। हस्ताक्षरित नोट, चुकाने की तारीख और ब्याज इसे सहारा देते हैं। जो पैसा बिना नोट और चुकाए जाने की उम्मीद के डाला गया, वह इसके बजाय पूँजी योगदान हो सकता है, जो आपके स्टॉक का आधार बढ़ाता है।

• पंजीकृत रूप में या ब्याज कूपन के साथ जारी नोट एक प्रतिभूति है; बेकार होने पर वह साल के आखिरी दिन की तारीख वाली बेकार प्रतिभूति की पूँजीगत हानि है, डूबा ऋण नहीं (26 U.S.C. 165(g)(2)(C) और 166(e))।
• अगर आपने अपने निवेश की रक्षा के लिए कंपनी के ऋण की निजी गारंटी दी और उसे चुकाया, तो वह भुगतान गैर-व्यावसायिक डूबा ऋण हो सकता है, आमतौर पर उस साल जब आप चुकाएँ, जब तक कंपनी से वसूली के आपके अधिकार बचे न हों (Publication 550)।
• ऋण कभी धारा 1244 स्टॉक नहीं होते।

अगर विलय में प्रेफ़र्ड धारकों को भुगतान मिला और साधारण शेयर धारकों को कुछ नहीं, तो?

साधारण शेयर धारक को आमतौर पर आधार के बराबर पूँजीगत हानि होती है, जो विलय के पूरा होने वाले साल में विलय से ही तय हो जाती है (26 CFR 1.165-1(d))। धारा 1244 बिक्री या अदला-बदली को भी कवर करती है, बेकार होने को भी, इसलिए योग्य स्टॉक अब भी सामान्य हानि दे सकता है (26 CFR 1.1244(a)-1)।

नुकसान को पूरा होने की तारीख पर बिना कुछ पाए अदला-बदली के रूप में रिपोर्ट किया जाए या साल के आखिरी दिन बेकार प्रतिभूति के रूप में, इससे होल्डिंग अवधि बदल सकती है। विलय समझौता पढ़ें: अगर आपके शेयर रद्द हुए, खरीदार के स्टॉक में बदले गए, या किसी ऐसी कंपनी में बने रहे जिसका अब भी मूल्य है, तो जवाब अलग होता है। जो भी नकद या स्टॉक आपको मिला, वह नुकसान घटाता है। नकद बचे होने पर कंपनी अपने धारकों को कैसे भुगतान करती है, इसके लिए देखें स्टार्टअप बंद होने पर निवेशकों को नकद लौटाना।

इसे कैसे रिपोर्ट करूँ: Form 8949, Schedule D और Form 4797?

फ़ॉर्म नुकसान के प्रकार पर निर्भर करता है।

डूबे ऋण के लिए रिटर्न के साथ एक विवरण लगाना होता है: ऋण की रकम और देय तारीख, देनदार का नाम और कोई व्यावसायिक या पारिवारिक संबंध, वसूली की आपकी कोशिशें, और आपने उसे बेकार क्यों माना (IRS Topic 453)। बड़े या विवादास्पद बेकार स्टॉक के नुकसान के लिए उस घटना का छोटा विवरण भी मदद करता है जिसने स्टॉक को बेकार बनाया।

मैंने साल निकाल दिया: कितने पीछे तक संशोधन कर सकता हूँ?

बेकार प्रतिभूति या डूबे ऋण के लिए, आपके पास उस साल के रिटर्न की मूल देय तारीख से 7 साल हैं जिसमें वह बेकार हुआ, या उस साल का कर चुकाने के 2 साल बाद तक, जो भी बाद में हो (26 U.S.C. 6511(d)(1); Publication 550)। उस साल के लिए Form 1040-X फ़ाइल करें। अन्य रिफ़ंड दावों के लिए आमतौर पर केवल छोटी अवधि मूल रिटर्न फ़ाइल करने के 3 वर्ष बाद या कर चुकाने के 2 वर्ष बाद, जो भी बाद में हो होती है। इसमें वह नुकसान शामिल है जो विलय या बिना कुछ पाए बिक्री से तय हुआ, जो अदला-बदली है, बेकार होना नहीं।

लंबी अवधि नुकसान के आगे के सालों में ले जाने वाली रकम पर पड़ने वाले असर को भी कवर करती है। क्योंकि सही साल अक्सर विवादास्पद होता है, लंबी अवधि गलत साल में किए गए दावे को सुधारने की गुंजाइश देती है, पर सही साल फिर भी साबित करना होता है।

कौन-से रिकॉर्ड नुकसान साबित करते हैं?

आधार का, घटना का, और धारा 1244 के लिए कंपनी ने अपना स्टॉक कैसे जारी किया उसका प्रमाण रखें। आपको ऐसे रिकॉर्ड रखने होंगे जो दिखाएँ कि आपका स्टॉक योग्य है और उसे कंपनी में आपके अन्य स्टॉक से अलग करें (26 CFR 1.1244(e)-1(b))।

• आधार: खरीद या इस्तेमाल के समझौते, वायर रिकॉर्ड, 83(b) चुनाव, W-2 या Form 3921।
• धारा 1244: कंपनी का रिकॉर्ड कि स्टॉक किसे, कब और किसके बदले मिला; सारे स्टॉक के बदले मिला कुल पैसा और संपत्ति; सकल प्राप्तियों के स्रोत दिखाते उसके रिटर्न (26 CFR 1.1244(e)-1(a))। कंपनी के भंग होने से पहले ये माँग लें।
• बेकार होना: बोर्ड की बैठकों के कार्यवृत्त, विघटन या दिवालियापन की फ़ाइलिंग, शेयरधारकों को आखिरी नोटिस, संपत्ति बिक्री या विलय समझौता।
• ऋण: हस्ताक्षरित नोट, वायर रिकॉर्ड, माँग पत्र, और प्रमाण कि कंपनी चुका नहीं सकती थी।

उदाहरण

सभी आँकड़े अमेरिकी डॉलर में हैं और उदाहरण के लिए हैं।

धारा 1244 स्टॉक वाला विवाहित संस्थापक

• साल 1: एक संस्थापक साधारण शेयरों के लिए $80,000 नकद चुकाता है। उस भुगतान को गिनकर, कंपनी को अपने सारे स्टॉक के बदले $200,000 मिले हैं।
• साल 6: कंपनी भंग होती है और शेयरधारकों के लिए कुछ नहीं बचता, और उसकी कटौतियाँ हर साल उसकी सकल आय से ज़्यादा रहीं।
• संयुक्त रूप से फ़ाइल करते हुए संस्थापक पूरे $80,000 को Form 4797 पर सामान्य हानि के रूप में, वेतन के विरुद्ध, दावा कर सकता है। धारा 1244 के बिना यह पूँजीगत हानि होती, जो लाभ के बाद हर साल $3,000 तक सीमित रहती।

इस्तेमाल किए गए ऑप्शन वाला इंजीनियर

• साल 1: अकेले फ़ाइल करने वाला एक इंजीनियर प्रोत्साहन स्टॉक ऑप्शन का इस्तेमाल करने के लिए $20,000 चुकाता है, जब कंपनी कई मिलियन डॉलर जुटा चुकी है, इसलिए धारा 1244 लागू नहीं होती।
• साल 3: कंपनी समेट दी जाती है और शेयर बेकार हो जाते हैं: $20,000 की दीर्घकालिक पूँजीगत हानि।
• कोई पूँजीगत लाभ न होने पर, हर साल $3,000 वेतन को घटाता है और $17,000 साल 4 में, $14,000 साल 5 में, और इसी तरह पूरा इस्तेमाल होने तक आगे जाता है।

संस्थापक का ऋण

• साल 1: अकेले फ़ाइल करने वाला एक संस्थापक चुकाने की तारीख वाले हस्ताक्षरित नोट पर कंपनी को $50,000 उधार देता है।
• साल 2: कंपनी बंद हो जाती है, उसके पास जितना है उससे ज़्यादा उसका कर्ज़ है, और वह नोट पर कुछ नहीं चुकाती।
• $50,000 साल 2 में अल्पकालिक पूँजीगत हानि है, जो डूबे ऋण के विवरण के साथ Form 8949 पर रिपोर्ट होती है। यह पहले किसी भी पूँजीगत लाभ को घटाती है, फिर अन्य आय में से $3,000, और बाकी आगे जाता है।

क्या आपकी स्थिति अलग है?

• अब बेकार हो चुके शेयरों के ऑप्शन इस्तेमाल करने पर आपका कर बकाया है, या AMT वापस चाहिए: देखें मूल्य गिर चुके स्टॉक ऑप्शन पर कर।
• कंपनी के पास अब भी बाँटने के लिए नकद है: देखें स्टार्टअप बंद होने पर निवेशकों को नकद लौटाना।
• आप Delaware कंपनी खुद बंद कर रहे हैं: देखें Delaware कंपनी का विघटन।
• आप कनाडा में रहते हैं: देखें कनाडाई संस्थापक के रूप में अमेरिकी स्टार्टअप बंद करना।
• 83(b) चुनाव के बाद आपको अपना आधार चाहिए: देखें रिटर्न पर संस्थापक स्टॉक और 83(b) की रिपोर्टिंग।
• नुकसान बड़ा है, साल विवादास्पद है, आपका साल निकल गया है, या धारा 1244 इस पर टिकी है कि आपके शेयर कैसे जारी हुए: इनमें तथ्यों और रिकॉर्ड पर फ़ैसला चाहिए; देखें व्यक्तिगत कर।